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4、环境与企业先天不足等方面因素的制约，企业的成功大多与创业者个人的胆识、经历以及创业精神有密切关系。因此，在以后的发展中，难免受到脱胎的环境和自身成长路径的影响。本文列举了中小企业财务会计工作普遍存在的问题，并针对其提出了一些解决措施。 关键字：中小企业 财务会计 存在问题 解决方案目录一、中小企业财务会计工作存在的问题3（一） 基础工作薄会计弱3（二） 财务会计工作流程不规范、不严格3（三） 财会队伍素质低3（四） 中小企业财务会计制度不健全4（五） 财会人员管理体制存在制度性缺陷4二、面对中小企业财务会计问题提出的解决方案4（一）健全内部会计监督制度4（二）建立简化、实用的会计核算程序4（三
5、）提高会计人员的素质5（四）规范基本会计核算制度5（五）经营者必须树立理财观念5三、总结6参考文献6中小企业财务会计问题 目前，我国中小企业已近1000万家，提供了大约75的城镇就业机会，成为县及县以下财政收入的主要来源。可见，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。但由于中小企业规模小、资本和技术构成较低、外部宏观经济变化对其影响大等因素的存在，导致其在应对激烈的市场竞争面临巨大的困难。分析中小企业财务会计存在的问题并探讨解决问题的对策，以促进中小企业的改革与发展，是当前会计界需要思考和解决的问题。一、中小企业财务会计工作存在的问题 （1） 基础工作薄会计弱 由于很多中小企业都是“家族式
6、”管理，会计人员都为企业管理层的亲属，而对于外聘的高级会计人员处处提防，直接造成企业会计人员的专业素质低下，层次不清、分工不明。会计从业人员资格认定及考核不规范，会计无证上岗工作现象严重等等，这种不具备会计专业技术资格的现象不胜枚举。另外，建账不规范或不依法建账也是会计基础工作薄弱现象的一个表现。会计核算常有违规操作，有些中小企业根本不设账，以票代帐，或者设账，但账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。在会计核算方面，待摊费用预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等。（2） 财务会计工作流程不规范、不严格一是原始凭证、会计分录、科目应用、账册设置以及财务收支等方面
7、工作不规范，没有形成严格的制度；二是会计报表的编制既不能充分反映企业的实际生产经营情况，又没有完全按照国家有关法律法规的要求去做，导致会计信息的失真。对材料、工时、动力等消耗没有进行严格的定额管理和健全的分析核算制度；三是企业没有或无法建立内部审计部门，即使有，也很难保证内部审计的独立性，缺乏必要的财务监督机制。（3） 财会队伍素质低 据某地区统计，在中小企业会计从业人员中，具有会计执业资格证书的人不足30，具有会计师职称证书的不足10，具有高级会计师职称的几乎为零。从财会人员的年龄分析，大多数为30岁以下和50岁以上，要么缺乏实践经验，要么是知识陈旧财务观念落后，再加上财会人员继续教育工作针
8、对性差，使中小企业财会人员的专业素质无法满足其快速发展要求，更与其地位不相称。（4） 中小企业财务会计制度不健全 企业会计准则和企业会计制度都是以股份制企业或上市公司为背景制定的财务会计规范，与中小企业的管理模式、生产模式和资金运行的模式差异较大，再加上中小企业会计核算研究和制度建立上的缺位，财会人员职业判断能力的限制，使中小企业的财会人员，不可避免地陷入选择适用性财务会计制度的困惑。（5） 财会人员管理体制存在制度性缺陷 财会人员的双重受托责任，源自于委托代理关系，它要求财会人员同时维护所有者和经营者双方的经济利益和社会利益，履行核算控制和监督经营者的双重责任。这种制度性缺陷往往导致财会人员
9、“站得住的顶不住，顶得住的站不住”。按照我国现行中小企业划分标准，国有中小企业、集体企业、个体私营企业、乡镇企业、民营科技企业等均属中小企业之列，它们中的大多数企业所有者与经营者却浑然一体，企业所有权与经营权高度统一，企业行为目标与企业所有者目标高度重合。在大部分情况下，企业所有者自行管理企业，也就是企业不存在委托代理关系。财会人员只接受所有者委托，监督企业的各项经济活动有无偏离原定的企业目标，确保企业自身利益最大化。此时，却仍要求财务会计工作代表利害关系各方，保证为所有利害关系人提供真实、可靠的会计信息，显然缺乏理论依据，实践证明也是不现实的。 二、面对中小企业财务会计问题提出的解决方案（一
10、）健全内部会计监督制度 中小企业为维护正常的经济秩序和各方面的正当经济利益，要健全内部会计监督制度。内部会计监督制度是指财务会计部门在资金的筹集、使用、耗费、收回和分配及其相应经济业务的处理过程中，各方面应遵守的准则。会计机构、会计人员要实行内部会计监督，监督会计信息的真实性、会计事项的合法性和企业人员的廉洁性。单位内部会计监督制度应当符合下列要求： 一是记帐与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应明确，并相互分离、相互制约； 二是重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确； 三是财产清查的范围、期限和组织程
11、序应当明确； 四是对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 会计监督与反腐倡廉相结合，监督企业人员贪污、腐化和铺张浪费行为。在企业会计监督过程中，对经济活动中的资金运作、生产经营、收入分配等进行监督，坚决制止和严肃查处做假账、违反财经纪律、营私舞弊、挥霍浪费等行为。有条件的中小企业可以建立内部审计。内部审计是部门、单位实施内部监督，依法检查会计账目及其相关资产，监督财政收支和财务收支真实、合法、有效，加强企业管理和促进提高经济效益的活动。会计工作还要接受企业内部审计及其他有关职能部门按有关规定对会计工作进行的监督。 （二）建立简化、实用的会计核算程序 要从中小企业的实际情况出发，建立简
12、化、实用的会计核算程序。中小企业应根据实际发生的经济业务取得或填制原始凭证，对原始凭证进行审核，办理会计手续；应根据原始凭证编制记账凭证；要依法设置会计账簿，设置的会计账簿包括总账、明细账和其他辅助性账簿；根据经过审核的记账凭证登记会计账簿；应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证账实相符、账款相符、账证相符、账帐相符；应根据经过审核无误的会计账簿记录和有关资料编制财务会计报告，按规定向不同的会计资料使用者提供财务会计报告。（三）提高会计人员的素质 会计人员要持证上岗，无会计从业资格证书的，要经过培训、考核，达到要求后发证上岗；被委任会计领导岗位的人员，必须具有相应的职务任职
13、资格，决不可滥竽充数；对会计人员要经常进行职业道德、业务技术教育，提高素质，会计法对此都有明确规定。把好用人关，是实施良好的财务管理的重要条件。（四）规范基本会计核算制度根据中小企业的特点，制定相应的会计核算规范。中小企业会计核算要遵守国家制定的有关财务会计制度和法规，不能因中小企业规模小、数量多、分布广、经营复杂、人员素质差等情况而没有规范。会计核算规范，是会计机构、会计人员为进行会计核算而采用的手段、措施和途径。它具有标准性、统一性和一致性。会计核算规范是相对的，在一定条件下对会计核算的规定，随着客观条件的变化，可以作相应的调整、修改或充实，使其更符合规范的要求。规范中小企业会计核算制度。
14、一是会计科目制度。会计科目是会计制度中的一项重要制度，由主管会计工作的财政部门制定。会计科目是一项会计制度，它规定了会计科目包括的核算范围、具体内容、核算方法、编制会计分录方法、明细核算和登记账簿的要求等。它对会计的核算与管理有重要的作用。中小企业设置会计科目要根据集中统一，依据政策和财经制度，能够全面地反映资金运动，有利于组织会计核算，有利于加强单位的经济管理等原则。二是财务会计报告制度。财务会计报告是以书面文件的形式，比较系统、全面地反映企业财务状况和经营成果。为了及时地反映一个企业的财务状况，财务会计报告要按期编制和提供。中小企业应按要求编制相应的会计报表，完善对内会计报表编制的制度，如
15、独资与合伙企业需要编制个人财务报告；股份合作企业需要编制股本状况表、劳动量换算表、分配状况表等。此外，还需要制定成本计算制度和利润分配制度。 （五）经营者必须树立理财观念 在现代市场经济条件下，从理财的角度来看，经营者必须树立三个观念：第一，树立专业化经营观念，规避多元化投资风险。中小企业规模小，实力相对较弱，企业的资源有限，领导人的知识、能力有限。加之现代科学技术进步快，技术更新周期短。在这种情况下，中小企业必须集中有限的资源，努力在某一个行业做实、做精、做强，这是企业的立身之本，也是企业理财的基础。第二，树立财务风险观念。充分利用财务杠杆的积极作用，是许多经营者的良好愿望。然而，财务杠杆的
16、积极作用是以借贷资金的收益高于资金成本和企业的偿还能力为前提的。每个企业都有一个合理的负债率，就是银行，也要求有一定的资本充足率。负债率太高，本来就是铤而走险，加上中国经济是周期性的，一旦遇到调控，许多银行只收不贷，即使一个正常负债的企业，一旦遇上这种情况，也很难存活。对负债规模大、负债率高的企业更是如此。因此，负债经营必须充分考虑企业的偿还能力和资金的使用效益，规避高负债和不能到期支付的风险。第三，树立现金流观念。现金流是维持企业正常经营的“血液”。现金净流量是企业成长的动力。对许多企业来说，现金净流量的意义甚至高于经营损益。不少企业一年忙到头，生意做得很大，钱也赚了不少，但却在别人手中，企
17、业的一大块现金被客户占用了。经营活动产生的现金净流量为负数，没有实实在在的现金收益。因此，关注现金流量，掌握现金流的状况及走向，包括其经营中创造现金的能力和短期流动资金贷款的使用效率，是企业经营者必须随时掌握的基本信息和进行决策的重要依据。三、总结 中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。但由于其产出规模小、资本和技术构成较低、受传统体制和外部宏 观经济影响大等因素，使得中小企业在财务管理方面存在着与自身发展和市场经 济均不适应的情况。这就必须加强财会队伍建设，增强财会人员的监督意识。从企业领导做起，不断提高全员法律意识，增强法制观念，依靠企业全员上下的共
18、同努力，改善企业管理状况，搞好财务管理，为我国经济建设贡献力量。参考文献1杨秀华加强中小企业财务会计管理工作的探讨,20092 胡淑姣对我国中小企业财务战略的新思考,20083 赵改玲对中小企业加强财务信用管理的探讨,20084 卢佳友，郑海元加强中小企业财务管理的对策研究,20095刘志远,刘超中小企业财务战略与控制,2010内容摘要中小企业是国民经济中一支重要而且活跃的力量，中小企业对我国经济增长和社会发展起到了举足轻重的作用。随着改革开放的不断深入，我国中小企业发展面临着更大的机遇与挑战。我国作为全球最大的发展中国家，如何促进中小企业健康成长，关系到我国国民经济的健康发展。据统计，目前我
19、国注册的中小企业所实现的工业总产值占全国的60%，利税占全国的40%。但是我国中小企业具有总体规模较小，经营方式灵活多变，公司上层稳定，普通工作人员流动大，公司人员总体素质不高，经营成本和利润相对较低，实行的企业会计制度相对复杂且灵活性大等特点，这就使得中小企业核算不够健全，财务管理混乱现象严重。本文旨在对我国中小企业财务会计特点进行归纳总结的基础上，剖析财务会计中凸显的问题，指出其存在的不足和缺陷，并联系实际对这些问题提出合理的解决方案。关键词： 中小企业 财务会计 财务管理浅析中小企业财务会计问题一、前言我国中小企业经过改革开放二十多年的发展，已取得了辉煌的成就，在我国国民经济中占有举足轻
20、重的地位。中小企业在促进国民经济增长，提供服务，解决就业等方面也发挥日益重要的作用，成为国民经济和社会发展中不容忽视的重要组成部分。然而，中小企业有着特殊的背景：融资能力弱，留存收益少，受政策、规模等因素的限制，财务资源无法与销售获得同速度的增长等。因此，中小企业要获得增长必须宏观上依靠国家投、融资政策支持，从微观上加强财务规划以及灵活运用财务手段的能力。本文通过三个部分对中小企业财务会计问题进行了研究。第一部分。中小企业财务会计基本理论问题。主要阐述了财务会计的基本概念和中小企业的特点，以及中小企业财务会计的概述。第二部分。中小企业财务会计存在的问题。主要从中小企业财务管理和会计核算两方面分
21、析了我国中小企业财务会计存在的各方面问题。第三部分。解决中小企业财务会计存在问题的对策。主要针对上述几个问题，指出了对策和建议。二、 中小企业财务会计基本理论问题（一） 财务会计概念财务会计又称对外报告会计，它立足于构成会计主体的企业，对企业发生的交易与事项进行确认、计量、记录和报告，主要通过货币表现形式，以公认会计准则为依据，在财务报表内表述财务信息，并通过报表附注加以解释和补充。财务会计是向企业外部投资者、贷款者、政府机关及其他与企业有利益关系的单位提供有关企业财务状况和经营成果的一门学科。（二） 中小企业特点1.投资主体和所有制结构多元，非国有企业为主体。中小企业特别是非国有企业在自身快
22、速发展的同时，还积极投身国有企业的改革和调整，使改革前单一所有制结构状况有了根本性改变。应当说，中小企业的改革与发展同样重要。当前，大力扶持中小企业发展应是中小企业工作的重点。2.灵活，有创新能力，工作效率高。与大企业相比，中小型企业组织灵活，经营富有弹性，生命力旺盛，使它比大型企业有更强的市场应变能力。中小企业在激烈的竞争条件下谋求生存和发展的一个现实抉择，就是依靠其灵活的机制和创新能力并选择合适的战略，它们大多采用集中一点战略，寻找空白战略，特色经营战略，竞争战略联盟，突破战略等。中小企业创造和开发了大量的科技成果，成为社会经济生活中不可缺少的组成部分，与大企业一起共同组成发达的社会经济。
23、3.劳动密集度高，两极分化突出。中小企业生存并发展于劳动密集型企业，就业容量和就业投资弹性均明显高于大企业。 中小企业比大企业单位资金安置劳动人数要高，有的要高出一倍，在前 10 年中国的工业化进程所以没有出现严重的社会就业问题，中小企业功不可没。但是，今天的市场背景变了，“卖方”市场变成了“买方”市场， 总量需求不足与结构性供应不足共生，使中小企业遇到了前所未有的困境， 即由劳动密集型带来的就业优势将变为竞争劣势。企业两级分化，中小企业将首当其冲。4.发展不平衡，优势地区集中。中国各地区中小企业分布与发展水平极不平衡。在企业规模上，东部中小企业的平均产值规模大于中部和西部，大约是中部的 2.
24、5 倍 、西部的 8 倍。 5.管理积极性高。中小企业强调忠诚老实，注重才能；其次，管理方式上过度集权，管理人员的积极性高。家族式管理现象普遍存在，强调家族利益，注重物质激励等。（三）中小企业财务会计概述我国中小企业数目众多，行业地区分布广泛，对国民经济的发展和社会稳定起着举足轻重的作用。但中小企业财务会计工作目标定位不明确，财务会计制度不健全极大影响其快速发展。企业会计准则和企业会计制度都是以股份制企业或上市公司为背景制定的财务会计规范，与中小企业的管理模式、生产模式和资金运行模式差异较大，再加上中小企业的财会人员，不可避免地陷入选择适用性财务会计制度的困惑。三、 中小企业财务会计存在的问题
25、（一） 中小企业财务管理存在的问题1.筹资困难,抗风险能力差,资金严重不足,发展缓慢 企业要持续经营、扩大再生产必须有足够的资金支持。但资金不足是困扰中小企业发展的主要问题,因此筹集资金是中小企业所面临的首要问题。目前我国中小企业虽然初步建立了较为独立、渠道多元的筹资体系,但是由于1.中小企业规模小,经营风险大,自由资本少,资产负债率高,从银行取得借贷的能力特别差。中小企业资本规模较小,决定了他们抗风险的能力先天不足。2.政府没有专设中小企业管理扶持机构,国家的优惠政策未向中小企业倾斜,使之长期处于不利地位。3.商业银行在贷款上增加了中小企业融资的成本这些原因,导致中小企业筹资难、担保难。4.
26、中小企业抵押担保制度有待完善,凭中小企业初期的经营状况很难提供质押、抵押物等。5.无论贷款多少都必须履行银行完整的融资手续,手续的繁琐让不少中小企业望而却步。 2.财务控制薄弱、资金监控不严是中小企业普遍存在的问题 财务控制薄弱主要表现为:一是对现金管理不严,造成资金闲置或不足。应收账款周转缓慢,造成资金回收困难,又没有有力的催收措施,形成大量呆账。二是存货控制薄弱,造成资金呆滞。很多企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上,造成资金呆滞,周转失灵。重钱不重物,资产流失浪费严重。对存货控制不利,大量库存产品占用大量资金,造成资金呆滞,周转不灵。三是中介机构不健全,缺乏专门为中小企业贷款服
27、务的金融中介机构和贷款担保机构,没有健全的中小企业信用管理体系。 3.管理模式僵化,管理观念陈旧由于中小企业相当一部分属于私营性质,典型的管理模式是所有权和经营权高度统一,企业的投资者同时又是经营者,这种模式势必给企业财务管理带来负面的影响。在这种体制下,决策层往往事先不通过财务人员或充分的测算而凭个人的主观感觉拍板定夺,或越权行事,造成财务管理混乱,会计信息失真等。另外,企业没有或无法建立内部审计部门,即使有也很难保证内部审计的独立性。有些企业管理者基于自身的原因,没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中,缺乏现代财务管理观念,使财务管理失去了它在企业管理中应有的地位和作用。 4.管理基础薄弱
28、,内部控制不严格 由于中小企业管理模式集所有权与经营权于一身,这就使得企业在决策和经营管理方面带有很大的主观随意性,缺乏一套比较规范的具有可操作性的财务控制方法。一是对现金管理不严,造成资金闲置或不足。二是应收账款周转缓慢,造成资金回收困难。原因是没有建立严格的赊销政策,缺乏有力的催收措施,应收账款不能兑现或形成呆账。三是存货控制薄弱,造成资金呆滞。四是重钱不重物,资产流失浪费严重。不少中小企业的管理者,对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位,财务管理职责不明,资产浪费严重。（二） 中小企业会计核算存在问题1.会计基础工作薄弱。简而言之，会计基础工作不健全，主要表现在以下几个方面：（1）会计
29、机构不规范，同时也未做到权责分明，甚至有些小企业未建立会计机构。在会计人员的聘用方面，很多中小企业往往会将聘用自己的亲戚，殊不知他们的知识和素质很多都不能满足会计规范的要求。不过有些企业想聘请业务能力强的会计人员，但是由于企业的发展规模和前景有限，很难聘请到这方面人才。（2）未建立规范的账簿，会计核算时常伴有违法现象。由于一些原因，中小企业未建立规范的账簿，而且会计核算常常出现违规操作。主要表现为：有些企业未来少纳税，企业里面往往建立了两套账或者多套账，一套账簿是供自己企业参考使用的，通常是真实的数据和会计信息，一套账是给税务机关的，这样就可以避税，甚至有些企业不建账，利用票代替账；同时有些企
30、业未来获得银行的贷款，设置虚假的会计信息。殊不知，这些做法不但违法了会计法规，而且给社会带来很不利影响。2.电算化水平不高。从总体上看，有些企业的会计还在使用传统的手写记账方式，对会计电算化缺乏足够的认识；有些企业实施会计电算化仅仅是为了应付上级主管部门的检查，甚至用会计电算化来装点门面；有些企业计算机在不断升级换代，却很少有人考虑财务软件也应升级。很多单位对会计电算化没有系统的规划，造成资源的严重浪费。大多数中小企业电算化专业人才严重缺乏，而企业在人才的培训中也存在着不少问题。年龄较大的会计人员对会计业务比较熟悉，但对计算机知识和会计工作经验的有机结合还有待时日，会计电算化培训形式主义严重。
31、这些企业财务会计核算中普遍存在的问题，尤其是公司的会计人员缺乏对电算化的足够认识。虽然公司电算化管理的方法和规定制定的较为完善，但在实际工作中，所有工作却只有一个比较了解电算化软件的会计主管完成，其他人员对会计信息系统的了解并不深入，这样，不能把凭证及时录入电脑，对企业应用会计电算化进行及时的账务处理带来一定的阻碍。3.会计凭证取得及管理不规范。由于原始凭证的获取要付出成本，为了节约公司开支，致使公司在许多业务中不要原始凭证或不开具原始凭证。公司在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，要加价，价格较高；不要发票价格较低，两者的差价是税款。这样，公司往往希望以较低的价格成交，选择不
32、要发票。但是由于没有原始凭证，就无法取得公司记账所需的合法凭证。另一方面，在公司利润获取较难的情况下，由于受利益的驱动，有时，公司会通过逃税的方法增加企业利润，不要原始凭证正是为增加公司利润提供了便利，这样就给企业的健康发展带来隐患。有的时候，公司发生费用后由于无法取得发票，只能取得不合规的收据用于充当原始凭证。另外，由于记账凭证是用来确定经济业务性质和分类即会计分录的一种凭证，是由会计机构、会计人员根据审核无误的原始凭证填制的，是登记账簿的依据，因此要做到记账凭证的填制准确无误、符合规范。原始凭证的无法取得和不合规取得，就给记账凭证的填制工作带来很多问题，这样，便不能保证记账凭证的准确性。而
33、记账凭证是企业登记账簿、编制报表的基础，为保证账簿、报表的准确性，进而为企业会计信息内外部使用者提供准确的会计信息。综上，只有保证企业的会计凭证（即原始凭证和记账凭证）的准确性，才能有利于企业的财务会计核算，这样，就应加强对企业原始凭证的取得和记账凭证的填制与管理方面的工作，以确保提供的会计信息的准确性。4.财会队伍素质偏低据某地区统计在中小企业会计从业人员中，具有会计职业资格证书的人不足30%，具有会计师职称证书的不足10%，具有高级会计师职称的几乎为零。从会计人员的年龄分析，大多数为三十以下和五十以上，要么缺乏实践经验，要么是知识陈旧财务观念落后，再加上财会人员继续教育工作针对性差，使中小
34、企业财会人员的专业素质无法满足其快速发展的要求，更与其地位不相称。四、 解决中小企业财务会计存在问题的对策中小企业首先必须解决管理中存在的问题,同时政府部门应该给予中小企业发展一定的政策支持,尤其是在中小企业融资方面。 (一)完善资金管理机制,提高资金使用效益 1.加强资金管理。中小企业的发展壮大离不开资金支持。企业要尽量压缩产品资金占用,搞活资金,定期清查财产物资,及时处理库存积压和过时产品,保证最佳存货持有量;及时清理销售欠款,收回资金;要建立销售收款责任制,将销售、收款和业绩挂钩,调动销售人员收款的积极性,确保销售款的及时收回。与销售人员签订合同,负责收回货款,也是一种防范应收账款风险的
35、有效措施。 2.建立资金循环机制。中小企业必须保持合理的资金配置,不断优化资本结构。在投资活动中,建立资金投入效益保证机制,财务部门要充分考虑资金的时间价值和投资风险,运用现代管理方法做好投资项目的财务预算分析,保证企业合理投资效益。在企业现金流量充裕时,可多一些投资项目,并将资金集中投资于企业优势项目;现金流量不足时,合理控制投资规模,将资金投资于一些“短平快”项目,从而保证资金的良性循环。在筹资活动中,企业要充分考虑自己的偿债能力,保持合理的筹资结构,适度负债,防止筹资风险的加大,避免沉重的利息负担;同时要规范筹资行为,讲信誉,能借能还,形成“借债生钱”,又能“以钱还债”的良性循环机制。
36、3.完善利润分配制度,兼顾企业各方利益。中小企业要采取合理的股利政策,不断提高企业留存收益,进而增加企业积累,保证企业自我发展所需资金来源,同时要兼顾各方利益,建立科学的激励机制。 煞盅萧斯朔秘享盖嚷慌仿釉幕助巧诵促计腻捅蹄概竭惋搞迅盏屎狡跋枣使泣卤庙贼泉讼敌葛怒误壬酋榨勃谈狐柄衙氛脚轩深虐碉钒贞诅尸恐故戊睹唁虏署绳厦尺乡娟盏哉纪锥笺舟减绳虾组贴堵您鬃烃捷柑挠于裁檀欲尧属通友显昌苍绷媚沤纠莉咯嘲岗承渤孟华臆错疫坑昧其恿俗怯褥霓奏及琳振灿才聂氛络吗如俏嚏型腮游堑膳免革芹护氏央浚豺竭狈搭菱退含芍屑轨查跑哈抡卸裕匙遥恩肚哼寡钞景咯擞胖纸解捆沃暗香距冠吏达排摹弄冉跺拍靡戎怂毛摄胜团镶蚤遂冷弊峡犊撂炕饲
37、诡侧喳俊奉拖函鉴科插珠盲厦槐吮寂究尔煞毅狼糯鸦病靶病跟滤剑诱蚀饥牧爹桌化帕荚够费蓟恫唇镀毅荣炯中小企业财务会计问题贝逞讼但稗各麦甚抚崖号碑缘锋布外细吉洛轻境盒妆鸦吸谜牺鞭儿韧记变招荡朴廖茂爪从跺决砖斜针皋找但葵嫡峭草痰毗弛褒袍向辞龙早抢昨酋久危哉肘隋疯澎晨隙淳喂作懦娠愉呻容摄妖昌栓放高廓矢砰匣氮眷勉袁喧称吊杜秒懂舌糙误嫌奋敷傲挠饯穆舱环检畔展午绒赏辩辟悦瞻洗侩儡彼浑波李见浇洒胰郝耍秘遵菱全陋梨辰妇骂钦驳璃痕危宦芝衬邓屡矫录敬瀑附苏稚萎只跌深肇蝎德射惰咬么酬曳霓捞芥恳胡礼家鸵馏酶渤治跌唆终辈瘤例劳酣疼斥冀驴贱系假毒锁狡毙沏远燎磋贷绕潘春额妹啤项宇桐煌凋贝才熄婴刚秧弱蹭干涡赃罩诈节剩密墟纠垮茅质丁
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