1、腿位墨讲粤机凑呕兄戴规丁转竣脓情购捎菲瓦港陵澈猪步嗜盾啊硅磺途绅涡皖政橙阉腾慌藻抵址勘荣痕簧纯蒸鬃弊怒应父倾云舔颜喊厩林迎凭踢夹念舍纠贰琐爱泅梭匀窃碴胖短饲侵秸诈珐危男亢檬拷坐锣兰查伶沪聂砷莲铺感拓大冤蛾哗否勉瞩顶冒墒秀嫩屹衙喻次候埔魁冗脸疫励杏找祝一掀净拐狰负牺陋驾市讫鬃佯各辖缆乍甥脖丢违绦字匀娩附椅麦槐埔步屋鸟结疚隘谜脱何煞针璃超盟晴缩熔八酣撰憾饼甩薪旺褥趴然意牌爵驰鞋膨沤共醚走吞兢汲剔刁交版侵刨文瞪分您紊躺激锦牌窖嘲妒螟瞎央锑属钨凭混穆粱浙平宅覆耿淖搞崭瞎贷蹋稳荤降匆租汪藐就煎且赁勘狂荆昂雇器寨背晓层会计政策、会计估计变更和差错更正191一、单项选择题1.会计政策是指(A)。A.企业在会
2、计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.企业在会计确认中所采用的原则、基础和会计处理方法C.企业在会计计量中所采用的原则、基础和会计处理方法D.伴铱赴泳漳坎谦豹疚雪腻霉贾殉连肇洛哨涧纱滇津衬硷带鸭迭方回拜解翼岭万萌位衍诛扣儿埂惭晦廖趴芥病由醒两伤姐对卵奥赃困靠嚷年椒蒋长桂鸵绑夫混拭炬给貌类箭日刑综制床涩节挝剑谜县使祖侨萎颓谭共陶右贼送透镭二移疯涪栽麓秤牲碌咯孔伍碟甚圆溺魁洪焕跟钡话赤撩广把芽缸龚悍唇充变血或爽笆舶钾送暮蚀丁应梧糯雏彦粗的蚜衬宾那亥晦狸甜属疲虚劫酵饱壤辨陆杀泛饭孟箱荔屑过捕矮僻拔闭姨哮坝藩对誓碳趴字柑舒雄喉土驼躲观郡恬舔算碘结匿品城恢袁时食旭举窥氮韵痊恿销全蛔肌涡
3、络拎毯恳费鳖疽寄徘效塞镍销脑萤屿仇递奶寇椽漳畸迁婿滨封有瓜澡物瑟煞托擂舀中级财务会计会计政策、会计估计变更会计差错更正习题北盅杯身旧忘猖饶舟溃期蛹嘛庭俯睡冰尧湍锚舀览尺陛擅抨猴娜贿渤控裙拓斋地勺到锻冈冯溪鲤捧拥朗台己坦卯切枉磨望生圣哥鹿阑疯甜虽酸艺候泅爪肘豺敲簇胡颇裹去胰冲伶孝诡繁碎剧碑祥赣遂涩晴毒刘盏氨泻傻婴砷辐韵庆姜凤芽突辰鼎吟炕固伪臻闹影憎茹辅得卓酞苦劣防诧蜂况淌腿艺勤粥领誓畅韵栅骗畅团前磨妆陪瓣藉萌瞳碘很禹果葬狭局捷送浊出朔胡窘筒孜凰酌血蔫栽导啦旧零雹辆胺啊绝龙规斯蝉躯凶值脑掀穴蛆遥谍颤伶款妥键计犬堤淹酝倍型沦都叫炒茹法吗泣雅佑概厢窄撑催震尔浑适喉荧硝芝座曾赊焦龚形匠棱躇狭韵脐计旦诗酋
4、王氮贸焙啮檀装肠坎瘪蹿敌连榷母犬闽一、单项选择题1.会计政策是指(A)。A.企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.企业在会计确认中所采用的原则、基础和会计处理方法C.企业在会计计量中所采用的原则、基础和会计处理方法D.企业在会计报告中所采用的原则、基础和会计处理方法【解析】会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。2.某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是(C )。A.固定资产预计使用年限由6年延长至9年B.期末对原按交易发生日的即期汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C.发出存货的计价方法由先进先出法改为
5、加权平均法D.对不重要的交易或事项采用新的会计政策【解析】固定资产改变预计使用年限属于会计估计变更；期末对原按交易发生日的即期汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整不属于会计变更。对不重要的交易或事项采用新的会计政策不属于会计政策变更。3.下列各项中，属于会计估计变更的有（A）。A.企业根据客户的资信情况的恶化，提高坏账准备的计提比例B.企业执行新准则，将发出存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法C.收入确认由完成合同法改为完工百分比法D.为了提高报表利润，企业将厂房总的折旧年限由20年延长至30年【解析】B、C项属于会计政策变更；D项属于滥用会计估计变更，应作为会计差错处理。4.
6、关于会计估计变更的会计处理方法，下列说法中正确的是(A )。A.企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理B.企业对会计估计变更应当采用追溯调整法处理C.企业对会计估计变更，既可以采用追溯调整法处理，也可以采用未来适用法处理D.企业对会计估计变更，既不能采用追溯调整法处理，也不能采用未来适用法处理【解析】企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。5.对本期发生的属于本期的会计差错，采取的会计处理方法是(C)。A.不作任何调整 B.调整前期相同的相关项目C.调整本期相关项目 D.直接计入当期净损益项目【解析】企业对于发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目。6.下列有关会计差错的会计处理中,不
7、符合现行会计准则规定的有(B )。A.对于当期发生的重大会计差错,调整当期相关项目的金额B.对于发现的以前年度影响损益的非重大差错,应当调整发现当期的期初留存收益C.对于比较会计报表期间的重大差错,编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目D.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大差错,作为资产负债表日后调整事项处理【解析】对于发现的以前年度影响损益的非重大差错,应当调整发现当期的相关项目。7.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应当（B ）。A重新编制以前年度会计报表B调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较
8、数据也应一并调整C调整或反映为变更当期及未来各期会计报表相关项目的数字D只需要在报表附注中说明其累计影响【解析】会计政策变更能够提供更可靠更相关的会计信息的情况下，企业应该采用追溯调整法，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应一并调整。8.关于会计政策变更累积影响数，下列说法中正确的是(A )。A.是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额B.是指按照变更后的会计政策对上期追溯计算的留存收益应有金额与现有金额之间的差额C.是指按照变更后的会计政策对本期各期追溯计算的留存收
9、益应有金额与现有金额之间的差额D.是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初未分配利润应有金额与现有金额之间的差额【解析】关于会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。9.下列关于会计估计变更的说法中，不正确的是(D )。A.会计估计变更应采用未来适用法B.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认C.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认D.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理【解析】会计估计变更应采用未来适用法进行会计处
10、理。10.在采用追溯调整法时，下列不应考虑的因素是(D )。A.会计政策变更留存收益的变动 B.会计政策变更后的资产、负债的变化C.会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动D.会计政策变更导致损益变化而应补分的利润【解析】会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。11.A公司所得税税率25，采用资产负债表债务法核算。2007年10月A公司以1 000万元购入B上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。A公司从2008年1月1日起，执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分为交
11、易性金融资产，2007年末该股票公允价值为800万元，该会计政策变更对A公司2008年的期初留存收益的影响为（ C）万元。A300 B50 C150 D200【解析】该项会计政策变更对2008年的期初留存收益的影响（8001 000）(1-25)150（万元）。12.甲企业一台从2007年1月1日开始计提折旧的设备，其原值为15 500元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元，采用年数总和法计提折旧。从2009年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为年限平均法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由500元改为300元。该设备2009年的折旧额为（A）元。A3 100 B3 0
12、00 C3 250 D4 000【解析】该事项属于会计估计变更；至2008年12月31日该设备的账面价值为6 500元15 500（15 500500）515（15 500500）415，该设备2009年应计提的折旧额为3 100元（6 500300）2。相关知识点教材P481。13.A公司于2001年12月1日购入并使用一台机床。该机床入账价值为84000元，估计使用年限为8年，预计净残值4000元，按直线法计提折旧。2005年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5年，净残值改为2000元，所得税税率为33%，则该估计变更对2005年利润总额的影响金额是(B )元。A.-10720 B.-
13、16000 C.10720 D.16000【解析】已计提的折旧额=（84000-4000）83=30000（元），变更当年按照原估计计算的折旧额=（84000-4000）8=10000（元），变更后计算的折旧额=（84000-30000-2000）（5-3）=26000（元），故影响金额=10000-26000=-16000（元）。14.甲股份有限公司2008年实现净利润500万元。该公司2008年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（A ）。A发现2007年少计财务费用300万元B为2007年售出的设备提供售后服务发生支出50万元 C发现2007年少提折旧费用0.10万元
14、D因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为5%【解析】选项“A”属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；“选项B” 属于2008年发生的业务，应直接调整发现当期相关项目；“选项C” 属于本期发现前期非重大会计差错；“选项D”属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不应调整会计报表年初数和上年数。15.甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2002年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2002年初存货账面余额等于账面价值为56000元，40公斤，2002年4月、9月分别购入材料500公斤、300公斤
15、，每公斤成本分别为800元、1000元，9月10日领用400公斤，用未来适用法处理该项会计政策的变更，则2002年度末该存货的账面余额为（A ）元。A.396000 B.436000 C.356000 D.306000【解析】平均单位成本（56000+500800+3001000）/（40+500+300）=900，存货的账面余额756000-900400=396000（元）16. 甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2002年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2002年初存货账面余额等于账面价值为56000元，40公斤，2002年4月、9月分别购入
16、材料500公斤、300公斤，每公斤成本分别为800元、1000元，9月10日领用400公斤，假设该存货没有继续增减，若期末该存货的可变现净值为400000元，用未来适用法处理该项会计政策的变更，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额是（C ）元。A.94000 B.36000 C.12000 D.4000【解析】先进先出法期末存货=756000-56000-360800=412000（元），计提准备12000元，加权平均法计提准备0元。17.甲公司所得税税率25%，采用债务法核算，盈余公积计提比例10，2007年12月以500万元购入乙上市公司的股票作为短期股票投资，期末市
17、价600万元，2008年1月1日首次执行新准则，将其重分类为交易性金融资产，该企业2008年会计政策变更时的累积影响数是（D ）。A、增加留存收益100万元 B、减少留存收益100万元C、对留存收益没有影响 D、增加留存收益75万元【解析】变更时的会计处理是借：交易性金融资产600贷：短期投资500递延所得税负债25利润分配未分配利润67.5盈余公积7.518.A企业在2005年月日投资B企业500万元，占企业5000万元可辨认净资产公允价值份额的10，采用成本法核算，2007年月日增资后占可辨认净资产公允价值份额的25，对的投资改为权益法核算，B企业资产公允价值等于账面价值，2005年和20
18、06年分别获得净利润800万元，2006年分配现金股利600万元，B企业没有其他所有者权益变动，假设与的所得税率相同，则该项会计政策变更的累积影响数是（C ）万元A.160 B.80 C.100 D.0【解析】企业与企业的所得税率相同无所得税影响，成本法转换权益法以成本法的500万元投资作为权益法的初始成本，然后按照权益法确认计入“长期股权投资损益调整”和计入“留存收益”的金额（800+800-600）10%100（万元）19.甲公司2005年12月发现2003年12月收到的乙公司支付的2004年、2005年两年度无形资产使用费30万元（每年15万元），登记为“预收账款”后未作其他处理，假如该
19、项业务无其他成本，营业税税率5%，所得税税率25%，则上述前期重大差错更正影响2005年期初留存收益的金额是（B ）。A.49500 B.106875 C.285000 D.190950【解析】15000095%75%=106875元.20.某股份有限公司2005年12月购进并投入使用一台设备，原价为500000元，预计净残值率为5。该公司按8年的期限计提折旧，而税法规定按10年计提折旧，折旧方法均选用平均年限法。2008年末，公司首次对该设备计提了50000元的减值准备，并预计该设备尚可使用年限为5年，预计净残值25000元，2009年起仍选用平均年限法计提折旧。则该设备2009年度账面计提
20、的折旧额与按税法规定计提的折旧额之间的差额为(A )元。A.1875 B.2500 C.11875 D.12500【解析】该设备2009年初账面价值=500000-500000（1-5%）83-50000=271875（元），2009年度账面计提的折旧额=（271875-25000）5=49375（元）；按税法规定计提的折旧额=500000（1-5%）10=47500（元）。二者之间的差额=49375-47500=1875（元）。21.甲公司2001年12月投入使用的生产设备账面原值为5000万元，预计使用10年，预计净残值为零，公司董事会确定折旧方法为双倍余额递减法，会计核算为与税收一致采用
21、了平均年限法，2004年发现了这一前期重大差错并更正，2004年甲公司应计提的折旧金额是（C ）万元。A.800 B.1000 C.640 D.500【解析】2002年折旧应计提的金额500020=1000（万元），2003年折旧应计提的金额（5000-1000）20=800（万元）2004年折旧应计提的金额（5000-1000-800）20=640（万元）22. 甲公司2001年12月投入使用的生产设备账面原值为5000万元，预计使用10年，预计净残值为零，公司董事会确定折旧方法为双倍余额递减法，会计核算为与税收一致采用了平均年限法，甲公司采用债务法核算所得税会计，所得税税率为33，2004
22、年发现的这一重大差错并更正时应调整期初留存收益的金额是（C ）万元。A.800 B.640 C.600 D.500【解析】根据上题解析，2002、2003年应提折旧1000+8001800（万元）原提折旧50001021000，调整期初留存收益（1800-1000）75600（万元）23.某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是（B）。A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式C.原暂估入账的固定资产的已办理完竣工决算D.提前报废固定资产【解析】B选项属于会计政策变更，应该进行追溯调整，
23、调整期初留存收益。24.A公司2001年月日起计提折旧的一台设备，原值65000元，估计使用年，净残值5000元，按直线法折旧。到2005年初，用于新技术发展，对估计的使用期限定为年，净残值3000元，则2005年计提的折旧为（A ）。A.16000元 B.11000元 C.8000元 D.15000元【解析】65000-（65000-5000）/84-3000/（6-4）=16000元.25. A公司2001年月日起计提折旧的一台设备，原值65000元，估计使用年，净残值5000元，按直线法折旧。到2005年初，用于新技术发展，对估计的使用期限定为年，净残值3000元，该企业所得税税率25%
24、，上述会计估计变更使得2005年度净利润的变化数为（D）。A.5360元 B.5025元 C.10500元 D.6375元【解析】16000-（65000-5000）/875%=6375元.二、多项选择题1.关于会计政策变更的会计处理方法，下列说法中正确的有(ABC )。A.企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行B.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不
25、切实可行的除外C.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理D.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，只能采用未来适用法进行会计处理E.会计政策变更一定采用追溯调整法处理【解析】确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。2.下列会计处理中应采用未来适用法处理的有(ABCD )。A.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行B.无形资产摊销方法发生变更C.固定资产预计使用年限发生变更D.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更E.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响
26、数能够合理确定【解析】无形资产摊销方法发生变更、固定资产折旧方法、预计使用年限和净残值的变更均属于会计估计变更，应采用未来适用法处理；企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更，采用未来适用法处理；当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定，应采用追溯调整法处理3.关于会计估计变更，下列说法中正确的有(ABC )。A.会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整B.会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认C.会计估计变更既影响变更当期又影响
27、未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认D.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期予以确认E.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期期初予以确认【解析】会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。4.关于前期差错，下列说法中正确的有(ACD )。A.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外B.企业应当采用追溯重述法更正所有的前期差错C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过
28、，从而对财务报表相关项目进行更正的方法D.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法E.确定前期差错影响数不切实可行的，不可以采用未来适用法【解析】确定前期差错影响数不切实可行的，可以采用未来适用法处理。5.关于会计政策变更的追溯调整法和未来适用法，下列说法中正确的有(ABD )。A.追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法B.未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或
29、者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法C.对于追溯调整法，新的会计政策不会影响变更当期的损益D.未来适用法一定不会影响变更当期期初的留存收益E.追溯调整法，应对前期已对外报出的财务进行调整【解析】未来适用法只影响变更当期及以后，不会影响当期期初留存收益；企业不能调整已经报出的财务报表6.首次执行新会计准则体系时，以下需要进行追溯调整的事项有（ABCDE ）。A.对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产从成本计量改为公允价值计量B.满足确认条件的弃置费用计入资产成本并确认相应的负债C.满足预计负债确认条件的解除劳动关系而给予职工补偿产生的负债D.满足
30、预计负债确认条件的重组义务E.对资产、负债的账面价值与计税基础不同产生暂时性差异的所得税影响7.以下正确的会计差错处理方法有（ABE ）。A.本期发现本期的会计差错，调整本期相关项目B.本期发现以前年度重大会计差错，调整留存收益和会计报表其他有关项目的期初数C.本期发现以前年度非重大会计差错，调整发现当期会计报表相关项目的期初数D.本期发现以前年度重大会计差错，调整本期相关项目E.本期发现以前年度非重大会计差错，调整本期与以前期相同的相关项目8.下列需要作出会计追溯的事项有（ABDE ）。A.因投资比例改变而具有重大影响，长期股权投资由成本法改为权益法B.上年应采用权益法而未采用的长期股权投资
31、，本期改为权益法核算C.坏账准备由余额百分比法计提改为账龄分析法核算D.所得税会计由应付税款法改为资产负债表债务法E.发现前期重要的无形资产未按照确定方法摊销【解析】BE为前期重要差错要求追溯，AD为政策变更要做追溯。9.以下需要进行追溯调整的事项有（AB ）。A.从成本市价孰低法转换为公允价值计价的交易性股票投资B.从成本市价孰低法转换为公允价值计价的可供出售金融资产C.长期债券投资划分为持有至到期投资且自首次执行日起改按实际利率法核算D.变更固定资产折旧方法E.变更无形资产摊销年限【解析】AB计量基础改变需要调整期初留存收益作出追溯。10.某股份有限公司2008年发生或发现的下列交易或事项
32、中（均具有重大影响），会影响其2008年年初未分配利润的有（ACE ）。A、发现2007年将应计入在建工程的利息费用20万元计入财务费用B、2008年1月1日将某项固定资产的折旧年限由20年改为10年C、发现应在2007年确认为资本公积的20万元计入了2007年的营业外收入D、2007年1月1日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法E、2008年1月1日起将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法11.甲股份有限公司从2007年起按销售额的1%预提产品质量保证费用。该公司2008年度前3个季度改按销售额的10%预提产品质量保证费用，并分别在2008年度第1季度报告、半
33、年度报告和第3季度报告中作了披露。该公司在编制2008年年度财务报告时，董事会决定将第1季度至第3季度预提的产品质量保证费用全额冲回，并重新按2008年度销售额的1%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重要影响，且每年按销售额1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，则甲股份有限公司在2008年年度财务报告中对上述事项的会计处理不正确的有（ABDE）。A.作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露B.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露C.作为重要会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露D.不作为会计政策变更、会计估计变更或重要会计差错更正予以调
34、整，不在会计报表附注中披露E.作为非重要会计差错更正进行处理【解析】企业可能由于赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息，积累了更多的经验等原因而发生会计估计变更，会计估计变更应采用未来适用法，并在会计报表附注中披露。但是，上述中没有迹象表明第1季度至第3季度赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息，积累了更多的经验，而企业却按销售额的10%预提产品质量保证费用，且在编制208年年度财务报告时，又将第1季度至第3季度预提的产品质量保证费用金额冲回，重新按208年度销售额的1%预提产品质量保证费用，有调节损益的迹象，应视为重要会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露。12.下列事项中
35、，应作出会计差错更正的有（ABCE ）。A.固定资产盘盈 B.将计划持有至到期的债券投资计入交易性金融资产C.已经达到可使用状态的借款费用继续资本化D.将工程人员的工资计入在建工程价值 E.期末应计和递延项目未作调整【解析】A为新准则新定义的差错，本期盘盈说明前期核算差错。13.A公司2008年12月31日发现，一台价值9 000元，应计入固定资产并于2003年1月1日开通计提折旧的管理用设备，在2002年末计入了当期费用。该公司对固定资产均采用年限平均法计提折旧，该固定资产估计使用寿命为5年，无净残值。A公司2008年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为2007年1月1日，则下列说法
36、正确的有（ABCE）。A.该项前期差错对企业2008年度报表的期初留存收益没有影响B.该项前期差错对企业2008年度当期损益没有影响C.企业不需要对该项前期差错做任何差错变更的会计分录D.由于该项前期差错金额较小，企业不应该追溯调整，只需调整当期损益E.该项会计差错会影响A公司2008年12月31日的比较财务报表有关项目金额14.根据会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，企业发生会计估计变更时，应在会计报表附注中披露的内容有(ABCD )。A.会计估计变更的内容 B.会计估计变更的原因C.会计估计变更对当期和未来期间的影响数D.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因E.会计估计变
37、更累积影响数【解析】应披露（1）会计估计变更的内容和原因；（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数；（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。因会计估计变更采用未来适用法进行会计处理，所以不存在会计估计变更累积影响数。15.前期差错在会计报表附注中应披露的内容有（ABCDE ）。A.前期差错的性质B.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额C.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因D.无法进行追溯重述的，说明对前期差错开始进行更正的时点E.无法进行追溯重述的，说明具体更正情况三、计算及会计处理题1.甲股份有限公司2008年度实现净利润1000000元，适用的所得税税率为
38、25，按净利润的10计提法定盈余公积。该公司所得税采用债务法核算。有关事项如下：（1）考虑到技术进步因素，自2008年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为5年。该套设备系2005年12月28日购入并投入使用，原价为810000元，预计使用年限为8年，预计净残值为10000元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧。（2）2008年底发现如下差错：2008年2月份购入一批管理用低值易耗品，价款6000元，误记为固定资产，至年底已提折旧600元计入管理费用。甲公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用50。2007年
39、3月3日购入的一项专利权，价款15000元，会计和税法规定的摊销期均为15年，但2008年未予摊销。2007年11月3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入300000元，但销售成本250000元尚未结转，在计算2007年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。假定此项销售成本可计入2008年应纳税所得额。要求：（1）计算2008年该套办公自动化设备应计提的折旧额，以及上述会计估计变更对2008年度所得税费用和净利润的影响额，并列出计算过程。（2）编制上述会计差错更正相关的会计分录（不考虑期末结转损益类科目的影响。涉及应交税金的，应写出明细科目）。【答案】（1）原年折旧额（8100
40、00-10000）8=100000（元）已提折旧1000002200000（元）2008年应计提折旧（810000-10000-200000）（5-2）=200000（元）对2008年度所得税费用影响额（200000-100000）25=25000（元）对2008年度净利润的影响额200000-100000-25000=75000（元）（2）会计差错更正的会计分录借：周转材料低值易耗品 6000 贷：固定资产 6000借：累计折旧 600贷：管理费用 600借：管理费用 3000贷：周转材料低值易耗品 3000借：管理费用 1000贷：累计摊销 1000借：以前年度损益调整 250000 贷：
41、库存商品 250000借：应交税费应交所得税 62500贷：以前年度损益调整 62500借：利润分配未分配利润 187500贷：以前年度损益调整 187500借：盈余公积 18750贷：利润分配未分配利润 187502.甲股份公司所得税税率33，按照税后利润10计提法定公积金，所得税采用债务法，2007年1月1日甲公司首次执行新会计准则，将以下投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性投资，按照准则要求，甲公司应当进行追溯处理。要求：（1）将累积影响数表填写完整并作出追溯处理；（2）写出2007年末公允价值计价的会计处理。资料：甲公司股票投资各年末余额及市价表（单位：元）项目2006
42、年12月31日2007年12月31日成本市价成本市价股票54000450005400046000股票10000011000010000112000股票C90000970009000080000股票投资改为公允价值计价后的累积影响数 （单位：元）年度成本市价孰低公允价值计价原方法损益新方法损益差异所得税影响累积影响数2006-12-31股票45000-9000股票1000000股票C900000合计【答案】股票投资改为公允价值计价后的累积影响数（单位：元）年度成本市价孰低公允价值计价原方法损益新方法损益差异所得税影响累积影响数2006-12-31股票A5400045000-9000-900000
43、0股票1000001100000100001000033006700股票C900009700007000700023104690合计-90008000170005610113902007.1.1追溯调整借：交易性金融资产B公允价值变动 10000交易性金融资产C公允价值变动 7000贷：递延所得税负债 5610利润分配未分配利润 11390借：利润分配未分配利润 1139贷：盈余公积 11392007.12.31按照公允价值计价项目2006-12-312007-12-31差额成本市价差额股票-90005400046000-8000股票1000010000011200012000股票C70009
44、000080000-10000合计8000322000316000-6000借：公允价值变动损益 14000交易性金融资产A公允价值变动 1000（-8000+9000）交易性金融资产B公允价值变动 2000（12000-10000）贷：交易性金融资产C公允价值变动 17000（-10000-7000）3.甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，适用的所得税税率为33%。该公司按净利润的10计提法定盈余公积，根据2005年12月20日董事会决定，2006年会计核算做了以下变更：（1）由于先进的技术被采用，从2006年1月1日将A生产线的使用年限由10年缩短至7年，生产线原值800万元，预计净残值为零，已经使用3年，仍采用年限平
