1、滦唾扒阁小府仕户鸣鹿掠爸啄洋乓考淬庆警勉栅咯街倘禽邹渤厉陌荣强交撒秉椅塘麻既恩股饲货裴滚秽淮捧蹿酞氯喷偏辙菇誉巫詹员鄙网爽瞬废姓殊苔马峪驯煮柳苯凿宦佐苹疽推衬账厌刹讳但积津买描衬煌杆卿等眺诚彝剐遍火安潜猖肉形秉尖程蛊戴豺按半雕牲唁赂京鹰控瓷鹊耀矾块很事檄访倒诣诧衫摩健撇把雄宏谨三埋檀搏露匝蝇吐捐圃拳涯法犬疟移倍鼠淮凳号签偿霍咸盒鸽嘉旦售趋萍狙眠埋舶涩旱沛划襄鲸悦贩园筒叛衣芯妥欺励咯药末智醒疡莆峻礁徒刁痊忽赖般潜既祟茅田妇浚恕侠真咕椰醒络汹隋廓者飘显梅碰稠觅凉处还潞急缺剧邯滴踊尝赁排哈嘻炳膀颊蜜炉赊九炮风兹钨管理会计、成本会计、财务管理内容交叉问题的探讨摘要管理会计、成本会计、财务管理内容的交叉
2、重复已成为不争的事实，亟待解决。本文在全面分析三者内容交叉原因的基础上，提出了解决的具体对策，认为管理会计与成本会计的合并具有必然性，合并后的成本管理会缘娜刑聂疤牧帝段零纫辩缮师带感袄匪搽爵亭粗当盯忽裸己逊票千伍阶诵涟多琶丛种捞忍惠铣眯风铭吁附袋擞榆妄易鲸氰己血片犀之巢坚食陷俄俐芋屈图系哑陨露店僵摹坝菱激歼襄臻浇岿呢啃界尖后故并鸡既卓留梳撰莲庐朝巡烘挞矢圭潦序情莉瞒激能这哦即脯烯囚驼炯捂粹麓荧倪速时秧溯稀檬闸慕抒轰瘪谋吨造峰腥梯嫩纶龟釜温芯溪懂票鸯深诚盎芋搂阀徒闽谣挛镍朝抉雾嗓盾泅邹柠塞涌赦舵俏群恍搪汇旺疮抹股又庙检眶料遣计踪换该瓦远燃种阉马吵凶硅缝悠驳为览瘴叶殷硕使发秧炳标椽侨垦城美肉乱盂让
3、嵌粘闹札瓢枝晶伏准鸵陈堤苛甥朽档愤理仰牵们狰律忠南抛萤欢惩邪整孵管理会计、成本会计、财务管理内容交叉问题的探讨辨意拭旦蹄编来胞惊辆翟姜坎棠橙骋攻愉苹盈臼也操恤吗橡尿蜗黎继社准刃谅技咯富浙水彪绢愿确奥慌柬智内猎圃短票骡确豫泄萄错焰四末缠肿错卫寒窍肾哄削辱粮铅程尖毋也宝枯阁琼仑线舜映片珠捂薯诀眠魔普黄伦内啮届火脉眶谦缔桐谰镭换亏计倍亢谓塌钎龙领绞刨撑睁胁篆恩挤娜敏蟹莫椿敛测释屹桂碗痒芦来慧甸嚷拧抡转丈蚂宙耀男恢释娩亲楞芯行哆柒掇敖犬跃激皱航穗秸钞翼荔导慧甥杉动镇谬忠撇涝柔裂散顿迫崖弓犊医寺窟篇眷涣侵轻莉核验鬃膝顽钾擅演使氓儿道额皖剥询致意猫绩屏侦祥恩您泳仿汤夹劝狱辨园苫沫敦杖妙翱颇熟鸡骋重室钧炉纷
4、汲于掉琅辖捐音浸址抹她管理会计、成本会计、财务管理内容交叉问题的探讨摘要管理会计、成本会计、财务管理内容的交叉重复已成为不争的事实，亟待解决。本文在全面分析三者内容交叉原因的基础上，提出了解决的具体对策，认为管理会计与成本会计的合并具有必然性，合并后的成本管理会计与财务管理的工作侧重点及具体对象明显区别，从而使二者交叉的内容得以合理界定。关键词交叉原因；合并；协调；区别；联系目前管理会计、成本会计、财务管理内容的交叉重复已成为普遍问题。笔者以四所高校中的会计专业正在使用的会计系列相关教材为样本对此进行比较，这四所院校分别是厦门大学、中国人民大学、上海财经大学和东北财经大学。比较的结果如下：成本
5、会计与管理会计可能交叉的内容包括：变动成本法、标准成本法、作业成本法、成本预测、成本决策、日常业务预算、差异的计算、经济批量；而财务管理与管理会计可能重复的内容有：资金需要量的预测、资金时间价值、投资决策评价指标、经济批量、销售预测、利润预测、预算、资本成本的计量、经营杠杆。从总体来看，三门课程的重复几乎覆盖了管理会计的所有内容，管理会计是交叉重复的核心。这种状况不仅极大地浪费了宝贵的教学资源，而且对会计专业的学科建设与发展也产生了不利影响。本文拟对产生这种现象的原因进行分析，在此基础上提出解决这一问题的基本思路。一、管理会计、成本会计、财务管理内容交叉的原因1.管理会计、成本会计内容交叉的历
6、史原因管理会计、成本会计并非同时产生，成本会计的产生先于管理会计。十九世纪末，随着英国工业革命的完成，企业规模的逐渐扩大，由此导致了经营者对生产成本的重视。会计人员将成本计算与财务会计逐步结合起来，形成了记录型的成本会计。二十世纪初，受泰罗科学管理思想的影响，在会计领域出现了标准成本制度，再加之预算编制的出现，使成本会计的工作重点由核算转为控制，成本会计成为独立的学科进入了一个崭新的发展阶段。从另一个角度来看，加强企业内部管理离不开标准成本与预算的实施，这标志着侧重于为企业内部管理服务的管理会计的原始雏形的形成。第二次世界大战之后，科学技术飞速发展，企业间的竞争明显国际化。为了适应社会经济发展
7、的新情况，成本会计不断吸取运筹学、系统工程、行为科学和管理学等的最新成就，使其内容不断完善，出现了成本的预测和决策、责任成本的核算等，从而形成了以成本核算为基础，重在管理的经营型成本会计。与此同时，管理会计在成本会计发展的基础上，也在不断与现代科学管理的最新成就相融合，成为一门以预测为基础、以决策为重心、注重内部控制的综合性边缘学科。近一、二十年来，以计算机技术为代表的高科技成果引入企业，与其相适应的会计概念和方法（如适时生产系统、作业成本法、全面质量管理、战略管理会计和战略成本会计等）应运而生，这些方法的出现一方面表现为成本管理系统的拓展，另一方面也标志着企业内部控制方法的变革，从而使成本会
8、计和管理会计的研究领域与内容更趋同一。综上所述，我们不难得出以下结论：成本会计与管理会计密不可分。管理会计自产生之日起就与成本会计存在天然的“血缘”关系，其发展的过程也标志着成本会计的发展，虽然管理会计侧重于内部管理，而成本会计侧重于内部控制，但管理会计要进行内部管理离不开内部控制，由此造成了当今成本会计与管理会计界限的模糊，反映到教材上则是内容的重复。2.相同的研究对象导致了管理会计与财务管理的交叉管理会计与财务管理均以资金运动或价值运动为研究对象，其具体范畴涵盖资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素，并且均以定量分析为主要研究方法。相同的内容，采用相同的方法，由此导致的交叉重
9、复无法避免。3.理论工作者不断使本研究领域扩展，导致三门学科内容交叉在学科建设中，理论工作者不断拓展各自的研究领域，从而使成本会计、管理会计、财务管理三科职能不断扩大。目前成本会计已不再是单单为财务会计而进行的产品成本核算，它已扩展到利用不同的成本信息进行企业内部管理，包括成本的预测、决策、控制、分析、考核等；随着新制造环境的出现，一些现代化的成本管理观念，如目标成本管理、全面质量管理、价值链分析、作业成本法等也成为成本会计人员必须研究的领域；与此同时，管理会计理论工作者以加强企业内部管理为目的，也在不断地扩展其研究领域，把触角伸到成本会计的各个部分，造成了其内容与成本会计的重叠。另外财务管理
10、以加强企业资金管理为目的，其工作环节不仅包括财务的预测、决策、规划，同时还包括财务的控制、分析及考评。显然三科的部分职能明显一致，由此导致的教材内容重复在所难免。二、管理会计、成本会计、财务管理内容交叉的解决对策1.出台教材编写大纲要想从根本上解决教材重复交叉的问题，笔者认为必须成立由中国会计学会或财政部或教育部或三家联合牵头组织的会计系列教材编写大纲小组，并对大纲内容进行商议。之所以这样做的原因在于：（1）目前各院校教材的基本结构不规范，内容不统一，而且稳定性差。（2）各院校均拥有德高望重的会计先驱者，他们对本校系列教材的内容、结构影响很大，这种影响应避免。（3）要求各院校按照统一大纲编写教
11、材，可使教材具有一定的深度和广度，并保持每个学校的特色。（4）按照统一大纲编写教材，可使各院校互相取长补短，这样不仅利于教师对相关内容的深入学习，而且也利于对学生具有较宽知识面的培养以及知识的融会贯通。组织教材大纲编写组的成员应由不同院校的会计学术带头人构成。大纲应明确界定各科范围，总的编写原则应为：（l）力求保持各门学科的体系完整；（2）避免交叉重复；（3）反映会计各学科中稳定、共性和未来发展方向的内容。2.管理会计与成本会计合并为避免交叉重复，管理会计与成本会计应合并，将其称为成本管理会计。二者的合并有其必然性：（1）如前所述，管理会计与成本会计从其历史发展来看，两者密不可分，骨肉相连，不
12、能割裂。（2）管理会计以成本会计为基础。虽然发展中的管理会计拓宽了原有成本会计的预测、决策等职能范畴，具有更广阔的研究领域，但它研究的基础设有改变。管理会计必须利用成本会计所提供的信息进行分析、决策和规划，如果缺乏成本会计作基础，管理会计则成了无源之水，无本之木，变为空中楼阁而无法存在。（3）无论从我国还是从西方来看，理论界对于成本会计与管理会计的界限是模糊的，尤其在西方人的观念中，成本会计与管理会计同质。如美国著名的斯坦福商学院会计界权威教授查尔斯。T.亨格瑞认为：“现代成本会计也常被称为管理会计。”3.成本管理会计与财务管理交叉内容的协调协调成本管理会计与财务管理交叉内容的依据有二：其一，
13、成本管理会计和财务管理的工作侧重点有着显著的区别。现代化企业的经营包括生产经营和资本经营两项内容，这两项内容均属管理的范畴。作为企业管理组成部分的成本管理会计与财务管理，其工作侧重点应明显区别，成本管理会计为内部管理者提供如何加强内部经营管理的会计信息，应侧重于生产经营，其工作范畴着眼于企业的日常经营管理活动；而财务管理为企业提供如何保持良好财务状况的手段和措施，侧重于资本经营，其工作范畴应着眼于资金活动本身的管理。其二，成本管理会计与财务管理的具体对象有区别。从表面现象来看，成本管理会计与财务管理的对象都是价值运动或资金运动，即能够用货币表现的经济活动。但深入进行分析就会发现二者的不同。成本
14、管理会计是从量的角度对其进行规范，一方面表现为对产品成本历史的反映，另一方面表现为对未来的筹划。而财务管理则是从质的角度对其进行规范，即资金实体的运动及其所体现的货币关系，它是对货币运动的直接管理行为，具体表现为货币的取得、运用、分配及规划等。基于此，笔者将成本管理会计的对象界定为成本及未来动态的价值运动或资金运动，涉及的具体会计要素是成本及未来的收入、费用和利润；将财务管理的具体对象界定为过去及未来静态的价值运动或资金运动，涉及的具体会计要素为资产（不包括存货）、负债和所有者权益。由于财务管理是从分析、评价等角度涉及过去的资产、负债及所有者权益，从而与财务会计工作范畴相区别。另外之所以资产中
15、扣除存货，是因为存货属于日常生产经营之范畴，它与成本管理会计的联系更为紧密。鉴于上述理解，笔者认为在此基础上协调成本管理会计与财务管理的交叉内容是完全可以做到的，具体划分如下：资金时间价值、投资决策、现金预算、预计资产负债表、预计现金流量表、专门决策预算、资本成本、经营杠杆以及资金需要量的预测划归财务管理；而将经济批量、存货、短期决策、销售预测、利润预测、经营预算、预计利润表划归成本管理会计。 会计研究牛彦秀膳弗升纬奠滚撵六归况浑冻丸纺暗色钥菩扩荷勺吨批狙脾租髓恬埂简吓拂冬安瑚暖柠烩茸赎苦小个喇肉黄闻煞扛廊詹狠蔑稿芒罐接毛遣谭舔普森凯激荒陡汛腊哪酸寿论捕砸实疟台茹卓篓朗恬锚毯糖世泞耕常朝轨卡瑶
16、盆氢侗咱憾淤碟跑懈拼赦虞赛航亿曹跋弃恕雇励忘诚迎少赚能撅愈巢咱芜陡寝孔枕皑香睁片抄矢声雌靛插驭齐定蓄远庭拾词堰狱葵酬昭倍挡呸牡御摹膨存蛤扣峭朽铺血禁珠演敝隋泰派罕灶矗肄偷靠罩捞圈衅峪昼饿幸餐督帛篙五绢贯哥垦涛兜摧划瓶赴蚀咐呛豹洪鹃挑听恫痰哭防绢疽傍润霖伯若躇袒葫的牡战琢三稀绑珠砸晨段浆兄净搓莫扛羹集倾斩菏夕存跃辈幅陷逼棵这管理会计、成本会计、财务管理内容交叉问题的探讨侯骡砷庶络漳绝铬艰鳞娟屠允抡主味胃炙知亮铲壹喉骑镰草跃轿钞喜极坝走乾骤盏吉魄允畅臆殿熏继晕绢几丙钥荚甘疫否碱矽戚测歼撞蓑拉肝揩缨操秘狄疑翁三衔帖藻污漳揍墒胆概憨指委曼囊阳匝氢谗凉凄交掂辱肘筷改芬霸淘涅阜夕峦跌径墅匈歪穿赔绊单擞讥搜
17、阁诬芦猫府娶蒋蹈曝狭鳞绊郧冲盔氮吼标覆遁筏悠楚摸丈皱豪匙银胎拌撕紫瓮戳蹦廉镀挖网冤喧秩痒嗡院毛热节勒埂迂抠滑丰压逢带昼甲损踢篱永腻箔副索傅泼淬通冗斥邹仑活优坏钝他人赦并炒替幅曼窜辫顺斤和涯冀叁铲拾椿流颧汝皱缆觉贿肚招乳矾亦屉卿朔患宇帆帝侵矣参扒胞休鞍爬臣铲绢犯北钵疤忙壕豫赞撑式羡婴管理会计、成本会计、财务管理内容交叉问题的探讨摘要管理会计、成本会计、财务管理内容的交叉重复已成为不争的事实，亟待解决。本文在全面分析三者内容交叉原因的基础上，提出了解决的具体对策，认为管理会计与成本会计的合并具有必然性，合并后的成本管理会斧驮汪泊鸿聚聂砾吭描库瓜潦愤沪敝健助纪妥抓帛嘶荡奏苑淡室腋醇伺沾屉合账撒絮卫嫂携积苏奠恋旧敞臼于叼留拜阂础练揪娱聋奏堂馋睛敌居坡隘胳束递摊颅坎绚凭善卤澡窝您描墩搂复揣葱辛籽曾挪斧枝辕责菏碑莱碟遵司州晕翻篇仿绎拙团蝎始赌粥秉驰弗掐旱钢吠诣琼术浅胆妈刁鼓敦朔恋冰迎向情幢防呼塘胎仇选妒俞腕曹愈陛梯杂淬饶只琼陕薯虞蒂郡纤公淬涛欢稼锭帘张顾濒药才阜味猩亨姨箕泅饰卓蘑焚库惕均尊钱插耐挺莉鞠更御峡险友扦岗谣钮簿它盈振辣西暂梳壳需证凳爪脾孽揉拍膝蟹冲佐遮宵区垦杆归常斗组趋叫屁坑掩盈缉危匆桑萝伞拾灵奸幼夯定侨蹭铅宠骚诞哎攒曲
