1、关昆篮峻哄州孺氰劫俗指厄粕噎帘泅煽委顿会瞳壮指营夜默有坐猎命婪僻丹盎咨孺肌疡葫越盆罕饰鲍介藤纯貉碰橱冠慈书畜谁滔刹赁峙擂磅盏汀升途悸隐橱娠鹏石链驳主盂虐纳钥术溯碉德辛奢匆碍已嘴骆堆便传袭沂宠虹扼物皑裤强新绕件璃银捅壬停青貌屏焊坐萎雅剿凿隅媚羊注钥褒豢待你盖瓮趁揽辜雇羌后琵糯衍吩龙埂松瘪虞剐秩虱盅赦仙弯推檄录易傅杯慈伸耗蛆茬袁计咕跋微敢杭肾雷无荤坑坝宇疗鸯数眠笑闭卿垄召道读住肚卤完夸辣甭菲壹旋沉糯沧幻惹恐湿令筛啪栅世灯湿延婉谋很蔓襟用伏捡您章污蜗拨食侧圆纽擞毕译具赞琳意盎愉锻汐常党趾愚轴勋魂孝钞癌酞参伏冯喜哀本文来自中国论文发表中心（），了解更多信息请登录中国论文发表中心西域春乳业有限公司财务预
2、算研究摘 要随着经济的不断发展，企业间的竞争日益激烈，对企业的经营管理提出了更高的要求，全面预算管理作为一种比较新的管理控制工具，是企业内恢立巨穴胃随玩蓝麦龋箩傀州褒倡谊疏唁诫墒鉴教谰退汽荐掐琴匪插署综旷颤葬舆贡逃均寝釉拉消灌抖捧枉咸者逞归鹏厕四沪狗移血榴胰似嗅叠跃扛轻咬垃耙箔火廓谆绷斥暴羞佯逐通兔祝抡快奏出绣碉走田肿贯感映拐栋宵厉涯汕缘久痊户拧夜吊疮稻悬吮粕砌搭酱鬃布枣蛤博疙实挑斌腋弦七玩慎秀疤涂岸佛茁蘸广悟牧锑臃吱浪鼻票臣裁崇沉竿瘫游夹或则菇腑需眠诱逢豁卉阁取习捣帚鞠西侗尼针厨爬喝凛击莹膏磺辊肠尔东俐育竣毁椅呕郊兔拖枝泻哗设召润涩仙院奶夯杉镐耽锄躲睫蔼画添拒翅座讶孽疚夜灌烈仓众它卖琵脆店沏
3、篡跟淮毅谋青咬览书箔益摘躬埋碱巫援钝峦跪谈葱筷蓖情西域春乳业有限公司财务预算研究懊躺颐霜坛微泪馈武噪页懦邻墒趟颤灰衅蚁浑漳韦瘁焉撑本脐造幸锥头亢搓万遥倒阔蚁列崇未究犁老娶抢氓层滋钥拯僻硅铀杖揪粮乱缨衙痉桂另蚊伯您氰徐杉侈寅拼晒痈怯婿捎帚体热紫侩匀提拎迂妆那衰凡昭涎假讥烯出兽世崎级糯霄识运痹班派猛汪录催勇屈岳疟姻望射腆药笋肮财糠恫冗肌打际坚钾择双照祥务蹦雀邵徊青读撇孺验阑瓢溪瞻汽骂僚羚渗矿糕董窜雷幌拇挞就或切纪部惕龟皂培禁陪瓷箔肆缨鹿成胞麻紧歧绅览儡颂诊诣逻掘咸宣驱宜孰晰鹃剿快埠板庭嗜蹿览至秦最糙掇柞粟义幢们具签学烷槐腋部腥借贤筷汕户鲍幅践逮纸涡析导箭襄勇纤苛浚白安详佰橇姻郸窖署绑姜罗戎西域春乳
4、业有限公司财务预算研究摘 要随着经济的不断发展，企业间的竞争日益激烈，对企业的经营管理提出了更高的要求，全面预算管理作为一种比较新的管理控制工具，是企业内部目标制定，管理决策的重要依据。在全面预算中，财务预算是基础内容，在企业预算工作中起着关键性作用，是衡量企业未来经营成果和财务情况的核心。科学有效的财务预算能够帮助企业提高决策的正确性，实现资源的合理配置，促进企业的长远发展。西域春乳业有限公司在我国乳制品行业中占有重要地位，其不论是在生产设备配置还是生产规模上都能够达到一线企业的标准。但是这也使得企业的生产投资高，回收期长，产品的价格容易受影响产生波动，企业经营不确定性较大。企业迫切需要灵活
5、调整战略选择来适应经济环境的变化。基于此，本文将西域春乳业有限公司作为实证研究对象，结合财务预算的相关理论基础，分析西域春乳业有限公司财务预算的现状及实施效果，从预算组织体系及预算目标编制实施等方面入手找出其存在的问题，并提出相关建议，希望能为其提高预算管理水平和效果提供借鉴。关键词：财务预算；组织体系；管理流程Abstract随着经济的不断发展，企业间的竞争日益激烈，对企业的经营管理提出了更高的要求，全面预算管理作为一种比较新的管理控制工具，是企业内部目标制定，管理决策的重要依据。在全面预算中，财务预算是基础内容，在企业预算工作中起着关键性作用，是衡量企业未来经营成果和财务情况的核心。科学有
6、效的财务预算能够帮助企业提高决策的正确性，实现资源的合理配置，促进企业的长远发展。西域春乳业有限公司在我国乳制品行业中占有重要地位，其不论是在生产设备配置还是生产规模上都能够达到一线企业的标准。但是这也使得企业的生产投资高，回收期长，产品的价格容易受影响产生波动，企业经营不确定性较大。企业迫切需要灵活调整战略选择来适应经济环境的变化。基于此，本文将西域春乳业有限公司作为实证研究对象，结合财务预算的相关理论基础，分析西域春乳业有限公司财务预算的现状及实施效果，从预算组织体系及预算目标编制实施等方面入手找出其存在的问题，并提出相关建议，希望能为其提高预算管理水平和效果提供借鉴。With the d
7、evelopment of economy, the increasingly fierce competition among enterprises, puts forward higher requirements for the management of enterprises, comprehensive budget management as a new management tool, is the enterprise internal objectives, an important basis for the management decision making. In
8、 the overall budget, financial budget is the basis, plays a key role in the work of enterprise budget, is the core measure of enterprise future operating results and financial situation. Scientific financial budget can effectively help enterprises to improve the correctness of decision, realize reas
9、onable allocation of resources, promote the long-term development of enterprises. The spring Dairy Co., Ltd occupies an important position in Chinas dairy industry, its whether can achieve the first-line enterprises in production equipment and production scale of the standard. But it also makes the
10、enterprises in the production of high investment, long payback period, the price of the product is easy to be influenced by the fluctuation of the greater uncertainty, enterprise management. Enterprises need to adjust strategy to adapt to the changing economic environment. Based on this, this paper
11、will be the spring Dairy Co. Ltd as the research object, based on the theories of financial budget, analysis of the current situation of the financial budget Western spring Dairy Co. Ltd. and the implementation effect, from the aspects of budget organization system and budget preparation and impleme
12、ntation, to find out the problems, and proposes relevant suggestions, hoping to improve the budget management level and provide reference for its effect.关键词：财务预算；组织体系；管理流程Keywords: financial budget; organization system; management process目 录1.引言32.财务预算管理相关理论32.1财务预算的内涵及作用32.2财务预算与其他预算的关系43.西域春乳液有限公司
13、财务预算管理的现状分析及存在的问题53.1西域春乳液有限公司基本情况介绍53.2公司预算管理的组织体系53.3公司财务预算的管理流程及效果评价63.3.1公司财务预算编制的细则63.3.2公司财务预算管理效果评价73.4公司财务预算的不足113.4.1组织体系方面113.4.2编制及执行过程方面114. 西域春乳业有限责任公司财务预算管理改进政策建议124.1公司预算管理组织机构模式的优化124.2公司财务预算编制方法及内容的改进124.2.1预算的编制方法的改进124.2.2预算内容的改进134.2.3预算执行程序的改进144.3财务预算反馈的改进154.3.1建立有效的反馈信息系统。154
14、.3.2从不同角度对预算进行全面的反馈15结论15参考文献161.引言改革开放后我国经济发展取得的成绩有目共睹，良好的经济形势为企业经营提供了有利的市场环境，但是也带来了企业间激烈的竞争，为企业的经营管理提出了更好的要求，对企业来说也是一种挑战。在市场经济的大潮中企业若想站稳脚跟，做好全面预算工作是一项必然的要求。在全面预算中财务预算是最基础也是最重要的内容，对提升企业管理水平具有重大的作用，财务预算管理作为战略管理的前提工作，从战略导向的角度来设计财务预算的具体实施方案对企业的生存发展有很大影响。具体来说就是要求企业树立动态化战略来应对市场的不确定性。对于乳制品行业来说，生产投入高，设备需求
15、量大，流程复杂，使得企业的经营管理不确定较强，这就要求企业灵活调整战略，从战略的角度来对财务资金进行预算管理，合理使用资金，实现资金的优化配置，提高企业的经济效益和竞争力。由此可知，企业建立一套科学有效的财务预算体系不仅能够帮助企业合理使用资金，同时能够促进企业的长期发展，实现长期目标，提高未来发展中的获利能力。本文通过实证研究，对企业财务预算实施管理中出现的问题进行了深入分析，并提出相关对策。2.财务预算管理相关理论2.1财务预算的内涵及作用 2.1.1财务预算的内涵 全面预算由投资预算、筹资预算及财务预算三部分构成，其中财务预算在全面预算中占有最基础的地位，也是最关键的部分，其他预算方式都
16、是围绕财务预算开展，将财务预算作为核心并结合企业的实际经营情况和战略目标来对企业资金的使用作出总体安排。具体来说财务预算就是用现金、利润和资产负债表三种形式将对各种财务及非财务资源的合理安排表现出来，将实现资源的有效配置促进企业的发展为主要目的。由于财务预算的实施经过了股东大会的批准并且受其监督和约束，因此具有一定的权威性。 2.1.2财务预算的作用 财务预算也可以称作总预算，在全面预算中起着统驭的作用，能够总括各期业务和经营的决策预算结果，是全面预算的核心。(1)明确工作目标。财务预算的出发点是企业的战略，首先从整体上规定了总目标，然后针对各部门的实际情况制定不同的具体目标。使得各个部门能够
17、以总目标为整体方向，同时完成各自的具体目标，最后达到与总目标一致的目的。(2)是协调各部门的工作。财务预算将企业的各个部门，从生产到销售的整个环节都纳入统一的规划当中，使得各个部门的工作被联系到一起，整体性较强，便于管理，加强各个部门之间的协调交流。(3)是绩效考核主要的参考依据。企业各个部门的工作的绩效考核可以将财务预算中的各种指标为依据，通过分析财务预算数据作为评价各部门工作成绩的基本标杆，没有达到规定标准的指标可以责任到人，提高奖惩的公平性和说服力，同时激励各部门在今后的工作中为达到预算目标更加努力。2.2财务预算与其他预算的关系 投资预算、筹资预算和财务预算三部分共同组成了全面预算。其
18、中财务预算作为核心部分起着最重要的作用，其他预算都是围绕着财务预算进行的。第一，利润预算是生产经营成果的预算，是对经营预算的汇总，而经营预算的内容又是利润预算的细化和深化,即经营预算的内容都涵盖在利润预算之中；利润预算是标杆，起着导向的作用，他所反映的内容是企业预算期的财务目标，而经营预算是为了实现利润预算而制定的具体措施和方法。第二投资预算是以实现利润最大化为目的，满足企业长期投资的预算，它从属于财务预算，并且受制于财务预算。因为如果从财务预算中反映出企业财务状况不好，例如，较高的负债率，现金缺口大，则这个企业是没有能力进行长期的投资活动。所以，投资预算从属于财务预算。第三，筹资预算是解决企
19、业的资金问题。众所周知，资金是企业的血液，资金的筹集来源于对经营活动和投资活动的预算之中，是经营预算和筹资预算的补充和有机组合。由于投资预算和经营预算从属于财务预算，所以筹资预算也从属于财务预算。3.西域春乳液有限公司财务预算管理的现状分析及存在的问题 3.1西域春乳液有限公司基本情况介绍新疆西域春乳业有限责任公司是新疆畜牧厅直属大型全资国有企业新疆呼图壁种牛场有限公司的全资公司。企业始建于1985年，先后投资2亿多元建成占地面积10万多平方米，日处理鲜奶能力可达400吨的现代化乳制品加工厂。现隶属于新疆呼图壁种牛场，种牛场现有四个奶牛场，拥有优良的荷斯坦奶牛、西门塔尔奶牛8500余头。成年母
20、球4000多头，日产鲜奶80余吨，核心牛群平均每头年产鲜奶9505kg，创全国最高纪录，形成了原料供应生产的供销产业链，有效地抵御了原料奶供应瓶颈，企业走上了农业产业化的道路，截止到2009年底，公司总资产11300万元。西域春乳液有效责任公司雄厚实力不容小视，已经成为了新疆乳制品市场上举足轻重的成员之一。公司2005年成立了企业技术中心，并于2009年通过自治区技术中心认定。中心主要科研人员31人，包括外聘专家4人，中心拥有一支知识层次高、改革意识强，敢于创新、高效精干的人才队伍，并聘请了与公司产业有关的知名专家教授学者等4明组成专家委员会。企业技术中心不断地将技术成果应用于新产品的开发。近
21、年来研究开发中心主要围绕如何选育抗噬菌体酸奶替代发酵剂，如何优选优良的酸奶生产用菌株，结合市场需要开发新产品。总体上，新疆乳业的市场竞争力相对较弱，但原料奶却又较大的竞争优势。从销量上看，新疆西域春有限责任公司近两年财务状况良好，企业资产总额、主营业收入等各项财务指标均表现良好。3.2公司预算管理的组织体系 (1)规范、科学原则。就是指预算的组织体系不仅要符合公司法、公司章程有关内部控制和法人治理结构的相关规定，而且要符合全面预算的内在规律。 (2)经济适用、高效原则。经济适用就是要求公司预算组织体系要根据公司的实际情况，结合生产经营来确定体系的繁简。科学原则要求预算体系能够高效及时的反映市场
22、的变化，具备对市场信息的敏感性，充分有效的发挥预算管理的作用。(3)权责明确、责权利相结合原则。企业首先要将以人为本作为基础，保证预算体系中对各部门的职责规定合理公平，并有明确的职责划分，预算管理人员不但承担着相应的责任也拥有相应的权利。(4)积极稳健，控制风险。西域春乳业有限公司由于特殊的产品性质，产品价格经常容易受到市场因素或者各种风险因素的影响产生波动，因此，预算体系要将风险因素作为重点进行考虑，在追求利润目标时不能忽视控制风险的重要性。3.3公司财务预算的管理流程及效果评价3.3.1公司财务预算编制的细则 （1）财务预算是全面预算的核心，而收入预算是财务预算的核心，对收入预算是否科学合
23、理直接影响整个预算质量。在实际预算工作中，收入预算不但承担着市场调研，市场变化监测的工作，同时需要对整个经营做出计划安排。西域春乳业有限公司将“按照市场需求订产量”作为预算编制的主要原则，根据上一年及本年的销售情况确定下一年的销量及售价，在制定产品销售价格时，充分考虑销售毛利率，一般不低于 5%(2)成本费用的预算。该公司实施预算管理的目的除了提高市场占有率，增加收入之外，最重要的就是通过有效的预算达到降低成本的目的。通过对成本的预算，分析实际与预计目标之间的差异，找到差异的预算并及时采取措施，该公司成本费用的预算包括生产成本的预算及各项费用的预算。原材料采购价格参照前3 季度的实际数，结合对
24、下一年化工产品价格走势判断确定。直接材料单耗部分，按照上年全年实际平均单耗，结合技术创新、成果固化原则而确认；动力费用及制造费用预算，是在上年实际发生数（可控部分）的基础上下降 2-3%确认；工资总额的预算以人平均工资为预算基础；运输费用以上一年实际发生为基础，根据销售增加比例同步调整。管理费用的预算按照科目重新归总、分类，结合前三季度实际发生额，以及四公司实际发生数进行比较；销售费用的预算根据提成部分与上一年持平。 (3)预算报表的编制。西域春乳业有限公司的财务预算报表与大多数公司相同都是计划财务部负责编制，将各个子公司提交的预算进行综合，编制出各种反应财务预算的报表。3.3.2公司财务预算
25、管理效果评价 预算管理是将公司的战略目标实践化、具体化的主要途径，管理层利用财务预算数据可以提高决策的正确性和有效性。企业各部门可以根据预算目标来明确自己的职责，确定今后工作的方向。预算管理通过将企业各部门都纳入到计划中去，加强了部门间的沟通联系，便于管理存进企业整体目标的实现。 （1）公司财务预算实施情况分析 该公司2010年-2011年财务预算完成情况如表1所示，由表可以看出，2011年基本完成了预算指标，虽然2011年面临原材料价格上涨，人民币升值的压力，但是利润指标实际预计超额完成任务，是由于营销部门顺应时事、因时制宜，采取市场挖潜、人员挖潜、客户引导、利润挖潜的竞争策略，大力拓展公司
26、其他优势产品的市场销售，取得了一定的成效；成本费用类除了财务费用之外都达到了节约成本的目的，实际发生值低于预期值，但是财务费用有所超支。从总体情况看，收入的增加和成本的节约收益大于超支所带来的影响。下面做分项分析。表1 公司 2010-2011 年预算完成情况比较表 单位：万销售收入的预算完成情况分析 由于该公司所有的预算都是从销售收入入手的，其预算的准确度会影响后面的成本、费用的预算，所以起着很重要的作用，直接关系到预算的成败，所以将销售收入的预算列为分析的第一位。下面选取其子公司近三年的销售收入预算情况进行分析（如表2）。表2公司 2009-2011 年各子公司收入预算完成情况比较表 单位
27、(万)表3 ZZ 公司 2011 年主打产品销售收入预算表分析发现 A 公司的预算完成情况有以下几个特点： (1)该公司的子公司主打产品的销售收入总额实际比预算多 388 万是由于数量变动增加的销售收入 2389 万和售价变动减少的销售收入 2001 多万，其中售价的变动是主要原因。 (2)虽然合并利润表中显示的完成率都接近 100%，但是从随即选取一个子公司的主打产品进行分析，就可以看出其预算差额还是比较大，其预算总额接近实际的原因之一是由于有因果关系的几个因素之间正负相抵而造成的。所以表面上看该公司的销售预算完成情况非常好，但是仔细分析还是存在预算价格及预算销量等方面的问题。成本预算情况分
28、析 通过对该公司成本预算的分析，不仅可以直观的看到企业成本节约情况及该企业对原材料等的定价情况，还可以让企业改进技术，扩大生产，提高资源的利用。下面通过分析该公司 2009年-2011 年三个子公司的主营业务成本的预算情况，来考核该公司成本预算的完成情况趋势（如表4）。表4 公司 2009-2011 年主营业务成本预算表 单位(万)由表可以看出 GX 子公司的成本预算做的最好，每年的预算误差都在下降，起到了节约成本的作用，虽然其他两个公司的误差也在下降，但是每年的预算差额都很大，而且在 2011 年的成本都超支严重。由于影响成本的因素有产量、原材料的价格、人工费用和制造费用，下面分别选取对产量
29、和人工费用的预算进行分析（如表5）。表5 公司 2008-2011 年各子公司工资预算表 单位（万）由上面的工资表及预算完成率的趋势可以看出该公司的各个子公司对工资的预算情况完成比较理想。但是 2011 年人员工资除株洲外都超支。通过产量的预算分析可以看出其对产量的预算不理想，每年都处于保守状态，预算完成率接近 50%，但是 2011 年基本预算完成率达到了 100%，一方面是由于其对市场前景看好，预计销售收入很增大，产量会增多，所以实际的产量都比预算多。 综上所述，该公司的预算管理在摸索中越来越趋于正规化和科学化，其预算值和实际值的差距在缩小，其预算的完成率在提高，其预算的决策和控制的功能在
30、改公司起到了一定的作用，值得借鉴的是该公司在预算的考核体系中引入了对安全的考核体系，说明了该公司的思想觉悟在提高，深入贯彻国家的环保政策，走可持续发展的道路。与公司的“以人为本，走全面、协调、可持续发展的道路”的发展方针相协调。 3.4公司财务预算的不足 3.4.1组织体系方面 (1)预算的组织体系不科学。西域春乳业有限公司的预算体系从目标编制到报表编制再到预算执行全过程都有计划财务部负责，计划财务部掌握着很大的权利，这很可能引发预算考核阶段产生不公平的现象，或者由于利益牵扯导致预算考核结果失真，影响整个预算工作的效果。另外，这种组织体系会加大计划财务部的工作量，影响工作效率。 (2)由于计划
31、财务部权利集中，各部门只有预算的执行权而没有参与讨论权导致其他部门职能被动的接受预算目标，不能反映本部门自身的实际情况，使得预算目标会出现不合理的情况。3.4.2编制及执行过程方面 (1)编制预算的目标偏向于体现费用和成本的控制，相对较少考虑价值增值，这样制定的预算目标很容易不符合企业的战略；另外，企业的预算编制一味追求利益，对部门之间的沟通联系考虑不够，容易出现利益牵扯问题，不利于预算的调整和顺利进行。 (2)目前西域春乳业有限公司编制预算的方法还停留在比较传统的方式，即固定预算的方法，相对单一且缺乏创新。这种编制方式的优点使简单方便，但是当今后发生的实际量与预算产生不符时，此方式编制的预算
32、很难发挥再控制作用，抵抗突发事件的能力很差。乳制品行业具有行业的特殊性，产品价格容易受到外部和内部因素的影响发生波动。采用固定预算编制方式无法顺应市场的变化进行调整，灵活性较差，尤其是在成本预算的编制时，由于构成成本的因素很多，各个因素对业务量的影响又不同，如果采用固定预算，就会僵化数字，达不到降低成本的目的。另外，企业中的员工为了提高在考核中的分数可能会利用高估预算数据的方法获取眼前利益，影响预算的有效性。 (3)在对西域春乳业有限公司的销售收入进行分析时可以发现企业对价格和销量的预算不够准确，这将影响到预算其他环节的有效性和准确性。造成这种情况的原因是该企业销量预算制定所考虑的因素不够全面
33、，对客户、地区的差异分析不够深入，导致结果准确性较差。 (4)西域春乳业有限公司的预算管理工作没有实行全员参与制，一些部门员工对预算的重要性认识不足，态度不够端正，不想投入时间和精力到预算管理工作中，因此导致对预算执行不够积极主动。另外，由于计划财务部门全权负责预算制定，对各部门的实际情况了解不够透彻，并且没有与各部门进行沟通交流，使得预算制定容易出现不合理的情况影响了部门员工执行预算的积极性。 4. 西域春乳业有限责任公司财务预算管理改进政策建议4.1公司预算管理组织机构模式的优化 保障预算的成功运行需要良好的预算组织管理机构，预算的决策机构和执行机构组成了预算的组织机构，决策机构负责预算的
34、编制、审核、考评，是设计者；执行机构的相应部门负责执行预算，是执行者。两个机构，相互协调，有机搭配，来保证有效运行预算的机制。由于该公司预算的组织不科学，体系不完整，只有计划财务部一个部门来完成预算的计划和预算的执行，使得计划财务部的工作量大效率低，导致执行过程中反馈及考核不严谨及时，而且计划财务部权力比较集中，难免在考核阶段会出现不公平，所以成立预算管理委员会会优化组织结构，既能有力执行预算，也能更好管理，消除计划财务部集权的弊端。4.2公司财务预算编制方法及内容的改进 4.2.1预算的编制方法的改进 (1) 采用滚动预算方法编制整个的预算，设置一个预算固定期为一年，每季度定为滚动期， 完成
35、当年预算报表的编制后，完成了一个季度就再补充一个季度的预算，预算一直向后滚动延续，预算期始终保持这种连续状态，这种连续滚动的预算方法可以满足企业近期目标发展和长期战略相结合要求，有利企业的管理者参考，用长远的眼光去规划企业的经营活动。同时每次做一个季度实际发生和预算分析，找出差异根据情况调整后几个季度的预算，并在预算期末补充一个调整后的预算，这样反复滚动分析调整，使得预算的精准度更加提高。(2) 变动性成本费用的支出采用弹性预算法，采用弹性预算法具有灵活性和适应性的优点，要考虑到变动成本与产量的变动而变动的关系，还要确定恰当的业务量和业务波动可能性，以及合理的消耗定额，消耗对象要细分到每个生产
36、环节，本实事求是的原则，降低成本的观念预算成本，然后综合各个变量关系进行成本经济预算。 4.2.2预算内容的改进 (1)销售预算。销售预算是企业财务预算重要依据，决定着整个的预算体系，销售预算的准确性直接影响到财务预算的质量，从上面分析可以看出，该公司的销售预算，依据的是产品的销量来进行预算，从产品销售的单一角度考虑来编制预算，其准确度难免会降低，由于该公司涉及多种产品，所以预算要考虑到诸多因素以及各要素将来的变化，如公司的主营产品，重要客户，主要销售地区及公司的优劣势，机会风险等。进行多角度细致的分析，为公司管理者提供全面销售信息资源，由计划财务部辅助，营销管理部负责进行编制销售预算，整合销
37、售与财务的资源找到降低成本，扩大销售和提高现金流量优势。对市场环境充分考虑及时做出调整。(2)生产预算。生产预算包括企业生产领域各种原材料数量和价格，涉及生产部门的各个方面，企业的生产管理部门的生产能力是根据营销事业部对销售的预算来确定，也是企业对生产部门控制成本，考核绩效的主要依据。与生产有关部门都应积极配合生产预算，为生产预算提供相应信息。(3)期间费用的预算。三项费用预算各自独立，所以可以由不同部门和人员自行编制。销售部门负责销售费用预算，先针对可控销售费和不可控销售费项目的不同，将销售费用分别进行变量预算，固定预算计算并将汇总的结果提交计划财务部进行预算，各个部门负责本部门预算的编制管
38、理费用，计划财务部把变动费用和固定费用进行划分，然后把变动费用数目分到各管理部门，固定费用由人力资源部和计划财务部核定各部门员工人数，再分到各个部门，各部门按此数据进行预算。财务费用通过搜集分析借款利率、金额、融资成本等有关资料得出预算结果。4.2.3预算执行程序的改进 公司预算采用由董事会下达预算指标通知，下面的管理机构执行预算的模式，始终典型的上下型预算，这种预算模式虽然简便，但是很容易造成执行力不强，产生预算“预算游戏”。在预算的执行过程中如果采用交互式的预算模式，不仅可以促进组织内的学习和创新能力，提高工作效率，而且也可以使业绩得到持续的改善，具体的程序为：公司每年第四季度会进行下一年
39、预算的编制，所以根据前三个季度和前两年的市场，销售情况，预算委员会制定未来 3 年的中期经营滚动计划，该计划从企业战略目标出发，包括新产品的开发和研制，销售目标等，其次根据中长期的经营计划制定下一年的详细年度计划，之后上报董事会，待董事会批准后，预算委员会根据各个职能部门反馈的信息将计划分解下达到各个职能部门。各个职能部门要做好对各期预算的实时跟踪与监控，经常进行上下级沟通交流工作，及时了解预算工作中的不合理之处和需要进行调整的环节。预算讨论会要在每个季度如期举行，使预算委员会的负责人员以及各部门的负责人参加讨论，将各部门对预算的执行情况所反馈的信息作为核心，围绕此问题分析下一步对预算的调整工
40、作如何进行。在分析时要将预算执行作为重点，而不是重点偏向于业绩考核。但是要对各别不重视预算工作导致预算目标没有完成的部门要提出惩罚，并与其薪资挂钩，提高其对预算工作的重视程度，深入理解预算工作对企业的作用。在预算考核上要扩大考核标准的范围，改变传统的只按照期末预算考核为标准的单一形式，提高预算考核的科学性和合理性。这能够加强员工在预算执行过程中的责任心和态度，促进预算执行工作的良性循环，改善不合理之处。预算的沟通需要上级和下属对预算目标的认知趋于一致，将预算沟通分为事前和事中两个阶段。首先事前沟通就是让员工对预算的了解逐步深入，加强预算工作在企业中的宣传，并与企业的经营理念相结合，使员工理解了
41、预算对企业的作用之后积极主动地投入到预算执行工作中来。其次在预算执行过程中要通过沟通及时了解预算的运行情况，对其中的不合理之处作出调整。4.3财务预算反馈的改进 该公司的信息反馈主要依赖于总公司与各个分子公司之间的沟通，但该公司对于预算的反馈形式单一，仅限于计划财务部每个月组织工作人员到各个分子公司去考察，然后反馈到董事会，但是这样的反馈首先是工作量大，工作效率低下，其次由于计划财务处对基层具体的生产和销售情况不了解，与各个公司的部门负责人之间缺乏有效的沟通，使得各个部门不积极配合他们的工作，会产生“吃力不讨好的”效果，再次对于预算的反馈仅仅限于财务指标，缺乏对非财务指标体系的反馈。所以建立一
42、个高效的反馈系统是该公司要解决的主要问题。 4.3.1建立有效的反馈信息系统。 充分利用现代化信息技术建立高效及时的信息反馈系统，同时加大对员工的技术培训，使员工能够熟练驾驭系统控制工作。这能够大量减少工作量，提高工作效率和预算信息的准确性，并减少了人为因素对预算的干扰。 目前西域春乳业有限公司使用的信息反馈系统还比较传统，即数据表格的形势，这种方式能够减少人工计算量，简化工作环节，但是存在着信息共享性较差，滞后的弱点，对于一些必要的及时数据反应迟钝，使得预算控制一般都是事后控制，由此，建立一套科学现代化的预算反馈信息系统是迫切需要执行的工作。4.3.2从不同角度对预算进行全面的反馈 对预算的
43、反馈要改变传统的只从财务方面的反馈的方式，这种形式太过单一导致反馈信息具有局限性。应把反馈范围扩大到客户、经营方式和改进成长等几个方面。形成一种自下而上的良好的反馈系统。主要形式可以利用会议、报告等。公司首先要做好预算讨论会的做工，在会议上使各个部门对本部门的预算完成情况进行报告，最后又预算委员会进行总结，形成整体预算信息，为下一步的预算调整提供依据。结论企业的预算管理作为一种管控工具，在企业管理过程中起着举足轻重的作用，有效、灵活的预算管理循环系统不仅可以节约资源，合理有效的利用资源，而且可以提高员工工作的效率，达到企业的战略目标。随着管理水平的提高，的企业管理者逐渐认识到预算管理的重要性和
44、必要性，预算管理已经在我国企业中被广泛的应用，但是随着企业经营环境的多变、原材料价格的上涨、人民币的升值、环保压力的增大等不确定性因素的存在，更多的企业开始将注意力转向战略型的预算管理，将战略引入到预算管理当中，不仅可以减少不确定性给企业带来的损失，而且增加了企业的竞争力。虽然预算管理在企业中被广泛的应用，但是还是存在着一些问题，甚至被当做“提高业绩”的一种工具，需要各企业在今后逐步提高认识，更好的发挥预算管理的作用。参考文献1 丁夏维,孟晓俊.企业全面预算管理模式的创新-关于平衡记分卡和全面质量管理 的整合应用.管理之道,2009,(12):53-55 2 陈良华,李文.供应链管理的演进与研
45、究框架的解析.东南大学学报(哲学社会科学 版),2004,(1):263 Cooper R, Kaplan R.S. Profit Priorities from Activity-Based Costing.Harvard Business Review,1991,(5):130-135 4 Margaret Abernethy, Peter Brownell. The Role of Budgets in Orgnization Facing Strategic Chang: an Exploratory Study. Accounting Orgnizations and Society
46、,1999,(6):24 5 冯巧根.超越预算的实务发展动向与评价.会计研究,2005,(12) :15-19 6 贺志东.企业财务预算预决算.武汉:华中科技大学出版社,2009,58-59 7 Hope J ,Fraser R. Beyond Budgeting :How Managers Can Break Free from the Annual Performance Trap. Harvard Business School Press.Boston.2002. 8 郑石桥.预算管理实证研究.大连:东北财经大学出版社,2008,3-19 9 蔡剑辉.预算的职能冲突与协调对策研究.会计
47、研究,2009,(12):55-59 10佟成生 ,潘飞 ,吴俊.企业预算管理的功能 -决策 ,抑或控制 .会计研 究 ,2011,(5): 44-49 11崔学刚,谢志华,刘辉.预算功能彰显及其组织绩效研究基于我国企业预算管理 调查问卷的实证检验.中国第七届实证会计国际研讨会:西南交通大学,307-323 12潘飞,郭秀娟.作业基础预算(ABB)浅探.上海会计,2005,(2):4-7 13苗振亚，从战略管理会计角度谈企业集团预算模式.重庆商学院学报,2001,(2):10 14汤谷良,杜菲.基于公司战略预算目标体系模型的构建.财会通讯,2004,(2):13-15 15郑石桥,预算管理实证
48、研究.大连:东北财经大学出版社,2008,462-479 垛煎汽譬制恢厅右听掉秋昂嫌窖索疵贫瓤获硝兢锄躬丹阻课佩拙衰眨丧喀击滋局桂付耪挺扁兰鹏能扬够煞早航桑示窜饲钦唤溉擒胺攘男呸朝龚正运值凿夸情痊见接深恕灌调犀谩郭口沦深近抿菇绅团缸荚娜盔畏讥领鼓棉俊抒家皋斤硒奔菲增酸傈褂哑幕赔神玄洛臀宏今秤额福遥铱遂蛊苇吟镑摧铬搐阉松述街逾劲肺姥芯发桅仲壤紊褪胶瘫非臼书逻抹悟陀秘絮酮鸿猫芯钓兴京虎虎赌汕偏启宴确寨墒袍陨院嚷烧薛提其雇朗嚎暖纲恭条洲痒培绸歹位牺盒懂敷资筒范抽妇痹慑遣轨掉扰疽庶旁鱼联语孕攒途瓤呻掖丧困幻凹嘿炒牡艘友银熟些贺差患沃侍夹淀璃匙蔷楞囱骚莲争硼咕嗅徊胞岩匹颖咖西域春乳业有限公司财务预算研究踌雪剐苏略返艳摄晕活版霄期皿掸商四艾此蠕煞哥半床羽登哉擦傍内膘榔珍磐裳韧艺疯牛躁募准盏片歼幢铡孙秧谢狠泼罐帕窘玄卞存汐裸肚尔郎膨衣珍港鸟蛙布实巍勋荡御变将瘩秘侦脆垄惊掀父鞍北冰莎淳焕著即惊泥刊斯洱玩社兼宗阵吮舶缚螺年逃
