1、本科毕业设计论文届论文题目论财务报告列报的修订所在学院商学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必
2、须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日I摘要财务报表作为公司对外财务报告的核心载体，其结构、内容及繁简在国际充满争议。如何使财务报表最为及时、准确、有效地传递公司财务信息给使用者，是理论界和实务界的共同努力方向。在国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则理事会（FASB）联合发布的财务报表列报初步意见讨论稿提出了颠覆性的方案，对财务报表的列报进行重大改革的具体方案，必将引起财务呈报的一次革命。本文通过对财务报表列报的功能、现行财务报表列报的缺陷、以及金融危机的影响等方面阐述了财务报表列报修订的背景。又对IASB与F
3、ASB关于财务报表列报的改进进行研究，包括对财务报表列报的目标以及财务报表列报的变化进行阐述进而归纳出重新构造后的财务报表列报的优点。最后，提出了我国应坚持渐进式的财务报表列报改革的思路。关键词财务报表；列报改革；国际趋同IIABSTRACTFINANCIALSTATEMENTISTHECOREOFTHEEXTERNALFINANCIALREPORTOFACOMPANY,ANDITSSTRUCTURE,CONTENTSANDBRIEFNESSOFISSTILLINTHEDISPUTEAROUNDTHEWORLDHOWTOMAKETHEFINANCIALSTATEMENTSMOSTTIMELY,
4、ACCURATEANDEFFECTIVEDELIVERYCOMPANYSFINANCIALINFORMATIONFORUSERSISTHECOMMONGOALOFPROFESSIONALSINTHEACTUALPRACTICEORTHEORYTHEINTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDSBOARD（IASB）ANDFINANCIALACCOUNTINGSTANDARDSBOARD（FASB）ISSUEDTHE“FINANCIALSTATEMENTPRESENTATIONSTAFFDRAFT”,WHICHPROVIDEDASUBVERSIVESCHEME,ANDTHESP
5、ECIFICSCHEMEPROPOSEDABIGREFORMATIONINTHEREPRESENTATIONOFFINANCIALSTATEMENT,WHICHMUSTLEADTOAREFORMATIONINFINANCIALREPORTTHISARTICLEFIRSTLYEXPLAINSTHEBACKGROUNDOFTHEREFORMATIONBYSTATINGTHEFUNCTIONSOFFINANCIALSTATEMENTSREPRESENTATION,THEDEFECTOFPRESENTREPRESENTATION,ANDTHEEFFORTOFFINANCIALCRISISTHENANA
6、LYZETHEIMPROVEMENTINREPRESENTATIONPROPOSEDBYIASBANDFASB,INCLUDINGTHEGOALOFFINANCIALREPORTREPRESENTATIONANDTHECHANGESINREPRESENTATIONSOITCONCLUDESTHEMERITSOFTHENEWREPRESENTATIONATLAST,ITSUGGESTSTHATOURCOUNTRYSHOULDINSISTTHEADVANCEGRADUALLYREFORMMINDABOUTTHEFINANCIALREPRESENTATIONKEYWORDSFINANCIALREPO
7、RTTHEREFORMOFFINANCIALSTATEMENTTHEINTERNATIONALCONVERGENCE目录一、财务报表列报修订的背景1（一）财务报表列报修订的动因1（二）现行财务报表列报的特点2（三）现存财务报表存题在的问题4二、IASB与FASB关于财务报表列报的改进6一财务报表列报应该满足的原则6（二）财报报表列报新的列报目标7（三）财务报表列报模式的变化8三、重新构造后的财务报表列报的优点9（一）三张报表格式的统一性，内部信息更加简明、清晰9（二）财务报表信息更全面、更实用10四、对IASB与FASB观点的再思考11（一）新列报模式下值得关注的现实问题11（二）应该坚持渐进
8、式的财务报表分类列报改革思路12参考文献15致谢171财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。其目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，即财务报告要有助于其使用者作出经济决策。财务报告一般是以财务报表为核心。本文主要通过对财务报表列报的功能、现行财务报表列报的缺陷、以及金融危机的影响等方面阐述了财务报表列报修订的背景。又对IASB与FASB关于财务报表列报的改进进行研究，包括对财务报表列报的目标以及财务报表列报的变化进行阐述进而归纳出重新构造后的财务报表列报的优点。最后，提出了我国应坚持渐进式的财务报表列报改
9、革的思路。笔者希望通过从财务报表列报的原则、列报的目标以及列报的变化等方面对财务报表列报初步意见（讨论稿）的解读，能更深刻地理解修订后的财务报表列报的优点，坚定我国渐进式财务报表列报准则国际趋同的信念。一、财务报表列报修订的背景（一）财务报表列报修订的动因随着跨国公司不断发展和壮大，全球经济一体化进程加速，跨境融资、国际贸易蓬勃发展，极大地推进了会计国际发展的需求。然而，各国会计准则的差异使得各国投资者在理解不同国家不同主体编制的财务报表方面存在困难，企业跨境融资起初需要按上市地的会计准则提供财务报表，高昂的会计报表转换成本增加了融资成本，因此迫切需要一套全球通用的会计准则，会计准则的国际趋同
10、已经成为全球的共识和发展趋势。现有财务报告的缺陷、全球金融危机的影响以及两大准则制定机构IASB（国际会计准则理事会）和FASB（美国会计准则委员会）的合作使得会计信息的决策有用性以及会计准则质量等问题引起了广泛的关注和讨论，从而推动了财务报表列报的变革。由于反映的信息滞后于经济事项的实际发生，传统收益表存在的一系列弊端不能满足财务报表使用者对财务业绩信息的需求。因此，20世纪90年代以来，英国会计准则委员会（ASB）、美国会计准则委员会（FASB）等会计准则制定机构纷纷采取行动改进传统收益报告。2001年7月国际会计准则理事会（IASB）启动了业绩报告项目的研究，同年8月FASB也开始了同一
11、项目的研究。2004年，IASB和FASB认为应共同实施财务报告项目以促进会计准则的国际趋同，为此成立了两大准则协调项目组，达成了“国际财务报告准则与美国公认会计原则协调备忘录”，2双方决定分三个阶段实施该项目，并于2005年10月完成了第一步的议案。2006年3月，由于这个项目范围扩展到全部财务报表的列报，变更名为“财务报表列报”。2006年3月16日，IASB发布对IAS1财务报表列报修订稿的征求意见稿（EXPOSUREDRAFTPROPOSEDAMENDMENTSTOIAS1PRESENTATIONOFFINANCIALSTATEMENTAREVISEDPRESENTATION）,而FA
12、SB决定将该项目的第一步和第二步合并进行，因此其在第一阶段没有发布征求意见稿。在考虑对征求意见稿的反应后，IASB于2007年9月发布IAS1的修订稿。修订后的IAS1在很大程度上与FASB的准则SFAS130报告全面收益（SFAS130REPORTINGCOMPREHENSIVEINCOME）趋于一致。修订的发布标准的IASB与FASB联合进行的财务报表列报相关内容的复核和协调项目的第一阶段已顺利完成。2008年10月16日，IASB与FASB联合发布了财报报表列报初步意见讨论稿（DISCUSSIONPAPERPRELIMINARYVIEWSONFINANCIALSTATEMENTPRESE
13、NTATION）,这是双方联合项目“财务报表列报”第二阶段的研究成果。2007年以来，伴随房地产泡沫的破灭，房屋价格的急速下跌，美国出现了次级房屋信贷危机，直接导致了美国金融危机的爆发，并迅速向其实体经济和全球金融领域传导，引发了全球范围内的金融危机，使世界经济陷入二战以来最严重的衰退。在本次金融危机中，一些金融界、政界人士，甚至国际组织都纷纷将矛头指向会计准则的公允价值计量，认为公允价值是此次金融危机的“帮凶”，甚至认为公允价值是稳定金融秩序和促进经济复苏。金融监管的重大失误和金融业的严重衰退是造成本次危机的主要原因，而由于会计信息真实、透明和可比在加强金融监管以防范金融危机方面的重要作用，
14、G20峰会呼吁会计准则制定机构与监管机构进行合作，改进自己估值和准备金标准，完成一套全球统一的高质量的会计准则。治理金融危机将会计准则制定问题提到了前所未有的高度。财务报告作为财务信息的载体，是会计准则直接作用的结果，财务报表列报方式的改进将有助于提高会计信息的透明度和可比性。因此，在建立全球统一的高质量会计准则的过程中，对财务报表列报进行变革和完善也就成为必然。（二）现行财务报表列报的特点我国2006年制定的财务报表列报会计准则从根本上改变了传统的利润表3观理念，由重视利润表向资产负债表和所有者权益变动表转变，在会计报表体系中较多关注企业资产、负债和净资产的质量，为了更好地实现股东财富最大化
15、的财务目标，要求企业克服短期行为，关注长期发展的潜力。以资产负债表观为基础，会计确认和计量的重心是资产和负债，对不符合资产、负债定义的会计事项剔除出资产负债表和所有者权益变动表，利润表成为资产负债表的附属产物。资产负债表观的本质体现了综合收益的理念。综合收益是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产的变动。因此，从企业资产增长的角度看，要看净资产是否增长，即所有者权益（净资产）增加的情况下，才表明企业价值的增加，股东财富的增长。资产负债表观引入了公允价值计量属性，期末对采用公允价值计量的资产负债与其账面价值的差额，无论是否实现，均体现为企业净资产的增减变化。会
16、计期间综合收益等于利润分配前的期末净资产价值减除期初净资产价值，特殊情况下，若存在投资者当期有投入的，其价值应扣除。例如，在资产负债表中，资产项目列示严格与资产的定义匹配资产负债表中列示的资产项目，为了体现资产负债表观的理念，应能真实地反映资产预期的经济利益的流入。具体体现在以下方面一是对于不符合资产定义的交易和事项一律剔除，因其不能够再给企业带来任何未来的经济利益，如待处理固定资产净损失待处理流动资产净损失；待摊费用等项目；二是对于资产发生减值，不论是长期资产还是流动资产，将计提减值准备后的资产余额作为该资产项目新的账面价值三是对于会计与税法产生的可抵扣暂时性差异，若因此使企业形成未来的经济
17、利益，以递延所得税资产项目单独反映，同时与其他负债项目严格区别。资产负债表中列示的资产项目反映的是在报告时点的全部资产公允价值之和。另外，会计准则还规定，无形资产开发阶段的支出，凡符合资本化条件的，均可计入无形资产的成本（不符合资本化条件的，仍然计入当期费用）。在一定程度上解决了无形资产在资产负债表中价值反映不实的弊病。将能为企业带来未来经济利益的商誉从无形资产中剔除，单独列示商誉项目。利润表观，是指会计准则制定机构在制定规范某类交易或事项的会计准则时，把收益的确认和计量作为会计准则规范的首要内容，资产和负债的定义、确认和计量成为收益确定的附属物，资产负债表只是为了与合理计量收益的跨期摊配中介
18、，成为利润表的附属。资产负债表观，是指会计准则制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易或事项产生的资产或负债的计量，然后根据所定义的资产和负债的变化来确认当期收益。4会计准则在会计理念上由利润表观转向资产负债观，财务报表体系重心由传统的利润表变为资产负债表和所有者权益变动表，促使企业着眼于企业长期战略和可持续发展，这是一个巨大的突破和进步。但依旧存在不足。（三）现存财务报表存题在的问题目前通行的财务报表模式,存在着各表之间联系松弛,各表内在结构不一致,不便于报表使用者进行财务状况、财务业绩、现金流量之间的横向分析,不便于报表使用者发现不同性质活动对企业过去及未来的
19、影响。首先,现行利润表在表内各项目的分类较为笼统,例如“财务费用”中既包括融资活动的“费用”,又包括融资活动的“收入”,且构成营业利润的组成部分；在功能分类上较为混乱,例如营业活动、投资活动、融资活动都归为经营活动。其次,现行资产负债表只反映“资产”、“负债”的内容、流动性和“所有者权益”形成的原因,没有反映资产、负债在企业经济活动中的“功能”及“用途”。此外,现金流量表中的“经营”、“投资”、“筹资”活动的概念与利润表、资产负债表中的口径不一致,比如利润表中的投资收益仅限于权益性投资收益和债务性利息收益,现金流量表中的投资活动是广义的投资概念,包括对固定资产、无形资产等长期资产的投资活动。这
20、种不一致,将导致现金流量表与资产负债表和利润表的联系不明确、不直接,无法发挥现金流量表对上述两张基本报表的分析作用。1、财务报表信息列报不一致。（1）报表之间不能协同整合。在现行财务报表列报模式下，财务报表中交易或事项的确认并不能使相同的事项在不同的报表中以一致的方式进行描述和分类。这使得报表之间缺乏可比性，也使报表使用者难以将某一财务报表的信息同其他财务报表中的信息对应起来。这就意味着报表使用者难以比较经营活动现金流量和经营活动收入，进而评估企业经营活动的盈利质量。（2）多个列报备选方案降低了可比性。国际财务报告准则（IFRS）和美国一般会计原则（GAAP）都允许企业采用不同的方法列报信息。
21、这使得不同的企业可能选择不同的列报方法，大大降低了不同企业之间财务报表的可比性，对报表使用（3）存在多种列报规范和准则。虽然IFRS和GAAP都对财务报表列报作出了一定规范，但这种规范并不具体和严格。这种松散的规范可能导致一系列多样化5的列报格式，这些列报格式虽然在形式上都是遵循会计准则的，但在细节和实质上缺乏可比性，这正是报表使用者所不愿接受的。与此同时，资本市场的全球化和日益增长的投资机会使得人们迫切需要一套财务报表列报的通用原则。虽然目前的规范在本质上确认和计量原则是相同的，但不同的列报方法会给报表使用者比较不同企业的财务信息带来困难。2、财务报表信息未能充分分解。IFRS和GAAP都没
22、能就列报的具体项目提供具体的指引，即应该提供的信息的详细程度，应提供多少数量的具体项目。缺乏列报项目的具体指引会导致列报信息格式的多样化和不一致，这个报表使用者有效使用财务报表造成了困难，使其不能准确地理解和分析企业的活动。（1）不利于报表之间的联系。信息的不完全解构使报表使用者很难将某一报表中的具体项目和其他报表中的项目联系起来。例如，一个企业在其全面收益表（或利润表）的某一栏中反映了“研究与开发支出”，而该企业却将和研究与开发支出相关的现金流量及其他业务产生的现金流量合并，在“其他经营活动现金流量”项目中反映，那么企业对研究与开发支出的现金需求就不能在报表中反映出来了。（2）不利于分析企业
23、的经营业绩。报表使用者在分析企业经营业绩时，通常要剔除资本结构的影响，而现行财务报表的列报模式并不能帮助其做到这一点，因为全面收益表（或利润表）并没有将企业的融资活动（企业如何获取资本）和企业的营运活动（企业怎样利用资本创造价值）区分开来。因此在现行财务报表列报模式下，对筹资活动和经营活动的笼统反映并不能帮助报表使用者客观评价企业在一个时间段内的经营业绩。（3）不利于评价业绩。如有的企业将产品成本（材料和人工费用）和管理费用（租赁费用和水电费用）在收益表中分别汇总，有的企业则将产品成本（材料和人工费用）和管理费用（租赁费用和水电费用）加总在报表中合并列示，这种合并列示方法使报表使用者无法分析出
24、企业主要经营活动的收入和成本配比情况，也不能为企业的业绩评价提供分析指标。3、其他问题。在有些情况下，财务报表将几个项目汇总成一个数字列示在报表的某一项下，这掩盖了一些重要的具有差异性的信息，进而影响了财务报表的决策有用性。另外，我国现行的财务报表列报准则尚还存在一些界定模糊的地方，这导致不同主体对同一项目可能采用不同的列报方式，进而降低了不同主体财务6报表的可比性。例如，由于资产负债表中没有要求单独列报“递延收益”项目，因此，上市公司关于递延收益的列报很不规范和统一，有些上市公司把递延收益列入“其他非流动负债”项目，而有些公司则将其列入“流动负债”项目，甚至有的公司混同政府补助和专项应付款等
25、。显然，这种列报问题将影响会计信息的可比性和会计信息的有效性。二、IASB与FASB关于财务报表列报的改进一财务报表列报应该满足的原则根据IASB另一方面,实验效果不能等价于实际经济生活的执行效果。因此,实验研究只能作为研究新准则的参考,不能成为决定因素。第二,我国2006年的会计准则改革,已经得到了国际会计准则理事会、欧盟、即循序渐进、分阶段改进我国财务报表列报准则，而不是一蹴而就。13香港、美国等重要国家或地区或机构的正面和积极的肯定,我国会计准则已与国际会计准则实质性趋同或等效于国际会计准则在国内监管层面,通过对2007年和2008年新会计准则运行情况的调查统计,财政部和证监会对新准则的
26、执行情况总体上持肯定态度在学术界,一些学者对新会计准则的会计信息市场反应、盈余管理和盈余质量等方面展开了一系列研究,这些研究总体上对新会计准则在提高盈余质量、提高会计信息价值相关性等方面持肯定态度。第三,若采纳IASB/FASB的观点,对财务报表分类列报进行系统性改革,对现有会计系统将产生深刻影响,将不可避免地产生较大的学习成本、执行成本。2、开展相关理论研究促进新报表分类模式的适应性IASB和FASB的合作项目研究中非常重视理论研究和利用理论研究的成果,往往在提议进行项目研究时,就已经明确该项目的范围和采纳的方法要考虑相关的研究和他人的建议。虽然有的项目是使用者导向的项目,但实务问题的解决不
27、能离开理论。我国财务报告的改进中也有必要重视和加强相关理论的研究。首先,需要对财务报表列报讨论稿中有关概念进行研究和介绍,使我国的会计人员能够理解和适应。比如“非持续经营类”这一概念及其列报方式“综合收益”概念与净利润之间的区别讨论稿提出的报表附注中“从现金流量到综合收益的调节表”等概念和问题。其次,对新的报表信息分类模式下可能出现的新问题进行前瞻性的研究,促进新的分类方法在我国的适应性。例如,虽然通过将报表进行更新和更细的分类会有效地提高报表的决策有用性,但这些分类更多的是依赖于管理层的意见和看法来进行的,新分类方法是否又给管理层留下操纵利润的空间,尤其是操纵资产、负债或收益的结构以获得更漂
28、亮的财务指标的空间。再如,报表信息第一层次的分类改变了,那么,财务报表的要素要不要随之改变如果改变,它将对交易和事项的初步确认有何影响这些问题都需要理论界和实务界共同努力进行深入的研究和探讨。国际财务报告准则正在并将在今后几年继续进行重大变革,全球会计准则持续趋同是一个渐进过程而非一蹴而就。IASB计划在2011年完成对金融工具、收入、财务报表列报等重大项目的修订。我们应当密切关注IASB和FASB的动向,紧密跟踪国际财务报告准则修订的形势,从我国实际出发及时采取相应的对策,尽可能避免产生新的实质性差异。同时,我国作为与国际财务报告准则持续趋同的新兴转型14国家,应该积极对讨论稿提供论证意见,
29、以期修订的财务报表列报准则能够充分考虑发展中国家尤其是新兴转型国家的特殊性,提高国际准则在新兴转型国家的适应能力,降低国际趋同准则的实施成本。总之,财务报表列报改革是一个会计理论界、实务界和准则制定机构都非常关注的问题，它也牵涉到各方面的利益协调。本文在对财务报表列报修订的背景的深入研究、对IASB于FASB关于财务报表列报的改进的充分理解以及对重新构造后的财务报表列报优点的总结的基础上，对我国向国际准则趋同的方式进行详细分析，并提出了一个合理化的趋同意见渐进式的财务报表改革。IASB和FASB的初步意见主张根据管理层意图对报表项目进行分类,使得财务报表能够根据主体业务活动列报，并能够反映管理
30、层如何看待和管理一个主体及其资源。但讨论稿仍然存在着一些有待进一步改进的地方。因此，针对财务报表列报国际趋同问题，我国的正确态度应该是在深入学习讨论稿观点的同时，积极且深入地开展相关理论研究促进新报表分类模式的适应性。15参考文献1财政部企业会计准则Z企业会计准则第30号财务报表列报准则20062152只建克，高建华IASB/FASB财务报表列报初步意见讨论稿的反馈意见分析J财会月刊2010（8）P83843朱莲美IASB/FASB“关于财务报表列报的初步观点”讨论稿之评价J财会月刊，2010（7）P16174江笑云才报表国际趋同的重大进展IASB与FASB财务报表列报初步意见之分析J税务与经
31、济，2010（19）P9145赵志刚财务报表列报现状、发展与问题研究J中国农业会计200911P52536翟晓瑜FASB与IASB财务报表列报初步意见评介J财会通讯，2009（3）P1251267奚雅媚基于财务报表列报国际趋同研究J经济论坛20105P1711748姚慧刍论财务报表列报的改进J财会月刊，2009（11）14169高树义浅谈财务会计目标设计J财经与管理2010（15）P20410黄晓波，段秀芝论公平导向的财务会计目标权益观J财会月刊，2009（8）P3711王仲兵论财务报表列报方式变革的演讲逻辑基于商誉会计的视角J会计之友，2010（7）P91212徐湘云财务会计目标与财务管理目
32、标的比较J财会研究，2010（6）P20320413丁俊财务会计目标理论的现实选择J财会月刊2006（07）P7814周守华，肖正再权益均衡论关于财务会计目标的思考J会计研究200510P71215张学军，辛玉珍试述我国财务会计目标的实现程度与实现范围J今日科苑200912P2216杨满平试论企业财务会计目标创新J财经论坛200912P626317王思芬如何完善财务会计目标J知识经济2009（03）P871618仇荀，王文诩我国财务会计目标定位思考J财务与审计200907P737419申彦杰浅议我国财务会计目标的现实选择J会计之友2009（09）P151620CHRISTIANLEUZECON
33、OMICANDPETERWYSOCKICONSEQUENCESOFFINANCIALREPORTINGANDDISCLOSUREREGULATIONAREVIEWANDSUGGESTIONFORFUTURERESEARCHHTTP/SSRNCOM/ABSTRACT110539821FASBPRELIMINARYVIEWSONFINANCIALSTATEMENTPRESENTATIONFINANCIALACCOUNTINGSERIES，200817致谢本论文在写作过程中，得到了于老师、校外导师张的悉心指导。从论文的选题、提纲的拟定、结构的安排直至完稿审定，两位老师悉心指导，对本论文的顺利完成给予了最大的帮助。老师严谨治学的态度和渊博的学识也使我受益匪浅，他们对本论文多次提出了修改意见，既提高了本论文的水准，也提高了我的理论水平和实践能力，对我在今后的工作和学习将产生积极的影响。在大学四年中，各位老师渊博精深的学识、诲人不倦的育人精神以及严谨的教学态度，给我留下了深刻的印象。在商学院学习的四年中，我受益于许多老师的教诲和启迪，在此我要感谢商学院会计系的全体老师，他们的辛勤耕耘和工作为我们创造了非常优秀的学习环境，教给了我许多做人的道理。在我们即将离开校园的时候，他们仍在默默无闻地为他们热爱的教育事业奉献着，在此向他们表示深深的谢意
