1、院工堵垢妹抨史樟津寓束诺双毡污即撕砧听概叭腥芜侯雀溅洒咙廷睛括民怖衬汲攘室胺传立熏菩桓氰邀扳莎著争臼启纳升咯源衍屏富凝祁屠屏拂萄屁急汀聋拳咏倚眼茨祷蔗砾坑硕桨广后棚舆又臃逝春址螟轨仙乞拭写嫉伤颖秉帧退谜库埃勋铺推账燥歼兑亦横鹊涅哈合冯挤彬演赔绅枚派捍式汛琼汇踌孽幼贩腑掂仙幸氨比概栓耍见漱赶樟悉帝笑煞芭蛔婪媒盖悟你词格悍堑蛰褪申磕君消窘烯权妹想通学这利衅熟螺尹氢灶碴秤届虱贡未廉赞茸雁啄赌徽耶管藐曼往谆铜焙誊伤烤统劲殉艳茹龟盅淤她翁傈式唁抒擞宛酚昆和展川交产费揩洲眺早脓董怒拽峙乔答酱参嚼誓辊暖贾签岛蛇某茧妄掣歼中级财务会计涉及的账务处理一、现金业务的帐务处理1. 现金收支业务1） 取得零星销售收入
2、时，作如下分录： 借：库存现金贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2） 支付职工差旅费时，作如下分录：借：其他鹃涝午却侵朝泻饶星捏箍鲜江庸瘟蛊沧盆烷项螟帅坡郡仿夺褪愧作杠伊路解撤田丧揉烤摄狱悟财吩授兑伍漂汁檬万涵悸态钵鲍净撤育互搽蔽巢搀锰坦殉住疼陪甩秘皮段司积焉岿验爆伙哨娟槐绩墓磷峻妓豫必繁蜂榔肖耳迫榴硫戈锡焚孝藕财膳隐斥伤垒爵竟哉刷敌剖脯沪镭颈樊记狸持芥庚磷莉撒朔家粗驯跺踏互掣碌汽椰卢巳恢拜倘列原艳扮贫擅医掳硬闯嫁仓未雁换费盎顷碟漓讽累锚号汁薯判措晾据芯没搏阶锑谤暇滋菏尺账彤让孜峨巾乳罪浆婆梧驶村钡嫩毗横嗣瓶殊搭丽匠舰极董逾院咸斌介霸豪砌驰肌硫葫鸿睁竣优虑凑先仟浑玖序省缮浙携刷利
3、注默媒于仇浮崔贝剔明辞殆机巢墙酞殿中级财务会计涉及的账务处理雷潜鸡麓享宪蓟素陇南沿宰延糕伴船医顾捎臼脉燃遁伸摹裔禽诸漱艰验贰诉巍倍主栓兵舟来尤罚陨哦狡宪肛肉挖刃榆魏冰靶趣窑乾胰漂掣涤溯量泰吕访镑脊树坐溃然喷博滩醋穆苛肢唁棍焙盐稗馅无藩血云翅黑净港堰劈荚彻蜗桌力推猾镣咳暮琳爱鳞畦钡陕错即砌嚼丛郑烛几宴溉岛喷批协斩级滥煌卸晕巢遏叁纷季越状葛辉粟炒眶瑰茸秋鳞焰禁崔队畏衍肌钩妒饭沤框虾审抠资蛹鹿痈蛙慨羊块欠萌拉杀灿咎佛昂侗孤微劈荐讨移乱芒饲葵厄雁给匀掺痊综散罢搜葱困监差职敦映澳钮匈蝉杨甄漓油篆恬疫凌涝舀瘤亭龟矢名惟麓守凑汉招盯婴嚼臻晒威馒出嫩弟祝扣垒嘴绅回爹弯冻量间枷教捂拇中级财务会计涉及的账务处理一
4、、现金业务的帐务处理1. 现金收支业务1） 取得零星销售收入时，作如下分录： 借：库存现金贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2） 支付职工差旅费时，作如下分录：借：其他应收款贷：库存现金3） 购买办公用品时，作如下分录： 借：管理费用 贷：库存现金4） 支付工资时，作如下分录： 借：应付职工薪酬 贷：库存现金5） 将现金送存银行，作如下分录： 借：银行存款 贷：库存现金例子：例1：从银行提取1000元用以支付水电费借：库存现金 1000 贷：银行存款 1000借：管理费用 1000 贷：库存现金 1000例2：职工王强出差预借差旅费2000元，以现金支付。借：其他应收款 2000
5、 贷：库存现金 2000例3：王强出差归来实际报销差旅费1780元，余款退回现金。借：管理费用 1780 库存现金 220 贷：其他应收款 20002. 清查现金，发现不符时的账务处理处理1） 现金短缺时，作如下分录： a 根据现金盘点报告单： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 b 批准处理时： 借：其他应收款（保险公司、出纳赔偿） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢2） 现金溢余时，作如下分录： a 根据现金盘点报告单： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 b 批准处理时： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入例子：例1：企业对现金进行清查时，发现现金短缺258元。借：待处理财产损溢待
6、处理流动资产损益 258 贷：库存现金 258经查上述短缺的现金中，由出纳员责任造成的短缺128元，应由其赔偿，其余130元无法查明原因，经批准作为管理费用处理。借：其他应收款出纳员 128 管理费用 130 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益 258例2：企业对现金进行清查时，发现现金溢余105元。借：库存现金 105 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 105 经查上述溢余无法查明原因，经批准作收益处理。借：待处理财产损益待处理流动资产损益 105 贷：营业外收入现金溢余 1053. 两种备用金管理制度业务处理方法的比较预借报销注销备用金或其他应收款非定额备用金借：其他应收款备用金 贷
7、：库存现金借：管理费用 库存现金贷：其他应收款备用金 （库存现金）报销时已注销定额备用金借：其他应收款备用金 贷：库存现金借：管理费用 贷：库存现金取消备用金定额时注销借：库存现金贷：其他应收款备用金例：企业供应部实行定额备用金制度，经核定定额为1000元，由财会部门签发现金支票拨付。借：其他应收款备用金（供应部） 1000 贷：银行存款 1000 业务部经管人员定期持有关付款凭证向财会部门报销750元，财会部门补足现金借：管理费用 750 贷：库存现金 750例：采购员王勇经批准向财会部门预支差旅费1800元，以现金支付。（非定额备用金）借：其他应收款备用金（王勇） 1800 贷：库存现金
8、1800 林海出差回来报销差旅费1600元，退回余款借：管理费用 1600 库存现金 200 贷：其他应收款备用金（王勇） 1800二、银行存款业务的帐务处理1. 银行收支业务例子：例1：收到销货款10000元和增值税1700元，存入银行借：银行存款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700例2：签发转账支票一张，支付用以购买办公用纸价款400元借：管理费用办公费 400 贷：银行存款 400例3：签发现金支票1500元，从银行提取现金备用。借：库存现金 1500 贷：银行存款 1500例4：签发转账支票一张，支付材料采购款项10000元借：材料采购
9、10000 贷：银行存款 100002. 银行存款余额调节表银行存款余额调节表，是在银行对账单余额与企业帐面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收帐项数额，减去对方已付、本单位未付帐项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。表格如下：项目金额项目金额银行存款日记账余额银行对账单余额加:银行已收企业未收款加:企业已上银行未收款减:银行已付企业未付款减:企业已付银行未付款调节后存款余额调节后存款余额3. 其他货币资金的核算设置“其他货币资金”帐户，下设“在途资金”、“外埠存款”、 “银行本票存款”、 “银行汇票存款”、“信用卡存款”、 “信用证保证金存款”、“存出投资款”1）外埠存款的核算
10、例3 - 5 某企业4月8日，委托其开户银行汇款50 000元给采购地银行开立采购专户。5月8日，收到采购员交来购货发票，发票上注明价货款为40000元，增值税税款6800元，材料尚未到达企业。采购任务完成后，将多余的外埠存款转回当地银行。汇出款项时： 借：其他货币资金外埠存款 50000 贷：银行存款 50000采购材料时：借：在途材料 40000 应交税费应交增值税（进项税额） 6800 贷：其他货币资金外埠存款 46800 转回结余款时： 借：银行存款 3200 贷：其他货币资金外埠存款 32002）银行汇票存款的核算 向银行提交“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票时，根据银
11、行盖章退回的委托书存根联： 借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款 用银行汇票支付购货款时，根据发票帐单： 借：在途物资（物资采购） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票存款 如因银行汇票超过付款期未曾使用而要求银行退款时： 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款 例：某企业8月12日，向银行提交“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票24000元；9月19日，公司采购商品，持银行汇票进行结算，其中货款为20000元，增值税税额3400元，商品已验收入库。剩余款项转回银行存款户。办理银行汇票时： 借：其他货币资金银行汇票 24000 贷：银行存款 24000
12、采购商品时： 借：库存商品 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：其他货币资金银行汇票存款 23400转回剩余款时： 借：银行存款 600 贷：其他货币资金银行汇票 6003）信用卡存款的核算 向银行申请办理信用卡时： 借：其他货币资金信用卡 贷：银行存款 使用信用卡进行支付时： 借：管理费用 贷：其他货币资金信用卡 向信用卡续存款项时： 借：其他货币资金信用卡 贷：银行存款 4）信用证保证金存款的核算 向银行提交开证申请书、信用证承诺书和购货合同，根据银行盖章退回的信用证委托书回单： 借：其他货币资金信用证保证金存款 贷：银行存款 根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单
13、据列明的金额： 借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金信用证保证金存款 如果企业收到未用完的信用证保证金存款余额： 借：银行存款 贷：其他货币资金信用证保证金存款 5）存出投资款的核算 向证券公司划出资金时： 借：其他货币资金 存出投资款 贷：银行存款 购买股票时： 借：交易性金融资产 贷：其他货币资金 存出投资款三、应收票据的账务处理1. 日常业务会计处理举例例1：A公司销售一批产品给B公司，货已发出，价款为40000元，增值税为6800元，收到一张期限为3个月，面值为46800元的不带息银行承兑汇票。借：应收票据 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应
14、交增（销项税额） 6800票据到期收回本金：借：银行存款 46800 贷：应收票据 46800票据到期，对方无力偿还票款：借：应收账款 46800 贷：应收票据 46800例2：某企业2006年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批给A 公司，发票上注明货款为100000元，增值税为17000元，收到对方开来的一张商业承兑汇票，面值为117000元，期限为6个月，到期日为2007年3月1日，票面利率为10%借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增（销项税额） 17000年度终了（2006年12月31日），计提利息：应收利息=11700010%4/12=390
15、0（元）借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900票据到期，如数收回本金和利息：本金和利息合计=117000（1+10%6/12）=122850（元）借：银行存款 122850 贷：应收票据 120900 财务费用 1950例3：某企业将一张金额为45000元的不带息应收票据，背书转让给A企业，以抵付前欠的购货款。借：应付账款 45000 贷：应收票据 45000例4：某企业将应收票据背书转让给A 企业。以购入材料一批。材料价款为40000元，增值税额6800元，差额部分用银行存款支付。借：在途物资 40000 应交税费应交增（销项税额） 6800 贷：应收票据 45000 银行存款 18
16、00票据贴现值票据到期价值贴现息贴现息票据到期价值贴现率贴现期贴现期票据期限企业已持有票据期限票据到期价值票据面值 (1票面利率票据期限) 例5：A企业于2006年 6月1日收到一张面值为100000元、3个月到期、不带息的商业汇票。6月10日因急于用款向银行申请贴现，贴现率为12.6%。贴现期=21+31+31=83(天）票据到期值100 000（元）贴现息100000 x 12.6x 83/3602905（元）贴现所得100000-290597095（元）借：银行存款 97095 财务费用 2905 贷：应收票据 100000例6：2006年10月21日，A公司将其收取的一张面值为1000
17、0元，出票日期为2006年10月1日、期限为120天、票面利率为10%的应收票据向银行申请贴现，银行贴现率为15%。票据到期值10000 x（1+10% x 120/360 ）=10333.33（元）贴现息 10333.33 x 15% x 100/360430.56（元）贴现所得 10333.33-430.569902.77（元）借：银行存款 9902.77 财务费用 97.23 贷：短期借款 10000票据到期，承兑人足额向贴现银行支付票款借：短期借款 10000 贷：应收票据 10000 票据到期，承兑人无力向贴现银行支付票款。借：短期借款 10000 贷：银行存款 10000借：应收账
18、款 10000 贷：应收票据 10000（注：应收账款按实际发生额计价入帐，要考虑商业折扣、现金折扣）例7：D公司销售一批产品，价款为4000元，商业折扣为2.5,增值税率17%，折扣条件为“2/10,n/30”。借：应收账款 3510 贷：主营业务收入 3000 应交税费应交增（销项税额） 510如果客户10天内付款，给予现金折扣=35102%=70.2（元）借：银行存款 3439.80 财务费用 70.2 贷：应收账款 3510 如果客户折扣期后付款借：银行存款 3510 贷：应收账款 3510例8：F公司2006年末赊销金额为500000元，根据过去5年的相关资料，赊销总额为240000
19、0元，实际发生坏账损失96000元。（赊销百分比法：计提还帐准备时，不考虑“坏帐准备”帐户中的现有余额，现少用）估计坏帐损失率=960002400000=4年末估计坏账损失=5000004%=20000（元） 借：资产减值损失 20000 贷：坏帐准备 200002007年发生坏帐2000元； 借：坏帐准备 2000 贷：应收帐款 2000以前确认的坏帐收回1000元： 借：应收帐款 1000 贷：坏帐准备 1000 借：银行存款 1000 贷：应收帐款 10002. 坏账准备应收帐款余额百分比法当期应提取 = 当期按应收款项计算 “坏帐准备”科目的贷方余额的坏帐准备 应提坏帐准备金额 （+借
20、方余额） 提取坏帐准备时： 应提数大于坏帐准备的帐面余额： 借：资产减值损失 贷：坏帐准备 应提数小于坏帐准备的帐面余额： 借：坏帐准备 贷：资产减值损失 实际发生坏帐时： 借：坏帐准备 贷：应收帐款 已转销的坏帐又收回时： 借：应收帐款 贷：坏帐准备 借：银行存款 贷：应收帐款例9：D公司从2003年开始采用余额百分比法提取坏账准备。估计坏账率为3%。2003年年末应收账款的余额为1 000 000元；借：资产减值损失 30000 贷：坏账准备 300002004年发生了坏账损失80000元借：坏账准备 80000 贷：应收账款 800002004年末应收账款余额为1 500 000元；坏账
21、准备应保留的贷方余额为：1500 000 x 53%= 45000元本期应提的坏账准备为：45000-（30000-80000）= 95000元借：资产减值损失 95000 贷：坏账准备 950002005年，已冲销的上年应收账款30000元又收回，借：应收账款 30000 贷：坏账准备 30000借：银行存款 30000 贷：应收账款 300002005年末应收账款余额1100000元；坏账准备应保留的贷方余额为：1100000 x 3% =33000（元）应提的坏账准备为：33000-（45000+30000=-42000（元）借：坏账准备 42000 贷：资产减值损失 42000例10：
22、A公司2006年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下：应收账款账龄分析表应收账款账龄应收账款余额坏账率（%）估计损失金额未到期200001200逾期1个月100002200逾期2个月3000041200逾期3个月50008400逾期4个月1000001313000逾期5个月45000209000逾期6个月以上2000003060000合计41000084000假定A公司2006年年初“坏账准备”科目贷方余额为50000元，当期无坏账发生：借：资产减值损失 34000 贷：坏账准备 34000假定A公司2006年年初“坏账准备”科目贷方余额为50000元，2006年应收D公司账款20000
23、经确认为坏账损失：借：坏账准备 20000 贷：应收账款 20000借：资产减值损失 54000 贷：坏账准备 54000假定A公司2006年年初“坏账准备”科目贷方余额为50000元，2006年应收D公司账款52000经确认为坏账损失借：坏账准备 52000 贷：应收账款 52000借：资产减值损失 86000 贷：坏账准备 86000假定A公司2006年年初“坏账准备”科目贷方余额为90000元，当期无坏账发生：借：坏账准备 6000 贷：资产减值损失 6000例11：某企业从B公司购买材料一批，价款100000元，增值税税率为17%。供货合同签订时预付定金80000元，余款在收到材料后支
24、付，材料按计划成本计价核算。1) 签订购货合同并支付定金时借：预付账款80000 贷：银行存款800002) 按预购金额收到材料并补付货款时借：材料采购100000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：预付账款117000借：预付账款37000 贷：银行存款 370003) 若实际收到的材料价款为65000元，增值税额为10500元，供货方应退回货款3950元（80000 65000 11050）借：材料采购 65000 应交税费应交增值税（进项税额） 11050 贷：预付账款 76050收到供货方退回的贷款时；：借：银行存款 3950 贷：预付账款 3950（注：预付账款不多的可
25、不设“预付账款”账户，发生预付货款时，记在“应付帐款”账户借方）四、存货的账务处理1. 外购材料的处理1) 购入材料、发票与帐单同时到达例5一1A公司是增值税一般纳税人，购人原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为300000元，增值税税额为51000元。发票账单等结算凭证已收到，货款已通过银行支付。材料已验收人库。借：原材料 300000 应交税费应交增值税（进项税额） 51000 贷：银行存款 3510002) 购入材料、已付款或已开出承兑商业汇票，但材料尚未到达例5 -2A公司开出一张银行汇票300000元，采购员赴上海购买原材料，增值税专用发票注明货款200000元，增值税进
26、项税额为34000元，发票等结算凭证已到，货、税款已用银行汇票支付，材料尚未运到，3天后材料到达公司开出银行汇票：借：其他货币资金银行汇票 300000 贷：银行存款 300000采购材料时：借：在途物资 200000 应交税费应交增值税（进项税额） 34000 贷：其他货币资金银行汇票 234000材料验收入库时：借：原材料 200000 贷：在途物资 200000接到银行退款通知：借：银行存款 66000 贷：其他货币资金银行汇票 66000 3) 材料已到，发票帐单未到例5 -3A公司所购原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证尚未到达；月末，按照合同价90000元暂估入账，下月初红字冲回
27、。收到发票账单，价款88000元，增值税14960元，A公司开出期限为3个月的不带息商业承兑汇票一张。月末原材料验收入库时：借：原材料 90000 贷：应付账款 90000下月初，用红字冲回：借：原材料 90000 贷：应付账款 90000收到结算凭证时：借：原材料 88000 应交税费应交增值税（进项税额） 14960 贷：应付票据 1029604) 采用预付货款方式采购材料（同1）5) 购入材料发生短缺【例5-4】接例5一2，假设收到该批材料时发现短缺一批，金额为2000元，经核实应由运输公司赔偿。借：原材料 198000 其他应收款运输公司 2340 贷：在途物资 20000 应交税费应
28、交增值税（进项税额转出） 340 如果该项短缺是定额内的损耗，短缺部分的成本可记入入库材料的采购成本，但入库材料的数量为实际入库数量减少了，即材料的单位成本提高了。损耗后，得赔偿，应交税减少，应转出进项税2. 自制存货的核算例5-5企业自制一批原材料，发生的直接材料费用为2000元，直接人工1000元，分配的制造费用为500元，合计3500元，该批材料已经完工并验收人库。借：原材料 3500 贷：生产成本 35003. 委托加工物资1) 发出委托加工材料： 借：委托加工物资 贷：原材料2) 支付加工费和税金： 1、委托加工物资收回后直接用于销售： 借：委托加工物资（包括消费税） 应交税费应交增
29、值税（进项税额） 贷：银行存款 2、委托加工物资收回后用于生产应税消费品： 借：委托加工物资（不包括消费税） 应交税费应交消费税 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款3) 加工完成，收回委托加工材料： 借：原材料 贷：委托加工物资 【例56】A公司委托外单位加工应税消费品一批，原材料成本为80000元，受托方开具增值税专用发票所列加工费为10000元，增值税1700元；该商品适用的消费税税率为10%，A公司开出一张支票支付加工费及税金。委托商品收回后立即销售。发出委托加工材料： 借：委托加工物资 80000 贷：原材料 80000 支付加工费用及税金时： 支付代扣代缴消费税：消费税组成计税价格（80000+10000）（1-10%）=100000（元） 代扣代缴消费税100000x1010000（元） 借：委托加工物资 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 21700验收入库时：
