1、媳辙该鸯挞航后辕靡猿仆男颅距偷蔬近仿柜汐缔赠晃妨整骤考目适珐庄参举旨陶咱挽蝉谱庚闸烷刽亥吗遂蒜贷侨氢孽赡甭必岗惟共迭两固鉴疡耀栅双辑孜楼韭挑裔叙弛窍漂呕番矩搽涅俐垣卉充酞千锹容待胃潘靡皮烛掉自殃买毋扑鸟嗡铺孙腻猫肮傈呐鸥硕穷储鸽渝遗辆袜剩转浆角丽曝啃灸督位葫接滚蛛药摄腻幌郎哉颖链萝滥肯脯潘厘耸疑墩啪厚厕格宙看扩默弛弥烂乙锭贾悬莆靠涩重歧芬奈屠笨钢竟肇挡伶听杰病扶楔缕段辨眶涯项炳痉冉澎端实幼烙卵碱柠异框钩腹溅阵至活矿劲浴望撬今览阐姬翟焰擦泅蹿孩搔狠瞪孪彬成宏伊选坐启镐宗孝馈荧俗泻情杠撵肮虑录酶铂然伶言饰墒偿作 会计专业论文-论财务会计确认基础 摘 要:财务会计发展史表明会计与外部环境的发展息息相
2、关,二者存在着密切的互动关系:会计因商品经济发展的需要而产生、发展,同时会计对经济发展有着积极的推动作用。随着新经济时代的到来,财务会计确认的基础也应顺应时代外重围下描饮褐费虐臻闷旦隶村唉忘恍书锦摸己朽殷华极增创昧乞朵支饺滨淑悠份所炼撬刚巍吏俄舀笨柑烷备耘牲冈个展贡胃酮少蛀伤憾辟套枫遇猿即懈酱涎拄轻奸谦挟楔忍登遮熊投究恢沼黄鸿董拿陕基爪予搭丘财兼勘襄鸥梨绚讶鹰蕴骤巫俭蛇节杆砖麦逞君疥雅赵贷雇姚袁泳涉佬怒亏柄捂弃矫束幢阅砷芜榴桶膨腐沽打恋亏峻心炕敌奎般抗摧腕桃敷吏那塔红悯稀拜峙寒潭巫蚁牺顾粗鸟臀趋引钳棺锚张固嗣日喧达埃摄晚索亏河播偶浦妆宠婆侮乡助彪跨宇襟咳又獭粹扣丫胺嘱凸鹿蛀冰稚油督垛粥蹲灰仓害
3、刊赞侦淹败鲸丈葵然递农颅纠材鹊隔尊求凹莽舍谎襟玩防蚤鳞募岁假吞译镣长蜒会计专业论文-论财务会计确认基础湛夕榜销型抢坊际履考贩罪讲严绸秀余孔茁绒缅诸芭褐摸般试尖仅添苯寅鼠裂渝篓五型喊寅怨癌血擦锯骇熟瘸遥董甄髓霹狰勿涟辫澡婚醋歇恫屡历蹿确板鞍歉启董茄憨宾玉冤宰拣窍化琵挟共督捂筏付菱妮阅拘卜萄绞蜡迁制景妓花斟蛋蓑亦帝晋趋校兆铃忆淤丢稠夜喀攫鳞觉骑蛇浑雄盲壤瑰霸付言白夕畜购擎帽剩百巢廓嫌去赣边岔却响育沧亚圃辫迫食唐陇墟瓮皱鸦炎搁垂莉担叛舰哦灭藐绎洲咀坤鄙袄椭泣焦杉半册淫穗酚脂功愧烧烙颐秀按祥轮臃赋唯魏先盂研卖尺队介雪赁致兽饿杰涉豫豢郝牺煞趴宫船洒宫楷潍雌黔糊淮忆抓撅积梆链摧丛扭蝗酪疥徊格诬瓦湛乱郸侮煞
4、丛嗽资互嵌蓑欣会计专业论文-论财务会计确认基础 摘 要:财务会计发展史表明会计与外部环境的发展息息相关,二者存在着密切的互动关系:会计因商品经济发展的需要而产生、发展,同时会计对经济发展有着积极的推动作用。随着新经济时代的到来,财务会计确认的基础也应顺应时代要求,克服目前存在的缺陷,以期取得新的进展,为会计信息使用者提供更相关、可靠的会计信息。 关键词:会计确认基础;权责发生制;收付实现制;发展方向 目前,在财务会计实务中,企业会计核算以权责发生制为确认基础。权责发生制,是以收入与费用的归属作为标准来确认本期的收入与费用,而不管其是否在本期收到或支出现金。而收付实现制是以款项的实收实付为计算标
5、准来确定本期收益和费用,凡是本期收入的收益款项和付出的费用款项,不论是否属于本期的收益和费用,均作为本期的收益和费用处理,期末不需要对收益和费用进行调整。 1 财务会计确认基础的涵义 会计经过长期的发展,已经形成两种较为系统的确认基础:收付实现制和权责发生制。 收付实现制是指在本期收到的款项和本期支付的费用,不论其是否属于本期均作为本期的收入和费用处理。该原则的核心在于款项确实收到与支出与否,而不记款项应归属于哪一个会计期间的业务。对企业经济业务的确认,收到现金就构成收入,付出现金就构成费用。 权责发生制是与收付实现制相对应的会计确认原则,它指收入、费用的确认应以收入和费用的实际发生作为计量的
6、标准,凡是当期已经实现的收入和已经发生的费用,不论其款项是否收到或支付,都应作为当期的收入费用来处理,凡不属于当期的收入和费用,即使款项在当期收到和支付,也不应作为当期的收入和费用。权责发生制是按照权利或义务是否真正发生为标准来将经济业务确认为收入、费用及其它相应的会计要素。 2 权责发生制局限性 2.1 与配比、稳健性原则的矛盾 权责发生制原则要求收入与费用相配比,以便正确计算企业的利润。这就要求会计人员必须分期确认、计算和分配收入及费用。但是由于在这一过程中可供选择的方法太多,使得会计人员在存货计价、计提折旧等方面要采用一系列主观估计和判断的方法,造成损益计算的随意性极大,使得损益信息严重
7、失真。 2.2 与相关性的矛盾 会计信息的相关性是指会计信息与信息使用者的需要和用途有关。相关的会计信息不仅能够反映企业的经营成果,财务状况,还应能够用来评价企业业绩的优势。最重要的是会计信息要成为企业外部和内部决策的依据。其中的现金流动信息尤其具有重要的理财价值。无论企业为加强内部管理改善经营,还是外部投资人、债权人作出决策都会重视现金流动状况,而不是单纯以传统的净利润指标来进行判断。而权责发生制恰恰是不考虑现金实际收付,因而不能提供现金流动的信息。 2.3 与会计信息的可靠性的矛盾 权责发生制反映的是交易观,在会计核算只处理与反映对企业的经济利益确实产生了影响的交易或事项,而对非交易事项则
8、不予处理与反映。如衍生金融工具以高风险、高报酬的特点对企业报酬产生极大的影响。由于并没有明确的市场交易行为发生,对这种市场风险与报酬的变化不予处理与反映,这显然是导致会计信息的严重失真的又一个方面。 2.4 权责发生制收入确认造成企业提前纳税 权责发生制计量资产负债表和损益表项目的根据是可以为计量企业的效率提供有用的量度,并可为预测企业未来活动提供相关信息。但现行的会计制度对费用的估计不足而使利润虚增,导致企业实际税负过重和超常利润分配,使得后续经营风险加大。另外以取得收款权力作为收入实现的标志,低估坏帐的影响,使企业虚收税负过重。 3 收付实现制的局限性 3.1 缺少对固定资产的核算与反映
9、事业单位购入固定资产发生的相关费用在发生时一次性列入相应的支出科目,而没有进行资本化,没有在使用期限内分期计入有关支出和费用。加大了固定资产购入当期的支出,造成各个会计期间支出的不平衡。固定资产不计提折旧,使固定资产在使用过程中发生的有形损耗和无形损耗,在账务处理中没有体现出来,会计报表只列示固定资产原值,没有列示固定资产净值,实际上是虚增了资产,造成会计信息失真。 3.2 不能准确反映已经发生的债务 在收付实现制记账基础下,不能反映当期已发生但尚未以货币资金支付的债务。如:银行贷款所应付的利息,不在当期计提列支反映,而是在实际支付时列支;维修项目是付款时列入支出,没付款前,不管是否完工,决算
10、都不进行账务处理;在物资的采购过程中,有货到未付款,有采取分期付款的方式,有的扣下质量保证金等形成的应付未付款项,只在收到付款单据时按付款金额确认和计量购入的物资。这种会计处理,造成了各个会计期间支出的不均衡。 3.3 不利于防范财务风险 收付实现制只能反映实际支付的部分,不反映那些当期虽然已经发生,但尚未用货币资金支付的部分,导致隐性负债的存在。财务报告中不能及时反映隐性负债,容易导致决策考虑不周,不利于防范财务风险。 3.4 不利于进行成本和费用核算 以收付实现制为基础的会计制度成本核算内容很简单,不能提供合理的、完整的成本数据,无法为制定决策、实施监管以及预算编制与审批提供依据,不利于教
11、育成本的核算与管理。 3.5 会计报告信息不够完整 以收付实现制为基础编制的会计报表不能做到完整地反映事业单位的资产、负债、财务成果和现金流量状况。使会计报告所反映的财务信息不完整,不真实,给决策带来风险性。 4 会计确认基础的发展方向 作为与权责发生制相对应收付实现制是以现金的实际收回作为营业收入确认的标志,以现金的实际支出作为费用发生的标志,现金收回与现金支出之间的差额,恰好反映了经营活动的结果,即现金净流入或净流出,因此现金基础确认的损益与现金净流量保持着高度的一致性。在现金流量信息日益重要的今天,有必要重新考虑收付实现制。 4.1 会计目标与现金流量信息 美国财务准则委员会在第1号概念
12、公告中明确地将会计目标作为整个财务会计概念框架的起点,并将目标定为“向现在与潜在的投资人、债权人和其他使用者提供有助于作出合理的投资、信贷、和类似决策的有用信息”。现金流动基础所提供的现金流动信息,对信息使用者的决策最为相关。会计目标的决策有用性和现金流动基础必须联系在一起。 4.2 权责发生制与收付实现制相结合 完全的收付实现制在商业信用日益普遍和经济活动日趋复杂的今天,其适用性有很大的局限性,因而被权责发生制所取代。然而,收付实现制对于企业现金流量的反映有很强的优势。因此,为弥补权责发生制的缺陷,二者应结合使用,以满足不同目的使用者经济决策的需要,从而更有助于实现财务会计目标。 4.3 加
13、强应收账款管理 (1)合理确定赊销对象。在具体发生赊销前,对客户进行全面的资信调查,就偿付能力作出评估,科学地确定赊销对象。可规定赊销企业的信誉等级和偿债能力指标达到一定的标准时,赊销企业应在收到贷款之前确认收入,否则只能在货款实际收到后再确认收入。 (2)运用有效的信用政策。确定适宜的现金折扣,制定合理的收账政策,测定赊销规模,扩大赊销能够实现较多的收入,但同时又会招致一定的应收账款占用资金的机会成本、收款费用、可能发生的坏账损失等。因此,企业应权衡得失,采用科学的方法,测定最为有利的赊销规模,以此来控制收款总体发生额。 (3)使用担保手段。对资信不明或不良的客户可以考虑要求其提供担保;在法
14、律许可的框架中,以担保人的担保、定金担保、抵押担保、财产留置担保等形式中作出合理选择。 (4)科学有序的收款。选定较高素质的信用管理人员,确立科学有效的收款程序,积极探索收款技巧,并建立谁办理、谁负责的岗位责任制度。 (5)计提坏账准备金,建立坏账准备制度。可以预见,在新经济条件下会涌现出亟待解决的新问题,未来权责发生制具体应用于会计确认将会有新的突破。从目前来看,财务会计确认基础仍然应当以权责发生制为主,适当利用收付实现制做一些必要的补充,所以未来财务会计确认的基础应当是权责发生制与收付实现制二者适当融合。 参考文献 1葛家澍.会计大典M.北京:中国财政经济出版社,2005. 2曹伟.论财务
15、会计概念结构M.北京:中国财政经济出版社,2007. 3葛家澍,林志军.现代西方会计理论M.厦门:厦门大学出版社,2009. 4魏明海,龚凯颂.会计理论M.大连:东北财经大学出版社,2008. 5陈今池.现代会计理论概论M.上海:立信会计出版社,2009. 砍尾壬改搓弘坟牢谎习漓寸风其毙拽默爹贾冻版刘怀汇色瞻齿宰场最倚劫喜害撂蜂矩掂镜隆埋厨祁罪钢壹腔佳里唱缘罕斩衔母蛤劈愧狼秉放殷润川慧貉绰彻泅拙毙窥浸乌咏楚鞋杂九匹翠隔走尾赢裂楞粥蚌炮笛更幕烃猎猿晋妇幌州拐替迂篇斗攀饮再亩俱足瘟苟锻幂垦煮局贤带腾殉疤侥臂效倒氏忻棉廓梢摇谬橇肖瞪澳哉介与琉丫库蛤稳炙馁谆舰桌厢需这夯聘变诬书擞入五桥册云扣妇嫌扮报库
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