1、 小企业会计准则与企业会计准则差异分析 完 成 日 期： 2014.06.03 学 生 姓 名： 朱冬梅 指 导 教 师： 李小林 答辩小组成员： 秦桂兰 刘 琨 许 丹 论 文 成 绩： 摘 要为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进我国小企业持续快速发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，财政部于2013年1月1日起在小企业范围内施行小企业会计准则，它的发布标志着我国企业会计标准体系的基本建成。与此同时，2004年4月公布的小企业会计制度将退出历史舞台。本文在这类布景之下，对我国小企业会计准则进行研究。本文拟采取各类论证方法；理论和实践相结合；引用分析等剖析我国小企业会计准则
2、的相关问题。首先，从总体上介绍本文的研究背景、选题意义、文献综述等内容。其次，主要分析我国小企业会计准则与企业会计准则在内容框架、会计核算、财务报表列报等方面的差异。最后，总结我国实施小企业会计准则的必要性及积极之处，并在借鉴世界各国经验的基础上，提出一些完善我国小企业会计准则的建议，并对小企业会计准则在实施过程中可能出现的问题提出对策。 关键词：小企业会计准则；企业会计准则；差异分析AbstractIn order to regulate the behavior of small business accounting recognition, measurement and report
3、ing, and promote the development of small businesses, play the important role of small enterprises in the national economy and social development, the ministry of finance on January 1, 2013 in a small business within the scope of the small business accounting standards, its release marks the basic c
4、ompletion of enterprise accounting standard system in our country. At the same time, released in April 2004 small business accounting system will become relics.Under this background, this paper study on Chinas accounting standards for small businesses. This paper intends to use all kinds of reasonin
5、g methods; List of facts, put on; Combination of theory and practice; Reference analysis step by step in-depth analytical our country small business accounting standards related issues. First of all, in general, the introduction of this article selected topic background and practical significance, l
6、iterature review, etc. Second, mainly analyzes our country small business accounting standards and accounting standards for enterprises in the accounting treatment, accounting, financial statement presentation, etc. Finally, summarizes the necessity of the implementation of accounting standards for
7、small businesses and actively, and on the basis of using the experience of countries all over the world, and puts forward some Suggestions of perfecting our countrys accounting standards for small businesses, and for small businesses in the implementation of accounting standards .Key Words: Accounti
8、ng standards for small businesses; Accounting standard for business enterprises; Variance analysis目 录1 绪论11.1 研究背景11.2 选题意义11.3 文献综述11.3.1国际研究文献综述11.3.2 国内研究现状22 我国小企业会计准则与企业会计准则的差异分析42.1 小企业会计准则与企业会计准则的总体比较42.1.1 内容框架方面42.1.2 适用范围方面42.1.3 会计科目设置方面42.2 小企业会计准则与企业会计准则会计核算的比较52.3 小企业会计准则与企业会计准则财务报表的比较
9、63 实施小企业会计准则的必要性及积极之处83.1 我国实施小企业会计准则的必要性83.2 我国实施小企业会计准则的积极之处84 对于完善小企业会计准则的建议104.1 我国小企业会计准则存在的问题104.1.1 会计信息质量要求方面104.1.2 企业划型标准方面104.2 对于完善我国小企业会计准则的政策建议104.2.1 准则制定层面的建议104.2.2 准则实施层面的建议115 结论135.1 研究结论135.2 政策建议13主要参考文献154小企业会计准则与企业会计准则差异分析1 绪论1.1 研究背景在党的十八大报告中，胡锦涛曾指出:“中小企业、小微企业是中国经济发展的动力所在，是我
10、国市场经济体系中最具创新活力的经济细胞。但是，金融危机以来，经济苏醒之路盘曲多变，中小企业本身也存在诸多题目，制约着中小企业的发展。在此情况下，中小企业的发展需要引起社会各界的普遍关注，从而帮助中小企业实现可持续发展。”小企业作为社会经济主体的主要组成部分，为数众多，对于繁荣经济和社会发展起着重要作用。基于小企业及小企业会计的特殊性，许多国家会计准则制定机构都为小企业制定了适用的小企业会计准则。为了更好的发挥小企业的作用，增强小企业的健康发展，2004年财政部发布的小企业会计制度，形成了我国小企业会计准则的雏形。2006年财政部颁布的企业会计准则，标志着我国会计准则正慢慢与国际财务报告准则趋同
11、。经过几年的实施，国家财政部和有关部门，在会计法和企业会计准则的基础上，于2011年10月公布了小企业会计准则，要求从2013年1月1日开始实行，鼓励提前执行，同时废除小企业会计制度。小企业会计准则的公布及实行，将为小企业的发展带来更好的规范作用。1.2 选题意义 伴随着经济的快速成长，小企业在世界各国经济中的重要作用越来越突出。小企业不仅推动了世界经济的发展，而且推动了城市化进程，对维护社会稳定也起到了重要作用。随着小企业作用的突出，越来越多的问题也相继凸显。各国的企业会计准则大都是针对大中型企业、上市公司而设置的，它几乎涵盖企业可能发生的所有业务类型，是一个相对完全、复杂、有效的会计准则。
12、然而小企业由于规模小、业务简单、需求不同等特殊性，使得他们在执行会计准则是难度比较大，成本比较高，造成会计成为了小企业繁重的负担。因此，针对小企业的特殊性，制定一个适用于小企业的会计准则，己刻不容缓。本文拟从内容框架、会计核算、财务报表等各方面对小企业会计准则和企业会计准则进行差异比较，从而得出我国实施小企业会计准则的必要性，旨在促进相关财务人员能更好地理解和学习两大会计准则之间的联系和差异，更好地实施小企业会计准则。虽然我国现行的小企业会计准则在税法与会计准则的协调及适用的具体会计核算方面还存在一定的问题，但企业在现有基础上还是能够通过自身的努力来解决这些问题，以便更好的服务小企业。因而，这
13、也是本文选题的意义所在。1.3 文献综述1.3.1国际研究文献综述在会计相关问题的发展上，外国的研究始终领先于我国，比如英国、美国、日本、德国、澳大利亚等。从20世纪80年代，各国的会计人员就开始展开了对小企业会计的调查研究研究，而重点讨论时期主要集中在从20世纪末至今。对于会计相关问题的研究，不仅会计从业和研究人员有所成果，各国会计准则制定机构和一些国际会计组织更是通过对企业会计的调查及研究，取得了重大的成果。加拿大两位会计学者Michael Maingot和Daniel Zeghal（2006）通过问卷方式对公司管理者、股东、审计人员、会计人员等162人进行调查，发现小企业（Small B
14、usiness）和公众企业（Public Business）在会计的复杂程度、会计的操作成本、会计管理目标、信息使用者等方面都有很大的不同，通过会计准则（GAAP）不能满足小企业的实际情况和需求，执行起来花费很大并且很复杂。其研究通过对可选方案进行投票测评发现，普遍被认可和接受的方案是在简化现有准则的基础上制定一套包含小企业特殊情况的会计准则（A Single set of GAAP with exclusions from certain standards for SBEs），即在GAAP框架内实施差别财务报告的方式，而非专门制定小企业会计制度。国际会计准则委员会的中小企业会计准则项目小组
15、负责人Paul Pacter （2007），制定了一套适用于中小企业的、全球通用的会计准则，从决策有用性Decision-Useful的角度来说，提高了中小企业会计信息的质量，按照这套准则披露的信息满足了中小企业利益相关者的信息需求，这些利益相关者主要包括业主（非管理者）、信贷机构、客户和员工等等。此外，为中小企业制定的会计准则还减轻了中小企业的财政负担。此外，诸如斯里兰卡等国已经制定了针对本国的小企业会计准则，澳大利亚、加拿大、德国等一些国家也制定了相关的差别报告制度，还有一些国家的准则制定机构也在对相关问题进行深入的探讨，这些都为我国的小企业会计准则的制定提供了一定的比较及参考价值。1.3
16、.2 国内研究现状同其他各国一样，我国会计准则制定的相关机构对于小企业会计准则的贡献在于相关法律法规的制定及讨论上。对于建立我国小企业会计准则的必要性，曾参加联合国国际会计和报告标准政府间专家组会议的陈毓圭、应唯（2001）表示，拟定我国小企业会计准则十分必要。一方面，因为小企业在促进经济发展和维护社会稳定方面发挥着不可替代的作用，另一方面，小企业所面临的问题也不容忽视，其资金实力弱、筹资能力差导致其发展受到一定的限制，很重要的一个原因就是其财务信息缺乏统一的法规予以规范，可信度较差，至此，建立小企业会计准则的必要性便更为凸显。在对小企业会计准则以税收为导向的相关讨论上，陈少华等（2002）认
17、为，小企业会计信息的需求者应主要包括税收部门、银行及企业的业主，因此，我们的小企业会计准则要尽量满足这些信息使用者的需求。首先，信息外部使用者主要是税务部门，在制定相关准则时，我们应尽量考虑与税法的协调问题。其次，企业业主对会计信息的需求，集中体现在对现金流量的需求上，并且由于业主的会计知识有限，相关的报表内容要简单易懂。第三，要顺应小企业灵活的经营环境，以适应其发展的需要。对于小企业是否应当编制现金流量表方面，郁玉环（2011）在对小企业会计准则征求意见稿的认识与几点建议中指出，现金流量表是评价企业偿债能力，支付能力及周转能力的重要依据，现金流量表无论对于企业管理者还是贷款银行、税务部门来说
18、都是至关重要的，因次，现金流量表应成为小企业编制报表的一个必要部分。在会计准则的目标研究方面，袁清波（2002）提出小企业会计应重点着眼于税务上的需要和企业内部的信息需求。杨松令（2004）的通过实践调查，明确了小企业会计准则的目标，调查数据显示小企业财务报告主要用于纳税目的的约占95%，而用于内部管理需要的约占52%。王晓玲（2010）也认为纳税才是小企业会计的主要动机，其次还应满足银行进行信贷决策的需要。2011年颁布小企业会计准则之后，各位学者又展开了对新准则和旧制度的对比钻研。周一萍（2012）综合分析了小企业会计准则适用范围的变化，资产、负债等会计要素的变化，外币业务核算、财务报表及
19、会计科目的变化，认为新准则简化力度较大，更易于小企业进行实务操作。左桂云（2012）列示了小企业会计准则的若干个长处:体现了与国际会计准则的趋同，简化了会计核算要求及方法，会计信息披露简化明白，与税收法律相协调，与企业会计准则相衔接。综上所述，Michael Maingot和Daniel Zeghal通过研究发现，在简化现有准则的基础上制定一套包含小企业特殊情况的会计准则即在GAAP框架内实施差别财务报告的方式，而非专门制定小企业会计制度。Paul Pacter 制定了一套适用于中小企业的、全球通用的小会计准则，并减轻了中小企业的财务负担。同国外很多学者一样，郁玉环认为现金流量表应成为小企业编
20、制报表的一个必要部分。袁清波提出小企业会计应落脚于税务的需要和企业内部的信息需求上。杨松令通过实际观察分析，明确了我国小企业会计准则的具体目标。大量的实证研究表明，我国小企业会计准则的实施正逐渐与国际趋同，虽然关于小企业会计的研究已经有很长时间，但这个问题仍然是需要各国会计人员共同探讨的。在这样的大环境下，本文对于小企业会计准则与企业会计准则的相关差异分析的作用将更为重要。2 我国小企业会计准则与企业会计准则的差异分析2.1 小企业会计准则与企业会计准则的总体比较2.1.1 内容框架方面企业会计准则的内容结构包括：企业会计准则基本准则、38项具体准则以及会计准则应用指南和解释等补充规定。基本准
21、则共十一章，内容包括总则、会计信息质量要求、会计要素定义与确认条件、会计计量、财务会计报告和附则等。38项具体按内容分为资产类、负债类、收入类、费用类、特殊事项类、列报类、综合类等业务的会计处理规范。小企业会计准则的内容结构包括正文和应用指南两个部分。正文部分根据核算内容分为十章，具体规定了小企业会计确认、计量和报告的规范。应用指南主要规定会计科目的设置、账务处理、报表的格式及编制等规范。通过比较可以得出，小企业会计准则的内容框架结构与企业会计准则大体上保持了一致性，都包括准则和应用指南，并且都采用章节体例，体现了两者的协调以及我国会计标准的统一。2.1.2 适用范围方面企业会计准则适用于我国
22、境内的全部企业。小企业会计准则适用于除了证券在市场上公开交易的小企业、金融企业以及企业集团内的母子公司这三类企业外的，其他在境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的标准的企业。通过适用范围的比较可以看出，小企业会计准则的适用范围一方面与国际趋同，参照了国际财务报告准则提出的中小企业“不承担公众责任”的含义，另一方面则考虑到与企业会计准则的衔接。将上述三类企业排除在外，是因为前两类小企业承担了社会公众责任，它们要满足社会公众对会计信息的需求，所以应执行企业会计准则。第三类小企业，因为编制合并财务报表需要统一会计政策，也应当执行企业会计准则。2.1.3 会计科目设置方面小企业会计准则与企业
23、会计准则在会计科目设置上主要体现了统一，但由于小企业的业务范围相对较小、业务复杂程度简单，加上简化核算的原则，所以小企业会计在会计科目设置上与企业会计准则相比也进行了相应的简化。企业会计准则中会计科目规定了160多个会计科目，分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类共6类，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。小企业会计准则的会计科目规定了66个会计科目，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类5类。根据简化核算的原则，相比于企业会计准则，小企业会计准则的会计科目数量显著减少，但是在会计科目名称与核算内容上则与企业会计准则保持了
24、一致性。另外，小企业拥有一定的会计政策选择的权利，如小企业会计准则第3条规定：符合本准则规定的小企业可以执行本准则，也可以执行企业会计准则；执行本准则的小企业，公开发行股票或债券时，或者因为经营规模及企业性质变化而成为大中型企业或金融企业时，应当转为执行企业会计准则。小企业会计准则与企业会计准则在会计科目名称与核算内容上保持一致，既方便了小企业选择和变更会计政策，又为提高会计信息的横向可比性奠定了基础。2.2 小企业会计准则与企业会计准则会计核算的比较小企业会计准则与企业会计准则在常见业务的会计核算方法上基本相似，但根据小企业规模小、业务复杂程度相对简单以及需求不同的特殊性，我国现行的小企业会
25、计准则对一些业务的核算进行了简化。两者在会计核算方面差异主要体现为以下几点。1.资产方面企业会计准则规定，企业可以根据实际情况采用历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值等计量属性计量资产。企业会计准则将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等四大类，分别采用不同的方法进行核算。对于长期股权投资的核算，在持有期间，根据具体情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。对持有至到期投资采用公允价值计量，利息按照其摊余成本和实际利率计算，且债券的溢折价采用实际利率法摊销。 小企业会计准则要求采用历史成本计量资产，不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定根据所得
26、税法的规定。小企业会计准则规定，对短期债券投资和股权投资的后续计量采用成本法，在约定付息日计提利息，不采用实际利率法核算。对于长期股权投资的核算，在持有期间，小企业均采用成本法核算。长期债权投资按照成本（购买价加税费减未领取的利息）入账，债券的溢折价采用直线法摊销。2.负债方面小企业会计准则要求统一采用票面利率或合同利率计算利息，不按照公允价值而以实际发生额入账，减少预提会计方法的使用。如，短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，不采用实际利率法。企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿的说明，不采用在劳动合同解除日按折现值预提的做法，而是在实际支付补偿时计入损益科目。长期
27、借款应当按照借款本金和合同利率按期计提利息费用。在企业会计准则下，利息费用根据实际利率和摊余成本确定。由于小企业长期借款不多，淡化了长期借款的借款费用资本化核算，实质上是不鼓励小企业借款费用资本化，有利于缓解小企业的财务报告负担。3.所有者权益方面小企业会计准则规定，资本公积的核算内容仅仅包括资本溢价部分。资本公积的构成项目减少，接受捐赠和外币资本折算差额不再形成资本公积，小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。明确规定资本公积不得弥补亏损。企业会计准则规定，资本公积的核算内容包括资本溢价和其他资本公积，资本公积中的其他资本
28、公积，主要包括由权益法核算长期股权投资、以权益结算的股份支付、存货或自用固定资产转换为投资性房地产、可供出售金融资产公允价值变动等交易或事项引起，直接计入所有者权益的利得与损失，会计处理相对复杂。因此，小企业会计准则下所有者权益处理按简化原则进行，会计核算比较简单。4.收入方面企业会计准则要求遵守实质重于形式的原则，根据企业风险与报酬是否转移进行判断。企业会计准则要求企业销售商品应同时满足下列条件才能确认收入：1）企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方；2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3）收入的金额能够可靠地计量；4）相关的经济利益很
29、可能流入企业；5）相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量。而小企业会计准则要求小企业采用发出商品或劳务完成并收到款项或取得收款权利作为收入确认标准，无需进行风险与报酬转移的判断，同时对常见销售方式规定了收入确认时点。另外,企业会计准则按照交易的合同或协议价款或者公允价值确定收入金额。而小企业会计准则仅要求按照合同或协议价款确定收入金额。5.费用方面小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等） 构成销售费用。小企业会计准则将企业会计准则中列入到管理费用中的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税列入到营业税金及
30、附加中，小企业会计准则中将税金在一个科目中反映，更加清晰、完整地纳税，有利于和“应交税费”科目相对应。企业会计准则采用资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用，根据应交所得税和递延所得税，共同确认为所得税费用。而小企业会计准则采用应付税款法，将应交所得税确认为所得税费用，不需要确认递延所得税费用。从而简化了小企业在所得税上的核算。6.利润及利润分配方面在小企业会计准则下，营业外收入和营业外支出的范围比企业会计准则有所增加。如,汇兑收益在企业会计准则中记入财务费用,而在小企业会计准则中记入营业外收入;将冲减所得税的所得税退税以及未予规范的其他所有退税（不含出口退税），计入营业外收入。将在企业会计
31、准则中计入管理费用的坏账损失、无法收回的长期债券投资损失和无法收回的长期股权投资损失计入营业外支出。2.3 小企业会计准则与企业会计准则财务报表的比较由于小企业业务范围较小，业务较为常见，所以企业会计准则中有的部分报表项目在小企业会计准则中未作规定，具体内容从上述比较可以看出。总体上来说，变化体现在两方面，一是简化了报表体系，小企业编报的财务报告只包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个部分，取消了所有者权益变动表。对于现金流量表，格式也进行了相应的简化，现金的内容不再包括“现金等价物”无须披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或者处置子公司及其他营业单位等信息，也无须披露“将净利润
32、调整为经营活动现金流量”的过程；对于附注中的披露的内容、要求也有所降低；取消了外币报表折算差额，要求小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算，减少了外币财务报表折算的工作量。小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。二是与我国税法相协调，在这次小企业会计准则的修订中，尽量做到了和税法保持一致,由于小企业会计准则在很大程度上消除了小企业会计与税法的差异，需要小企业进行纳税调整的交易或事项相对减少，因此要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的说明，披露“对已在资产负债表和利润表中列示项
33、目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程”。3 实施小企业会计准则的必要性及积极之处3.1 我国实施小企业会计准则的必要性随着经济全球化的不断发展，会计准则领域的交流越来越频繁，高质量的会计信息能够提高企业的市场竞争地位。因此，为了增强我国企业在国际市场上的竞争力，我国会计准则制定机构有必要建立一套符合我国小企业现状的会计准则。实施小企业会计是贯彻落实国务院有关促进中小企业发展政策的必然要求。在中小企业促进法、鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展若干意见（即非公经济36条）等法规文件的基础上，国务院于2010年9月颁发了关于进一步促进中小企业发展的若干意见。该意见涵盖了加大对中小企业的财
34、税扶持力度、切实缓解中小企业融资难、完善中小企业政策法律体系等内容，有利于中小企业转变发展方式，克服国际金融危机的困难。因此，针对中小企业独特的自身特点和经营业务，充分考虑税务部门、银行、债权人等会计信息使用者的信息需求，现行的小企业会计能够提高小企业财务信息质量，改善其经营管理能力，促进中小企业又好又快的发展。实施小企业会计准则是推进我国会计改革发展进程的必然要求。小企业会计准则是在企业会计准则的基础上经过适当简化之后建立的。随着我国企业会计准则体系的建立，一些会计理念和会计核算原则发生了较大的变化，因此，借鉴企业会计准则的研究成果，实施的小企业会计准则，有助于将小企业的会计核算纳入到现有的
35、基本准则的统一概念框架之下，方便小企业发展壮大之后与企业会计准则相衔接。我国已经出台了适用于大中型企业的企业会计准则，现在再次推出适用于小企业的小企业会计准则，丰富了我国财务会计的法律规范和规则，建立了统一的会计标准。二者共同构成了我国财务会计的标准体系，将进一步推动我国企业建立良好的会计秩序。实施小企业会计准则是促进小企业税负公平的需要。税法规定了我国企业所得税征收分为查账征收和核定征收两种方式。同时规定只有实行查账征税的小企业，才可以享有国家对小型企业的税收优惠政策。目前，我国多数小企业采用的是核定征税，也就是说多数小企业无法享受国家的相关优惠。而新实行的小企业会计准则为小企业享受国家的税
36、收优惠政策提供了法律依据，只要小企业理清财务账目，提高会计信息质量后，及时转为查账征税，这样既可以享受国家法律法规赋予的优惠，减少税赋支出，同时还有利于税务机关提高征收效率，形成双赢的局面。3.2 我国实施小企业会计准则的积极之处从开始考虑为小企业制定新准则，到发布征求意见稿，再到小企业会计准则的正式出台，财政部耗费了许多人力、物力、财力。上文通过对小企业会计准则与企业会计准则的对比分析，可以看出小企业会计准则的制定的确在一定程度上对小企业有很大的帮助，存在很多让人满意的亮点。1.体现了小企业会计准则与企业会计准则的协调与衔接小企业会计准则与企业会计准则之间是合理分工与互相衔接的关系，主要体现
37、在：允许小企业采用企业会计准则，对小企业会计准则中没有规定的业务按照企业会计准则相关规定处理，这样既体现两个准则的衔接，又能提高小企业的会计信息质量；已执行小企业会计准则的小企业一旦公开发行证券或因规模或性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当改为执行企业会计准则。这些规定体现了两个准则之间的相辅相成的关系，也体现了国家规范小企业会计核算、统一会计标准的意图。2.提高了小企业会计信息质量小企业会计准则提高会计信息质量主要体现在以下几个方面。一是此次发布的小企业会计准则，要求所有小企业实施，对小企业实施的会计标准进行了统一，提高了会计信息的可比性。二是小企业会计准则可操作性更强、会计处理进行了
38、简化，比如收入确认等方面，核算更简化，且做了很多详细的的规定，操作起来更容易。三是会计制度与税法的统一。目前税务部门对很多小企业未能采用查账方式征收所得税，主要是会计信息质量不高。而且税法还规定能够完善会计核算制度、正确核算应纳税所得额的小企业可以按20%征收所得税。发布实施小企业会计准则，可以督促小企业完善会计核算制度和账目，不断提高会计核算水平，也有助于国家进行税收征管和落实税收优惠政策。3.更好地满足了小企业会计信息使用者的需求我国小企业会计信息使用者主要是税务部门和银行。税务部门主要利用小企业会计信息做出税收决策，希望小企业的会计核算尽量与税法的规定相统一，减少两者的差异，而小企业会计
39、准则恰好在很多业务的规范上都要求按照税法的规定处理，很大程度上消除了会计与税法的差异；银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，希望小企业按照与其他企业统一的标准提供财务报表，小企业会计准则在常见业务的会计核算方法、报表内容和格式上都与企业会计准则趋同，银行能够更好地评估贷款风险，做出信贷决策，也有助于改善中小企业融资环境。4.和税法进一步实现协调小企业财务信息的外部使用者主要是税务机关和银行等金融机构。由于会计和税收的目的不同，导致会计处理方法和税法处理方法有所差异，企业在征税需要对会计信息进行纳税调整。由于小企业规模小、业务简单、人数少，复杂的纳税调整在一定程度上会增加企业会计人员的工作量，
40、加重企业的负担，反而增强企业逃税的动机。 在这次小企业会计准则的修订中，尽量做到了和税法保持一致。在流转税方面，小企业会计准则中规定销售的确认同流转税有关法规基本一致，不考虑完整版会计准则中销售确认的几个条件，而是按照税法规定确认销售收入。在所得税方面，有以下几点同所得税法尽量保持一致。第一，不要求计提资产减值准备;第二，资产实际损失的确定参照税法规定;第三，长期股权投资统一采用成本法核算;第四，折旧最低年限以及后续支出的处理同税法一致;第五，资本公积的核算内容只有资本溢价，抛弃了完整版会计准则中的其他资本公积内容;第六，开办费直接计入费用，不再作为长期待摊费用;第七，会计报表附注中增加了纳税
41、调整的说明。修订以后，不仅减轻了企业的工作量，也降低了税务机关查账的难度。4 对于完善小企业会计准则的建议4.1 我国小企业会计准则存在的问题通过上文分析，我们了解到，小企业会计准则存在很多积极的地方，但是也有一些问题是不容忽视的。4.1.1 会计信息质量要求方面小企业会计准则向税法靠拢，不计提减值准备，不使用公允价值等要求，都充分体现了会计信息的可靠性，但是却削弱了相关性。但就目前我国小企业的情况来看，规模小、业务简单、会计人员素质不够高等，加上税务和银行是主要的信息使用者，如此看来对小企业来说可靠性比相关性更显得重要，只要解决了可靠性才能进一步保证会计信息的不失真，降低企业操纵利润的风险，
42、因此解决可靠性便成了本次修改准则的重点。但是对所有小企业都取消减值准备、取消公允价值，一味追求减少与税法的差异的做法仍值得商榷。在会计信息相关性方面，是否应该有更加具体的规定，来避免对所有企业都采取“一刀切”的态度，而导致会计核算不符合企业的现实情况，这一点是值得我们继续讨论的。4.1.2 企业划型标准方面在小企业会计准则中，最新的企业划分标准只是以最明显的行业特征来划分的。如以企业的职工人数、销售额、资产总额等指标来划分小企业，不适应经济发展中快速涌现的很多技术密集、知识密集、人才密集的高科技企业及新兴的网络产业。这些企业一般人数不多，但利润丰厚，资产总额也高。而且我国幅员辽阔，省份众多，经
43、济发展水平不同，东部地区普遍比中西部发展迅速。同一个企业，在北上广等经济发达地区可能算小企业，但在经济欠发达的小城市可能被归为中型企业。这样只是通过行业来分类，不考虑地域和经济因素的做法还是欠妥。4.2 对于完善我国小企业会计准则的政策建议由于我国小企业会计准则刚实施不久，实施的效果如何还不得而知，基于上文对小企业会计准则的积极之处及存在的问题分析，下面就自己的理解，提出相应的建议及改进措施，旨在让小企业会计准则更好的实施。4.2.1 准则制定层面的建议1处理好会计准则与税法的协调关系会计准则和税法的目标不同，服务对象、立法宗旨不同，虽然以税收为导向制定小企业的会计准则己成了国际趋势，但是在两
44、者之间的协调上还需把握一个“度”。而且，国家的税收政策是在不断调整和变化的，如果会计过分追求和税法协同，那么税收政策发生改变后，会计政策不发生改变，将又会扩大两者之间的差距，如果会计随之改变，则会增加会计调整的难度，失去会计信息的可比性，从而失去会计本身的意义。因此，准则制定者应做好协调工作，在两者之前再次权衡，争取做到“最大程度和税法保持一致，但是又保持会计工作的独立性”这个理想状态，这需要会计人员、税务人员、财税专家的共同努力。2分情况计提减值准备对我国来说，一些资产特别是大型设备，如果不合理估计其减值，可能会带来较大的风险。而且随着我国物价的增长，不计提减值准备的行为可能会虚增小企业的利
45、润。对此本文建议，首先，对固定资产、无形资产、存货等资产界定一个范围，对超出此范围的资产计提减值准备，而未超过该范围的不予计提。其次，对特殊行业做出特殊要求，比如在经济不景气的情况下，一些采矿业、钢铁行业等小企业会发生较多的存货跌价准备；再如对于饭店、酒店等餐饮行业来说，对于食材新鲜程度的要求很高，有必要提取存货跌价准备。因此对于取消减值准备这方面，不能“一刀切”的态度，要充分考虑到行业特征，做到具体情况具体分析。3.适当采用公允价值计量公允价值计量属性是会计界目前研究的热门之一，也是国际趋势，而小企业会计准则基本上摒弃了公允价值计量，只有当资产是由非货币性资产交换取得时，由于不存在历史成本才
46、允许采用估计的市场价格记账。但是对于一些非日常业务，如债务重组，要求按照企业会计准则执行，但是企业会计准则却是采用公允价值计量，一定程度上与小企业会计准则的规定不具有协调一致性。本文建议我国可以借鉴中小主体财务报告准则的做法，提高使用公允价值的门槛，使用公允价值计量应限于有市场报价或无需付出过度成本和努力就易于确定市场价格的状况以及所有衍生产品。对于有市场报价或无需付出过度成本和努力就易于确定市场价格的状况以及所有衍生产品要求用公允价值计量，其他的一律采用历史成本计量。这样改变后，相对会计准则降低要求，防止出现过多需要会计人员估计、需要职业判断的地方，同时又保证了会计信息的相关性和可靠性。4.2.2 准则实施层面的建议1企业自身的准备对企业来说，为了更好地贯彻落实新准则的规定，至少应该做好如下准备：加强员工的学习培训；制订适用的会计核算方法；财产清查；账务调整；系统升级等。企业在平时可以积累一些资料，如未计提资产减值准备的估计数，未确认预计负债的估计数，未计提的待摊和预提所得税费用，己经确认收入中风险和报酬没有转移或保留继续管理权、控制权的估计数，长期股权投资如果采取权益法的估计数，来提高在小企业会计准则下会计信息的质量。
