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4、概念和确认1、存货：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2、存货包括：1）原材料：生产耗用2）在产品：尚未完工3）半成品：部分完工4）产成品：已经完工入库5）商品：外购或委外加工可用于销售6）周转材料：可周转多次使用逐渐损耗判定企业存货的标准：法定所有权二、存货的计量（一）初始计量1、存货成本构成存货成本=采购成本+加工成本+其他成本采购成本=买价+相关税费+运费+装卸费+保险费+其他加工成本=直接人工+制造费用其他成本：设计费用不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、人工、制造费用；仓储费用；其他2、特定方式存货计
5、量1）投资者投入的存货：合同或协议约定价；2）抵债：公允价值3）非货币资产交换换入换出资产公允价值+相关税费补价换出资产账面价值+相关税费补价（二）后续计量：发出存货成本典型例题、某企业2007年3月份存货收发业务如下：期初结存：400件 单价11元/件4日购入： 500件 单价12元/件8日发出： 600件14日购入： 600件 单价13元/件18日发出：700件25日购入：300件 单价14元/件计算不同存货计价方法下发出存货成本1、先进先出：先入库先发货发出存货成本=（40011+20012）+（30012+40013）=15600元2、月末一次加权平均法（公式P87）月末一次加权平均价
6、=（40011+50012+60013+30014）/（400+500+600+300） =22400/1800=12.44元/件发出存货成本=12.44（600+700）=16172元3、移动加权平均法（公式P88）4日加权平均价=（40011+50012）/（400+500）=11.56元/件8日发出成本=60011.56=6936元14日加权平均价=（10400-6936+60013）/（900-600+600）=12.52元/件18日发出成本=70012.52=8764元25日加权平均价=（11264-8764+300*14）/（900-700+300）=13.4元/件期末结存总成本=
7、11264-8764+300*14=6700元4、个别计价法：对库存和发出的每一特定存货或每一批特定存货的个别成本或每批成本加以认定。适用条件：存货项目可辨认；有详细存货记录5、其他计价方法1）毛利率法：销售成本=销售净额（1-毛利率）2）零售价法：期末存货成本=期末存货售价成本率 成本率=（期初存货成本+本期购货成本）/（期初存货售价+本期购货售价）3）售价金额法：销售成本=销售收入-已销商品分摊的进销差价 已销商品分摊的进销差价=本期商品销售收入进销差价率 进销差价率=（期初库存进销差价+当期商品进销差价）/（期初库存售价+当期商品售价）分录：购货：借：库存商品 （购进商品售价） 贷：银行
8、存款（购进商品成本） 商品进销差价销货：借：银行存款 贷：主营业务收入（售价）结转成本：借：主营业务成本 （售价） 贷：库存商品期末计算进销差价借：商品进销差价 贷：主营业务成本 6、计划成本法：存货的收入、发出和结余均按预选制定的计划成本计价，同时另设成本差异科目，登记、分摊、按期结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本。材料成本差异=（月初成本差异+购入材料成本差异）/（结存材料计划成本+购入材料计划成本）发出材料分摊差异=发出材料计划成本材料成本差异率典型例题、某企业各账户余额情况期初库存材料10KG，计划成本17800元材料成本差异：超支差异250元本月购
9、进材料10KG，实际成本17600元本月发出材料15KG本月购进材料计划成本=1017800/10=17800元；材料成本差异=17600-17800=-200元本月材料成本差异率=（250-200）/（17800+17800）=0.14%发出材料计划成本=151780=26700元发出材料分摊差异=267000.14%=37.38元发出材料实际成本=26700+37.38=26737.38元计划成本实际成本，节约差计划成本实际成本，超支差实际成本=计划成本+超支差或者计划成本-节约差适用于品种多，收发频繁企业（三）期末计量成本与可变现净值孰低成本可变现净值，差额计提存货跌价准备三、存货信息披
10、露1、期初期末账面价值2、发出存货成本计价方法3、存货期末计价及跌价准备4、担保存货第二节 原材料的核算一、原材料核算概述原材料是指企业库存的各种材料，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用件、包装材料、燃料等。 原材料的日常核算可以采用实际成本法，也可以采用机会成本法核算。二、按实际成本计价的原材料核算(一）在途物资的核算企业应设置“在途物资”科目，核算企业购入的、尚未到达或尚未验收入库的各种材料的采购成本。（二）原材料的收发核算1、购入原材料的核算对于发票账单与材料同时到达的采购业务，物资验收入库，借记“原材料”科目。按照增值税发票上注明的可抵抗的进项税额借记“应缴税额-应交增
11、值税（进项税额）”科目，按照实际支付的款项或应付票据面值，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目；如果尚未收到发票和账单，月末按暂估价格入账，借记“原材料” ，贷记“应付账款”科目。下月初用红字做同样的分录予以冲回；针对发票账单已到，并款项已付，货物未到时，借记“在途物资”,贷记“银行存款”或“应付票据”。当货物到达并验收入库时，借记“原材料”，贷记“在途物资”.例题 某企业为一般纳税企业。1996年3月3日该企业购入一批材料，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为10000元，增值税额为1700元，发票等结算凭证已收到，货款已经支付，但材料尚未到达。企业应于收到发票等结算凭证时，编制如下会计
12、分录：借：在途物资10000应交税金应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700例题 假设例1中购入材料的业务，材料已经运到并验收入库，但发票结算凭证尚未到达，货款尚未支付。月末按暂估价入账，暂估价为10530元。本月末，企业应编制如下会计分录：借：原材料 10530贷：应付账款暂估应付账款 10530下月初用红字冲回上述会计分录：借：原材料 10530贷：应付账款暂估应付账款 105302、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料，或以应收债权换入的原材料，按实际成本借记“原材料”科目，按可抵抗增值税进项税额，借记“应交税金-应交增值税（进项税额）；按收取债权已计提的坏账
13、准备，借记“坏账准备”科目；按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”；按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目。按支付的补价贷记“银行存款”，按差额借记“营业外支出”科目或贷记“资产减值损失”科目。3、企业生产经营领用的原材料，按实际成本借记“生产成本”（基本生产成本、辅助生产成本）“制造费用”“销售费用”“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目例题 某企业某月份A材料的“发料凭证汇总表”列明：基本生产车间生产产品领用2000元，一般消耗领用8000元，辅助生产车间领用5000元，管理部门领用1000元，销售部门领用1500元。企业应编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本200
14、00生产成本辅助生产成本5000制造费用8000管理费用1000营业费用1500贷：原材料A材料355004、将原材料用于非货币性资产交换、抵偿债务，按发出原材料的实际成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”；结转已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”贷记“其他业务成本”科目。 5、自制或委托外单位加工完成的并已验收入库的原材料，按实际成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目或“委托加工物资”. 6、企业接受其他单位以原材料作价投资时，应按评估确认的价值，借记“原材料”科目；按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记“实收资本”、“资本公积”
15、科目。7、出售原材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目；月份终了，按出售原材料的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。三、按计划成本计价的原材料核算材料按计划成本计价方法进行收发核算，所有收发凭证按材料的计划成本计价；总账及明细分类账，按计划成本登记；材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。（一）科目设置材料按计划成本计价，除设置“原材料”科目外，还应设置“物资采购”和“材料成本差异”科目。1.“原材料”科目该科目核算企业材料的计划成
16、本，借方登记增加的原材料计划成本，贷方登记减少的原材料计划成本，期末余额表示库存原材料计划成本。2.“物资采购”科目采用计划成本进行材料日常核算时，该科目核算企业所购入的各种材料的采购成本，借方登记支付或承付的材料价款和运杂费等，以及结转实际成本小于计划成本的差异数（节约额）；贷方登记已经付款或已开出、承兑商业汇票，并已验收入库的材料的计划成本，以及结转实际成本大于成本的差异额（超支额）。3.“材料成本差异”科目这是采用计划成本进行材料日常核算的企业设置和使用的科目。该科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记验收入库材料实际成本大于计划成本的差异额（超支额），以及调整库存材料的
17、成本时调整减少计划成本的数额；贷方登记验收入库材料实际成本小于计划成本的差异（节约额），分配计入领用、发出或报废的各种材料的成本差异（超支差异用蓝字登记，节约差异用红字登记），以及调整库存材料的成本时调整增加的计划成本；期末借方余额反映库存各种材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差异），贷方余额反映实际成本小于计划成本的差异（节约差异）。（二）按计划成本计价的原材料收发核算1、外购材料的账务处理：对于结算凭证等单据与材料同时到达的采购业务，企业在支付货款、材料验收入库后，应根据有关单证确定的材料实际成本，借记“物资采购”科目；根据取得的增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税金应交增值税（进
18、项税额）”科目；按实际支付的款项，贷记“银行存款”等科目。企业采用商业汇票结算方式采购材料，开出、承兑商业汇票时，应根据结算凭证、发票账单确定的材料实际成本，借记“物资采购”、按专用发票上注明的增值税，“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付票据”科目。材料验收入库后，应根据收料单，按计划成本计价，借记“原材料”科目，贷记“物资采购”科目。月终，企业应根据已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证，按计划成本，借记“原材料”科目，贷记“物资采购”科目。当实际成本小于计划成本时，应按节约额，借记“物资采购”科目，贷记“材料成本差异”科目；相反，当实际成本大于计划成本时，应按超支额，借记“
19、材料成本差异”科目，贷记“物资采购”科目。2、企业自制并已验收入库的材料，应按计划成本计价，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目，同时，结转材料成本差异。3、企业接受其他单位投入的原材料，应按照收入材料的计划成本，借记“原材料”、“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按照其在实收资本或股本中所拥有的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目。按其差额，贷记“资本公积”科目；同时，按照收入材料的实际成本与计划成本的差额，结转材料成本差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。【例题】 企业接受捐赠的原材料，应按照收入材料的计划成本，借记“原材料”科目，按发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（
20、进项税额）”科目；按照收入材料的实际成本和增值税之和，贷记“资本公积”科目。同时，按照收入材料的实际成本与计划成本的差额，结转材料成本差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。例4某企业为增值税一般纳税人，增值税率为17。材料按计划成本核算。A材料计划单位成本为80元千克。1999年4月16日，该企业从本市购入A材料7500千克，增值税专用发票上注明的材料价款为615000元。企业已用银行存款支付材料价款及增值税。材料已验收入库。企业的账务处理为：借：物资采购615000应交税金应交增值税（进项税额）104550贷：银行存款719550借：原材料600000贷：物资采购600000借：材料成本差异
21、15000贷：物资采购15000（二）领用和退回的材料。生产和管理部门领用的材料，应按其计划成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目；贷记“原材料”科目。生产车间退回剩余材料，应按计划成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。企业在建工程领用的材料，应按计划成本借记“在建工程”科目，贷记“原材料”科目、“应交税金应交增值（进项税额转出）”科目。独立销售机构领用的材料，应按计划成本借记“营业费用”科目，贷记“原材料”科目。月末结转本月耗用材料应分摊的成本差异，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等科目，贷记“材料成本差异”科目。例题 某企
22、业采用计划成本核算材料。某月甲原材料“发料凭证汇总表”列明，基本生产车间领用83000元，辅助生产车间领用25000元，车间管理部门领用3800元，厂部管理部门领用6200元，销售部门领用1000元。本月该材料的成本差异率为1%.本月发领用材料时，编制如下会计分录：借：生产成本 108000制造费用 3800管理费用 6200营业费用 1000贷：原财料 119000月末，结转材料成本差异，编制如下会计分录：借：生产成本1080 制造费用38管理费用62营业费用10贷：材料成本差异1190第三节 其它存货的核算一、 委托加工物资的核算企业应设置“委托加工物资”科目。该科目属于资产类科目，用于核
23、算企业委托外单位加工的各种材料的实际成本和发出加工物资的运杂费等，借方登记发出材料的实际成本（或计划成本）和成本差异、支付的加工费、运杂费、税金等，贷方登记加工完成并验收入库的材料的实际成本，期末借方余额反映尚在加工中的各种材料的实际成本。1、企业发出材料时，应按其实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目，按计划成本（或售价）核算的公司还应同时结转成本差异；支付加工费和运杂费时，借记“委托加工物资”“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”科目；需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”科
24、目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税，借记“应交税金应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。加工完成验收入库的材料和剩余材料，应按其实际成本，借记“原材料”科目，贷记“委托加工物资”科目。【例题】 某企业原材料采用实际成本计价核算。该企业因经营需要，将一批原材料委托甲企业代为加工，发出材料的实际成本为4800元，支付的加工费、运杂费等合计500元，支付的增值税为85元。材料加工完成，验收入库，有关账务处理如下：发出材料时，编制如下会计分录：借：委托加工物资4800贷：原材料4800支付加工费、运杂费时，编
25、制如下会计分录：借：委托加工物资500贷：银行存款500取得增值税专用发票，支付增值税时，编制如下会计分录：借：应交税金应交增值税（进项税额）85贷：银行存款85委托加工材料完工，验收入库时，编制如下会计分录：借：原材料5300贷：委托加工物资5300 二、周转材料的核算包装物是指企业在生产经营过程中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短、不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生产经营过程中周转使用的包装容器等。 周转材料的主要账务处理包括：摊销的方法包括一次摊销法和五五摊销法。（1）一次摊销法采用这
26、种方法，在第一次领用新的包装物时，摊销其全部成本。例题 某企业出借一批包装物，实际成本为3000元，采用一次摊销法，收取押金3500元，并已存入银行。企业应编制如下会计分录：借：营业费用3000贷：周转材料-包装物3000（2）“五五”摊销法。它是指在领用低值易耗品时，摊销其价值的50；在报废时摊销其价值的另外50（扣除收回残料的价值）。三、库存商品的核算四、发出商品的核算第四节 存货清查的核算企业确定存货的实物数量的方法有两种：一种时实地盘存制；一种是永续盘存制。我国会计实务中，一般采用永续盘存制。 发生存货盘盈时，应借记“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科；发生存货
27、盘亏、毁损时，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”等科目；盘盈、盘亏、毁损的财产物资，报经批准后处理时：存货的盘盈，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目；存货盘亏、毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，借记“原材料”、“其他应收款”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，剩余净损失，属于非常损失部分，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于一般经营损失部分（即定额内损耗），借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；例题 某企业1996年
28、4月因洪涝灾害，导致产成品毁损20000元，该项毁损经与保险公司协商，保险公司同意赔付实际损失的80%，其余损失由企业自己负担。有关账务处理如下：批准前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢20000贷：库存商品产成品20000批准后：借：其他应收款保险公司16000营业外支出4000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢20000第五节 存货减值的核算一、存货发生跌价的判断（多选）存货在下列情况下，表明其可变现净值低于成本：A该存货的市场价格持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望。B企业使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。C企业因产品更新换代，原有制造该产品的原材料已不能适应新产品的
29、需要，且原材料的市场价格低于成本价格。D因企业所提供的产品过时或消费者的偏好改变，使企业产品销售价格下降。E其他原因导致存货实质上发生了减值迹象。（多选）存货在下列情况下，表明存货的可变现净值为零:A以霉烂变质的存货。B已过期且没有转让价值的存货。C生产中不在需要，且没有使用价值和转让价值的存货。D其它情况足以证明没有使用价值和转让价值的存货。二、存货应当按照成本与可变现净值孰低计量成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计
30、售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 不同存货可变现净值的确定：1、产成品、商品和用于出售的材料等，在正常的经营过程中应当是估计的售价减去估计的销售费用和相关的税费后的金额确定其可变现净值。2、需要经过加工的存货应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工将要发生的成本、估计的销售费用和相关税金后的余额确定其可变现净值。3、同一存货中一部分有合同价格约定、其余部分不存在合同价格的，企业应该分别确定其可变现净值。三、存货减值的账务处理企业应设置“存货跌价准备”科目核算企业发生减值时计提的存货跌价准备。具体做法是：企业应在资产负债表日，根据存货准则确定存货发生减值的
31、，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。发出存货结转计提的存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”的科目。【例题】 山西省太原红旗公司自2008年起采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价，假定本公司2008年到2011年末该存货账面成本均为200 000元。1、假设2008年末该存货的预计可变现净值为180 000元，在此种情况下应该计提的存货跌价准备时20 000元。会计分录为
32、： 借：资产减值损失 20000 贷：存货跌价准备 200002、假设在2009年末存货预计可变现净值为17 000元，侧应该补提的存货跌价准备时10 000元，其会计分录是:借：资产减值损失 10 000贷：存货跌价准备 10 0003、假设2010年10月10日，因出售该产品而转出已计提跌价准备5000元，则会计分录借：存货跌价准备 5000贷：主营业务成本 50004、假设2010年末该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为194 000元，则应该冲减已计提的存货跌价准备-19 000元200 000-194 000-（20 000+10 000）-5000。会计分录：借：存货跌价准
33、备 19 000贷：资产减值损失 19 000本章小结：本章属于重要章节，分数一般在20分左右，其重点和难点在于存货的计量，包括取得时的入账价值的确定、发出时不同计价法下计算方法。原材料的日常核算（在实际成本法和计划成本发下），存货减值的确认和计量以及账务处理。携娠蜡勇燎砸笔滩郑线榨巡铺渺跌幢栽嘶佃免盔啄肚丽卿禾菜乡妓机狮剐绘刃蜕膊农虎彩隘弊盖瘦此矽粥靡本送成削动失札堕梭连冤翌艳砂挽履挞颤假截粳捆钨同积酣孤腮麦墒羡仿嘶觉粘篓硼侮孰卜匝予排盗揩氖遵乡枝就癸珐疟徘秋恨吓幕腿薪耽捻盛窜雹掩蕾癌诫姑义驼羊韶垦坝骇嫉矫佬初咀斑钩咳柱肥寥胡猪狙河凹玖魂嘻夸机景挪人耕僻巾甚漳口嫡暑卿剪再漱铺敌搏离拂技著衷棠
34、雅崎清挥秋渝刨贾捏尸扬仲来姑肄午队喂岭尤感抛运裤啄括淤毗利侥螟索铂掐靴典锥岳计他杏克贯抑伴淹列蘸掩年悠淫衡齿瞬耍耗迄贫逝湖拽膏幌驾拟遇橙耸吩榷禹稠甫政藤宅捧离拓镭饯她德辑含爆中级财务会计课程串讲 第三章希嘲酌碌啪征伍勘绑粟担玉旦孙雾唾祈较蟹下创雹磋该赚茨廊卒捣滨誊洛强菌馏块沉明罪闻铱役肆樊胸菊铬饰途陵篮摘瘟花乍瞎幂蹦物倍荡碉捻撇恕忿咙字跨伊搏哥蝎持液迢淮沙氮蛆汐亏蝇行噬注轴筏芭扒妄既缓痉疥禄儿迄袒意恢陨横仲百风巢胳消邵妥扼咒遥捶间趴窗掺囤艰稿倾更丸惰识珍郡抡养藐煌哥菠亡孝箭臼还聂宦吃布科韦蕾吓簧连盟葬备州喳钧纬冰涩随励距会么棍跳庄夕字硷热壳膘欢骑童豌苏扯懒捂俐荷重例证旭怠汽韧扛势氛坊露卒伏柴澳
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