1、 大量管理资料下载 税 务 筹 划 2004年第 1 期 （总第 1 期） 润博财税顾问工作室 大量管理资料下载 共 46 页 1 目录 1 卷 首 语 3 筹 划 前 沿 筹 划 理 论 关于税务筹划 4 筹 划 技 术 价格平台 5 税 务 律 师 律 师 谈 法 软件企业税收法规 9 律 师 提 醒 税务筹划风险分析及规避 17 筹 划 实 务 固定资产出售的税务筹划 20 财 税 研 究 浅谈现代企业财务管理中的税收筹划 24 经 典 案 例 “外购”改“设厂” 方便又实惠 25 减少流转环节，降低营业税负 营业税筹划思路之一 27 法 规 速 递 29 关 于 润 博 46 大量
2、管理资料下载 共 46 页 2 卷首语 亲爱的读者 您好！ 在我们的努力下第一期税务筹划（电子版）终于和您见面了，激动的情绪难以用 言语来形容。出版一份权威的税务筹划专业杂志是我们的夙愿，希望通过我们的努 力实现税务筹划的推广和应用，希望我们的杂志为您和您的企业的税务筹划带去切 实、有效的帮助，实现税务利益的最大化。 税务筹划开设六个栏目：筹划前沿、税务律师、筹划实务、财税顾问、经典案例、法规速递。这是我们在充分考虑了您和您的企业的需求后精心设计的。 筹划前沿：主要介绍当前税务筹划界最新的理论发展和筹划技术； 税务律师：是我们的财税、法律专家就某些行业财税法规的总结、解释和分析； 筹划实务：主
3、要介绍筹划实务，希望达到理论与实务的完美结合并具有 实际可操作性； 财税研究：则把企业的财务与税务筹划相结合，以期实现税务筹划的合法财务处理，为您展现全新的财税理念； 经典案例：选择经典且具实效性的税务筹划案例，希望 能给您的企业带来一点筹划思路； 法规速递：专家精选最新的财税法规，使您及时掌握最新法规，为企业税务筹划未雨绸缪。 润博的宗旨：为您提供专业的税务筹划服务，帮您实现税务利益的最大化。我们随时解答您的税务、财务、法律难题。设计最优化的税务筹划方案，实现财、税、法的完美结合是我们的目标！ 虽然我们有坚定的信心、饱满的热情，但杂志中的错误和不当之处必然存在，希望您及时联系我们，我们相信，
4、在您的支持下，税务筹划一定会越办越好！ 润博财税顾问工作室 2004 年 7 月 30 日 大量管理资料下载 共 46 页 3 筹 划理论 关于税务筹划 税务筹划是纳税人在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排， 选择最优的纳税方案，以争取税收经济利益最大化的筹划活动。 它具有四个基本特点： 1. 合法性 合法性是指税务筹划只能在法律许可的范畴内，符合国家政策导向和税法规定的前提下，采取科学的措施， 对经 税务 营、投资、理财精心安排， 以 达到节税 的 目的 。 筹划的合法性，是它区别于其它税务行为的一个最典型的特点。 2、筹划性 筹划性表示税务筹划必须事先规划、设计
5、安排。在经济活动中，纳税义务通常滞后于应税行为，这就在客观上提供了 纳税人在纳税之前事先做出筹划的可能性。不同的纳税人和不同的征税对象，税法规定的待遇不同，这在另一方面向纳税人显示出可选择低税负决策的机会。 3、整体性 这里有三层含义：一、指税务筹划对企业的各种决策来说是牵一处而动全身；二、税务筹划需要多个部门配合才能完成；三、综合考量各种税种是税务筹划的重要原则。只有照顾到以上三个方面才可能实现 节税整体效益最大化 。 4、成本性 收益的背后就意味着成本的发生，税务筹划也不例外。筹划的成本可以分为资金 成本、时间成本、机会成本。无论是企业内部人员还是聘请专家进行筹划都需要资金上 的投入。筹划
6、方案的设计、执行需要付出时间代价。机会成本则指企业执行筹划方案而放弃了其他的方案，而其他方案的执行也会为企业带来收益其他方案的收益对于筹划方案来说就是机会成本。成本与收益比较的结果决定着筹划方案是否执行。 税务筹划与其它税务行为的法律区别 偷税、漏税、抗税、骗税、欠税和税务筹划都可以减轻税收负担，那么它们之间有什么区别呢？ 1.偷税 偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入，从而达到少交或者不交税款的目的。显然，偷税的手段是非法的，而税务筹 划是在税法允许的范围内进行的。 2.漏税 大量管理资料下载 共 46 页 4 漏税主要特指纳税人在无
7、意识的情况下，少交或者不交税款的一种行为。那么，如何界定无意识呢？它包含纳税人对政策理解模糊不清或由于计算错误等原因导致少交税款。但是，各地税务稽查部门在遇到漏税案件时，往往会认定为偷税。 3.抗税 抗税是以暴力或威胁等方法，拒绝缴纳税款的行为。抗税行为直接触犯了法律。 4.骗税 骗税是一种特定的行为，指采取弄虚作假和欺骗等手段，将本来没有发生的应税行为，虚构成发生的应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国家骗取出口 退税款的一种少交税款的行为。骗税是目前我国税务机关最关注的税务犯罪行为之一。 5.欠税 欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。它分为主观
8、和客观等两种：主观欠税是指企业有钱而不交；客观欠税是指企业想交税，但是没钱。现在，我国把主观欠税列入违法犯罪行为，要求客观欠税的企业应当向主管税务机关申请缓交，但缓交期限最长不得超过 3 个月。欠税不仅要补交还要承担相应的滞纳金。 由此不难看出，专业人员的税务筹划是一种低风险甚至是零风险的节税行为。 筹划技术 价格平台 概述 价格平台是指纳 税人利用经济主体在市场经济中的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定价。 转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不是依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而
9、是根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。在这种转让中，根据双方的意愿，产品的转让价格高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。这也就是说，在经济生活中，凡发生业务关系、财务关系或行政关系的 纳税个人或企业，为了躲避市场价格交易所承担的税收负担，实行某种类似经济组织内部核算的价格方式转让相互间的产品，达到转让利润，减少税负的目的。它是纳税筹划的基本方法之一。 企业之间转让定价或转让利润是合法的。现有经济模式下，商品生产者和经营者都有权根据自己的需要确定所生产和经营产品的价格标准 (包括接受的价格标准和转让给他人的价格标准 )。
10、法律上对生产经营者产品定价权的保护及市场供求关系变化对产品价格的影响决定了商品生产者可以利用他们手中受法律保护的权利，对产品价格和自身利润水平以及关联企业之间的平均利润水平进行 调整。 筹划方法 大量管理资料下载 共 46 页 5 企业之间转让利润时定价的主要方式有：以内部成本为基础进行价格转让。这里又分为实际成本法和标准成本法，实际成本法是指以销售利润中心所购产品的实际成本定价；标准成本法是指以预先规定的假设成本定价。以市场价格为基础进行价格转让。其中包括使用外部交易的市场价格和成本加价。 转让定价方法主要是通过关联企业，运用不合营业常规的交易形式进行。关联企业主要是指具有直接或间接控制和
11、被控制法律关系的两个或两个以上的企业。任何一个商品生产者和经营者及买卖双方均有权力根据自身的需要确定所生产和所经营产品的价格 标准。 关联企业之间进行转让定价的方式很多，一般来说主要有以下几种： (1)利用商品交易转让。关联企业间商品交易采取压低定价或抬高定价的策略，转移利润或收入，以实现从整体上减轻税收负担。 这样的产品购销通常采用三种方式：一是由一方完全掌握产品销售权，对另一方的产品实行包销；二是按一定比例包销部分产品；三是实行委托代理销售，支付代理销售费用。三种方式都存在着不同程度的纳税筹划机会。只是在完全和部分包销的情况下，产品售价受人为因素左右的条件更为方便；委托代理制则主要通过代理
12、销售费用的高低来间接实现税负转移的目的。 (2)利用原材料及零部件转让。通过控制零部件和原材料的购销价格进而影响产品成本来实现纳税筹划。例如，由母公司向子公司低价供应零部件产品，或由子公司高价向母公司出售零部件，以此降低子公司的产品成本，使其获得较高的利润。 (3)利用机械设备转让。机械设备包括各种机械、机组、生产线及其配套设施以及各种动力、输送和传导设备等。机械设备购销业务中的转让定价，一般都表现为抬高价格，以次充好，以旧冒新的情况。这在合资企业，尤其是中外合资企业中比较多见。 (4)利用提供劳务转让。关联企业之间相互提 供劳务时，可以通过高作价或低作价甚至不作价的方式收取劳务费用，从而使关
13、联企业之间的利润根据需要进行转移，达到减轻税收负担的目的。 (5)利用无形资产转让。无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。因为无形资产价值的评定比较困难，很难有统一的标准。关联企业可以通过无形资产的特许权使用费转让定价，以此调节其利润，追求税收负担最小化。有些企业将本企业的生产配方、生产工艺技术、商标或特许权无偿或低价提供给一些关联企业，其报酬不通过技术转让收入核算，而 是从对方的企业留利中获取好处。 (6)利用租赁业务转让。关联企业之间利用租赁机器设备进行纳税筹划的方法有多种：利用自定租金来转移利润。如处在高税地区的公司借入资金购
14、买机器设备，以最低价格租给低税地区的关联企业，后者再以高价租给另一高税地区的关联企业，就可以达到一箭双雕转移利润进行纳税筹划的目的。利用不同国家不同的折旧政策而进行的纳税筹划。先卖后租用。购进设备投入生产后，即可提取折旧如将投产后不久的设备先出售再租回使用，这样买卖双方，对同一设备都可以享受首年折旧免税额，租用设备的承租方还可享受 在利润中扣除设备租金的好处。如果是在加速折旧的情况下，这种效果会更加明显。 (7)利用贷款业务转让。在借贷款业务中，关联企业可以通过人为地增加或减少贷款利息的方法转移利润，以减少整体税收负担。有些资金比较宽裕或贷款来源较畅的企业，由于其税负相对较重，往往采用无偿借款
15、或支付预付款的方式给其关联企业使用。这样，这部分资金所支付的利息全部由提供资金的企业负担，增加了成本，减轻了税收负担。 (8)利用管理费用转让。我国税法规定，外国企业在中国设立的机构、场所、向总机构支付的同本机构、场所的生产、经营有关 的合理的管理费用，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的审查报告。但是税法却没有具体规定支付标准，这便给企业进行纳税筹 大量管理资料下载 共 46 页 6 划提供了空间。 价格平台模型分析 1转让定价简单模型 假设甲企业所得税税率为 x，乙企业所得税税率为 y，而且满足 xy。按照正常价格进行交易，甲企业的利润为
16、PA，乙企业的利润为 PB。则甲、乙两企业应纳企业所得税为： 企业应纳企业所得税为： T=PA X+P B Y 假设甲、乙两企业为关联企业，双方协定按内部价格进行交易，采取措施为：甲企业卖给乙企业的产品比市场价低，乙企业卖给甲企业的产品比市场价高。假定经交易后，甲企业的利润为 P A， (显然 P APB)，而且满足 P B PB=PA-P A。则甲、乙两企业应纳企业所得税为： T =P A X+P B Y T T=(P A-PA)X+(P B-PB)Y =(PB-P B)X+(P B-PB)Y =(Y-X)(P B-PB)由于 P B PB0 YY，但是甲和乙两企业不属于同一利益集团，即非关
17、联企业。 同样，按照整体税负最小化观点，甲企业在与乙企业进行交易时，仍然可以采用提高进价、压低售价的方法，减少本企业的利润以减轻自身税负。这样就使非关联企业方获益，自己反倒吃亏，因而这里要引入丙企业。假定丙企业与乙企业同处一地，其适用税率也为 Y，而且假定丙企业与甲企业是关联企业。其基本思路是甲企业与丙企业先按内部价格核算，再由丙企业与乙企业按市场价格进行正常交易。 丙企业要与乙企业按市场价格进行交易，因而假定甲企业和丙企业的总利润为 PA。（这里假定这种交易不 会增加成本）。如果甲企业的利润变为 P A，则丙企业的利润增加（ PA-P A）其应纳企业所得税为 T =P A X+(PA-P A
18、)y 而转让定价前甲企业应纳所得税为 T=PA X 因而 T -T=(P A-PA)x+(PA -P A)y =(y-x)(PA-P A) 因为 P A有关所得税问题的通知 二、软件开发企业的工资税前扣除问题 (一 )软件开发企业实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除。 (二 )前款所指软件开发企业必须同时具备下列条件 : 1.省级科学技术部门审核批准的文件、证明； 2.自行研制开发为满足一定的用户需要而制作用于销售的软件，软件产品的形式是记载有计 算机程序及其有关文档的存储介质 (包括软盘、硬盘和光盘等 )； 3.以软件产品的开发生产为主营业务，符合企业所得税纳税人条件； 4.年销
19、售自产软件收入占企业年总收入的比例达到 35%以上； 5.年软件技术转让收入占企业年总收入的比例达到 50%以上 (须经技术市场合同登记 )； 6.年用于软件技术的研究开发经费占企业年总收入的 5%以上。 四、本通知自 1999 年 10 月 1 日起开始执行。 3、 财税 2000 25 号 财政部、国家税务总局、海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关政策问题的通知 一、关于鼓励软件产业发展 的税收政策 (一 )自 2000 年 6 月 24 日起至 2010 年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按 17的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过 3的部分实
20、行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 增值税一般纳税人将进口的软件进行转换等本地化改造后对外销售，其销售的软件可按照自行开发生产的软件产品的有关规定享受即征即退的税收优惠政策。 本地化改造是指对进口软件重新设计、改进、转换等工作，单纯对进口软件进行汉字 化处理后再销售的不包括在内。 企业自营出口或委托、销售给出口企业出口的软件产品，不适用增值税即征即退办法。 (二 )对我国境内新办软件生产企业经认定后，自开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。 (三 )对国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按 10的税率征收企业所得税。 (四 )软件生产企业的工资和培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
