1、本科毕业设计论文届论文题目浙江中小企业会计信息质量研究所在学院商学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校
2、必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期I摘要会计信息是经济信息的一个组成部分，是反映企业的经济状况、进行各种决策的依据。中小企业是我国社会经济的重要组成部分，浙江中小企业数量和对经济总量的贡献尤为突出。但从财政部发布的会计信息质量抽查公告和实地调查来看，中小企业的会计信息质量问题不容乐观，因此对浙江中小企业会计信息质量存在的问题进行研究具有一定的现实意义。本文从会计信息质量特征出发，以浙江台州地区调查为例，分析了浙江中小企业的发展状况以及其会计信息质量存在的问题，并进一步对会计信息质量的影响因素进行分析，包括内部控制、会计计量
3、属性、会计人员素质、政府监管和企业融资等因素。最后从加强企业会计信息化、提高会计人员专业素质、改善企业内部控制及发挥外部监督等方面提出如何提高中小企业会计信息质量的相关建议。关键词会计信息；信息质量；浙江；中小企业IIABSTRACTACCOUNTINGINFORMATIONISANINTEGRALPARTOFTHEECONOMICINFORMATION,WHICHREFLECTSTHEECONOMICCONDITIONSOFTHEENTERPRISESANDISTHEBASICOFMAKINGDIFFERENTDECISIONSSMESSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRIS
4、ESINCHINAISANIMPORTANTPARTOFSOCIALECONOMY,ANDSMESINZHEJIANGMAKETHEPARTICULARCONTRIBUTIONTOOURECONOMYBUTFROMTHEANNOUNCEMENTOFACCOUNTINGINFORMATIONQUALITYISSUEDBYTHEMINISTRYOFFINANCEANDTHEFIELDSURVEY,ITSACCOUNTINGINFORMATIONQUALITYPROBLEMISNOTOPTIMISTICTHEREFORE,TOSTUDYTHEACCOUNTINGINFORMATIONQUALITYP
5、ROBLEMSOFTHESMESINZHEJIANGHASCERTAINPRACTICALMEANINGTHISARTICLESTARTSFROMQUALITATIVECHARACTERISTICSOFTHEACCOUNTINGINFORMATION,ANDPUTSTHEINVESTIGATIONOFZHEJIANGTAIZHOUASANEXAMPLETOANALYZETHEDEVELOPMENTSTATUSOFSMESANDTHEEXISTINGPROBLEMSOFACCOUNTINGINFORMATIONQUALITY,ANDFURTHERANALYZEFACTORSWHICHHAVEIN
6、FLUENCEONACCOUNTINGINFORMATIONQUALITY,INCLUDINGINTERNALCONTROL,ACCOUNTINGMEASUREMENTATTRIBUTES,ACCOUNTINGPERSONNELQUALITY,GOVERNMENTREGULATIONANDENTERPRISEFINANCINGFACTORSFINALLY,TOPUTFORWARDRELATEDSUGGESTIONSABOUTHOWTOIMPROVETHEQUALITYOFACCOUNTINGINFORMATIONINORDERTOSTRENGTHENENTERPRISEACCOUNTINGIN
7、FORMATIONIZATION,IMPROVEACCOUNTANTPROFESSIONALQUALITY,IMPROVETHEENTERPRISEINTERNALCONTROLANDPLAYAROLEINEXTERNALSUPERVISIONKEYWORDSACCOUNTINGINFORMATION；QUALITYOFINFORMATION；ZHEJIANG；SMES目录一、引言1二、会计信息质量的一般特征1（一）会计信息质量主要特征2（二）会计信息质量其它特征3三、浙江中小企业会计信息质量现状4（一）浙江中小企业的发展现状4（二）浙江中小企业会计信息质量存在的问题及原因分析5四、影响中小企
8、业会计信息质量的因素7（一）内部控制7（二）会计计量属性8（三）会计人员素质10（四）政府监管12（五）企业融资13五、提高浙江中小企业会计信息质量的建议13（一）改善企业内部控制13（二）加强中小企业会计信息化14（三）提高会计人员专业素质14（四）发挥外部监督的作用15六、结论16参考文献17致谢191一、引言“经济越发展，会计越重要”。会计信息作为反映经济发展状况的重要部分，其质量的好坏，不仅关系到企业自身利益，也关系到外部信息使用者对会计信息的依靠程度。经过多年的发展，我国中小企业已由“必要补充”发展到“重要组成部分”，由“草根经济”发展到超过“半壁江山”，已经成为我国经济增长的基础性
9、力量，并且是解决我国就业问题的主要渠道。据统计，目前我国中小企业已经超过800万家，占全国企业总数的99。中小企业贡献了我国60的GDP、50的税收和80的城镇就业。浙江所有规模以上企业中，中小企业占9972，它们的GDP占整个浙江的75，它们支撑着浙江国民经济的发展。中小企业在我国经济发展中已经成为一股不可忽视的力量，但是中小企业的会计信息质量不够高，会计基础工作薄弱、利润不实、粉饰报表等问题较严重。会计信息不实，不仅影响企业内部自身的管理，还会导致企业外部会计信息使用者无法做出正确的决策，影响统计效果，税收部门难以正确征税，不利于国家宏观分析决策。改善中小企业会计信息质量已成为企业发展和建
10、立现代企业制度不可忽视的问题，在这种形势下，对浙江中小企业的会计信息质量问题进行分析研究就显得尤为重要。本文将根据会计法、会计信息质量特征理论等对浙江中小企业进行研究，主要采用文献研究法、实地调查法进行分析研究。在本论文写作中，以浙江中小企业为研究对象，分析研究浙江中小企业会计信息质量存在的问题及问题产生的原因。旨在找出影响浙江中小企业会计信息质量的因素，并提出提高浙江中小企业会计信息质量的建议，使本文研究更具针对性、现实性和指导性。二、会计信息质量的一般特征根据国际标准化组织1994年颁布的ISO840294质量管理和质量保证术语中有关质量的定义，会计信息质量是会计信息满足明确和隐含需要能力
11、的特征总和。会计信息质量特征是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，是财务目标的具体化，其主要功能是辨别哪些会计信息有用或有助于决策。国际会计准则委员会IASC在1989年07月发表的编制和提供财务报表的框架中，以“财务报表的质量特征”为题，提出了会计信息的质量特征，包括可理解性、2相关性、可比性、可靠性、重要性、中立性、审慎性、完整性、如实反映、实质重于形式，并把可理解性、相关性、可靠性和可比性作为4个主要的质量特征，把及时性和效益成本作为限制因素。葛家澍教授认为，在我国现有的市场经济环境下，可靠性是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂。也还有很多学者都认为可靠性和相关性是会计信息质
12、量的主要特征，其他都是次要的。（一）会计信息质量主要特征本文认为我国中小企业会计信息质量的主要特征和所有企业会计信息质量的主要特征是一样的，主要是可靠性和相关性。1、可靠性会计信息可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量、报告。如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。为了达到可靠性要求，企业应当做到（1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认和计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不能根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。（2）在
13、符合成本效益原则和重要性的前提下，保证会计信息质量完整，其中包括应当编制的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意减少或遗漏应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。（3）包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的。2、相关性会计信息相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。会计信息是否有用、有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是
14、否有助于决策或者提高决策水平。牛宇欣会计术语研究天津财经大学2010P373（二）会计信息质量其它特征会计信息质量的基本特征与其它特征是一种主次的关系。基本特征从主要方面描述了会计信息的基本要求，而其他特征从次要方面描述了会计信息的其他要求，两者相互依存，共同为会计信息质量的有用性服务。会计信息质量的其他特征包括理解性、可比性、及时性等。1、理解性会计信息可理解性要求企业提供的会计信息要做到清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解、使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，要让使用者能够有效使用会计信息，应当让其能了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信
15、息应当清晰明了、易于理解。2、可比性会计的可比性主要包括不同企业会计指标的可比性和同一企业不同时期会计指标的可比性两个方面。不同企业会计指标的可比性，称为统一性；同一企业不同时期会计指标的可比性，则称为一贯性。统一性强调的是横向比较，一贯性强调的是纵向比较。3、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值是帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就降低了甚至不再具有实际意义。在会计确认、计量和报告过程中要贯彻及时性，及时收集会计信息，即在经济交易
16、或者事项发生后，及时收集整理各种单据、凭证；及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认、计量，并编制出财务报告；及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。朱小平,徐弘初级会计学北京中国人民大学出版社,2009,P18204三、浙江中小企业会计信息质量现状中小企业是与所处行业的大企业相比人员规模、资产规模与经营规模都比较小的经济单位。我国目前对中小企业的划分标准是国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局研究制订的中小企业标准暂行规定，国家统计部门据此制订大中小型企业的统计分类。该标准是根据企业职工人数
17、、销售额、资产总额等指标，结合行业特点制定的。（一）浙江中小企业的发展现状本文选择在中小企业发展比较突出的浙江台州进行了调查工作。从台州市的整体情况看来，虽然不乏星星集团、钱江摩托、吉利汽车等大企业，但在经济中占据主要地位的还是中小企业。以工业企业为例，根据台州市统计局2009年编写的统计年鉴，台州市非国有企业500万元以上2008年主要财务指标如表1所示表1台州市500万以上非国有工业企业主要财务指标（2009）单位万元指标大型企业中型企业小型企业合计中小型企业所占比例企业（单位）个数16360578061569974工业总产值22234828647100154154952628607791
18、54工业销售产值2118313836131714921030254006609166出口交货值8760073159462381109678465658884年末资产总计2448128843998612846703237348178969流动资产合计152284752276008229368149798158983存货3622001339835195589736579329010固定资产合计4527712174984329870259264579236固定资产原价5591292625442416785073524219240固定资产净值382692185313329293085165133925
19、9年末负债合计132778054018208308970150385709117实收资本3231811468818281442546064249298主营业务收入1978411805696514781979248173559203主营业务成本1591601672155412988681213018369253营业费用10817425039831998767855984065主营业务税金及附加1649250326584721252908684利润总额15923752548755559312403178716利税总额228965827135105969321157938918本年应交增值税5323
20、62513214456287501859290本年销项税172244882337201189230664739438年平均从业人员（人）447782184874623507256159383注（1）工业统计范围是指主营业务收入500万元及以上工业（不包括华能国际电力股份有限责任公司浙江分公司、台州电业局和台州电业局直局供电局）。（2）带“”的两项指标分别以“家”、“人”为单位，其余指标以“万元”为单位。从表1可知，仅从年销售额超过500万元的企业来看，2008年台州地区非国有中小企业数占全部非国有企业数的9974，中小企业的工业总产值和工业销售产值均占到91以上，且从历年的趋势分析来看，这个比
21、例还在不断地攀升。年平均从业人员占到了9383，其他财务指标也都在84以上，可见中小企业在台州市经济中占有极其重要的地位，是生产经营的主力、利税的基本来源和吸纳劳动力就业的主要渠道，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的作用。中小企业的经营特点企业规模小、经营决策权高度集中；将有限的人力、财力和物力投向那些被大企业所忽略的细小市场，专注于某一细小产品的经营上来不断改进产品质量，提高生产效率；生产小批量、多样化。（二）浙江中小企业会计信息质量存在的问题及原因分析浙江中小企业普遍存在产出规模小，缺乏自己专有的技术，资本结构简单，受外部宏观经济的影响较大等问题，在会计信息质量方面存在如下问题1、会计信息
22、质量的可靠性低可靠性包括真实性和中立性，其中真实性较受关注。调查发现有些中小企业根本不设账，以票代替账，或者设账但账目混乱；甚至还有相当一部分中小企业为了能够偷税漏税或是取得银行贷款设两套账或多套账，会计信息失真严重，会计核算存在违规操作。造成浙江中小企业会计信息失真的原因主要包括以下方面（1）违规性失真。中小企业多数都是以企业管理者的要求为标准，会计人员属于从属地位。在这种情况下，会计人员不想也不能获得真实情况，即使知道真台州市统计局台州统计年鉴中国统计出版社,20106实情况，但是为了自身利益往往会按老板的要求做账，于是财务部的主要工作就变成了做账、报税和跑银行三项工作，其他如会计管理、会
23、计监督、内部审计等基本职责或外划或不设。（2）规则性失真。企业按照规定进行会计核算并不能真实的反映企业的财务状况，有些国家法规、政策虽然明确，但是不符合企业的实际情况，或是法规没有定义详细，企业就会选择最有利的会计政策。（3）行为性失真。人的知识和经验是有限的，并不会完全了解各个方面，在会计核算过程中又存在着估计、判断的过程，所以难免会有些失误。会计人员是企业的员工，自身利益与企业紧密相关，不会完全中立。调查发现，当企业遇到有损公司利益的问题时，会计人员都会和企业管理者进行交流协商，以讨论出最佳方案，尽量避免出现对企业的不利影响。2、会计信息质量的相关性差中小企业规模小，很少存在独立于企业之外
24、的投资者，对相关信息的需求也就只有企业的经营者，他们能够轻易的获得企业相关信息，所以就不会注重报表的作用，他们把报表经过层层加工给国家、银行和贷款机构看。国内大部分学者认为可靠性和相关性是不能兼顾的，而且会计信息是否相关与投资者个人的知识结构、所掌握的分析技能、偏好等因素密切相关。3、会计信息质量的可理解性低在浙江中小企业中，调查发现会计报表、凭证的格式都是按国家有关规定制定的，但是一些没有使用会计电算化的企业在填制会计凭证、登记会计账簿时，有些账户对应不是很清楚，文字摘要的记录也不完整，从明细账上看，不清楚发生了什么经济事项，发生额到月末、年末没有累计结出。会计人员素质和企业对会计电算化的重
25、视度是影响会计信息质量理解性的主要因素。4、会计信息质量的可比性差据调查发现，行业不同、经营范围不同的企业间可比性较差，但同行业，特别是经营范围相同的企业间还是有很强的可比性。影响中小企业会计信息不可比的原因除了组织形式、经济范围、资产规模等客观原因外，还有以下几个方面（1）中小企业的会计机构完善程度和会计人员的素质存在较大的差异，导致有些企业的会计信息披露不规范，致使不可比；7（2）由于制度中存在过多的备选方案和过多的自由选择而导致不可比；（3）在中小企业会计信息的披露方面，由于对其审计的注册会计师的职业水平参差不齐，对同一事项的评价标准也不一致；（4）为了满足会计信息的可靠性和相关性要求，
26、企业会根据特定时期的具体情况采用最适合本企业的会计方法进行处理。5、会计信息质量的及时性低调查发现很多中小企业成品、半成品、在制品堆的满地都是，这样混乱的物料管理根本不能及时、准确的登记入账。很多中小企业组织结构不合理、物料订购、管理混乱、人事组织管理混乱。业务发生较单一的企业，一般都聘请兼职会计，他们每个月在公司的时间只有月初和月末，有些会计人员甚至不去企业，只是根据企业经营者提供的资料和数据进行经济业务的记录、处理，根本不知道企业的实际情况，核算上做的比较粗糙，费用成本的入账还有跨年的现象。会计没有及时的反映企业的实际情况，从而得出的会计信息也就不会准确，可信度就大大降低了。会计人员专业素
27、质、企业经营管理者对内部控制的态度是影响浙江中小企业会计信息质量及时性的主要因素。四、影响中小企业会计信息质量的因素影响中小企业会计信息质量的因素有很多，本文认为主要有内部控制、会计计量属性、会计人员素质、政府监管、企业融资等因素。（一）内部控制目前，我国也有相当一部分中小企业建立了内部会计控制，但是它们没有根据企业的实际情况来设置内部会计控制，而是照搬了大企业的内控制度。中小企业碍于规模及成本因素，不可能像大企业一样分工细密，从而使得内部控制制度可操作性和实用性变差，同时他们又没有针对本企业管理中最薄弱和最容易出现错误的细节，制定企业切实有效的控制制度，使得一些基本的内部会计控制制度残缺不全
28、，控制点不明确，或关键控制点出现死角。针对我国中小企业会计内部控制所存在的问题来看，企业内部几乎不存在有效的控制活动，或者即使存在所谓的政策和程序，也是名存实亡，总经理就是“一言堂”，做出决策不需要任何程序性的规定。企业没有对执行情况进行检查，导致一些管理者视制度与规则为摆设，在管理决策中表现为主观性、盲目性、随意性，8甚至营私舞弊，从而导致内控得不到保障。为了保证企业内部会计控制制度能有效地发挥作用，并让其不断地得到完善，企业必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部会计控制制度是否得到有效遵循。1、完善内部控制是提高会计信息质量的内在要求防止会计信息失真是内部控制的一项
29、基本目标。人们建立内部控制制度的初衷就是为了防止舞弊现象的发生。通过内部控制，各部门与人员之间相互审查、核对和制衡，可以避免一个人控制一项交易的各个环节，防止员工的舞弊行为，减少虚假财务报告的发生。2、内部控制环境是影响会计信息质量的首要因素控制环境包括员工的诚实性和道德观、员工的胜任能力、管理当局的管理哲学和经营风格、董事会或审计委员会、组织结构、授予权利和责任的方式、人力资源政策和设施等。由于制度的限制，会计人员往往受制于管理人员，不得不服从管理当局，提供虚假的会计信息欺骗外部信息使用者。因此，管理当局的诚实和严谨，是充分的公允披露、防止故意隐藏不利消息或进行盈余操纵的保证。管理当局对内部
30、控制和财务报告的关注是防止出现虚报、漏报错误的重要方面。3、内部控制是防止会计信息失真的有力保证导致会计信息失真的原因可分为两类故意性行为和非故意性行为。故意性行为是会计人员在内部人的授意、胁迫之下，为了企业管理当局的私立，不遵守有关会计原则，故意提供虚假会计信息；非故意性行为是指由于会计人员素质低下或过失等原因，导致在会计规范的范围内选用会计政策不当，而导致加工出来的会计信息不能如实反映企业的财务状况和经营业绩。内部控制的手段包括组织控制、授权批准、事务控制、会计系统控制、内部审计等。无论是故意性失真还是非故意性失真，上述控制手段都能在一定程度上起到减少或预防的作用。（二）会计计量属性会计计
31、量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、公允价值、重置成本、可变现净值和现值。唐予华,李明辉内部会计控制与会计信息质量研究北京中国财政经济出版社,2003,12546091、历史成本历史成本也称原始成本，是指原始的交易价格，是经真实交易取得资产所实际支付的代价，代表取得资产当时的公允价格。历史成本计量的优点是取得数据比较客观、可靠，具有可验证性，容易被人们所理解和接受。历史成本计量是所有会计计量方法中最具有可靠性的，但这种可靠性是相对的，历史成本法存在大量的确认、计算、分配和备选方案，使损益计算严重失
32、实。其相关性一直以来就受到抨击，在物价变动的环境中，既不能反映由于通货膨胀引起的一般物价变动，也不能反映被计量对象的个别价值变动；对知识经济时代的资产无法计量，更具相关性的价值计量将取代其成为会计计量的中心，这无疑是可靠性与相关性权衡的结果。2、公允价值公允价值是熟悉情况并自愿的双方在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。公允价值计量的优点符合配比原则，更能体现会计的相关性、稳健性等原则的要求；能更真实地反映企业的经营成果；可以提高财务信息的决策有用性。其缺点用不确定的未来现金流量的折现值作为计量属性，这样的信息可能满足相关性的质量特征，但在一定程度上不符合可靠性的要求；公允价值的可操
33、作性差，有一定的主观性；会计信息质量成本太大，不符合成本效益原则；会计信息质量的可比性差。3、重置成本重置成本又称现行成本或现时投入成本，它通常表示在本期重置或重建持有资产的一种计量属性。重置成本计量的优点是避免在物价上涨时虚计利润；重置成本为现时信息，增强了会计信息的有用性；将重置成本与现行收入相配比，具有逻辑上的一致性，可增强期间收入与费用相配比的可比性和可靠性。其缺点是确定较为困难，在计算上缺乏足够可信的证据，影响会计信息的可靠性；含义不明确，由于受到条件因素的影响，难以存在与原有资产完全吻合的重置成本；若将“持有利得”反映于财务报表，仍不能保证己耗生产能力得到补偿或更新。4、可变现净值
34、可变现净值是指资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的陈群芳计量属性对会计信息质量的影响经济研究导刊，20093411211310金额计量。可变现净值计量的优点是充分预计可能发生的直接费用，具有相关性，符合谨慎性原则。如对应收账款的计价，要考虑到发生坏账的可能性。预测出可望收回的应收账款净额。其缺点是它仅用于计划将来销售的资产或未来清偿既定的负债，可靠性差。5、现值现值是企业持有资产通过生产经营，或者持有负债在正常的经营状态下可望实现的未来现金流量的折现值。现值计量的优点反映了资产的未来经济利益；考虑了货币时间价
35、值；会计信息的决策相关性最强，最有利于财务决策。其缺点表现为对未来现金流量、折现率和收益期限的预计，存在一定的主观因素，可靠性不强。由上可知，五种会计计量属性各有千秋，单纯地选择一种计量属性对于整个会计工作而言都不可能永远体现其连续、系统、全面计量特征，也不可能始终使会计信息如特征要求的那样可靠、可比、相关等。因此，我们应根据具体的会计环境和经济环境，分析各种影响因素，选择最能反映经济实质的计量属性。（三）会计人员素质会计人员在完成自己的工作任务时，总是有不同的实现动机、价值标准、伦理道德标准，这就反映出不同的会计人员的主体素质情况。会计信息是会计人员工作的产品，其质量高低直接取决于会计人员的
36、主体素质。他们的素质可以在后天的实践和学习中得到发展和提高，从会计人员主体素质差异来分析会计信息质量差异，可作如下概述1、专业素质会计工作需要会计人员具有较高的专业素质，而且还有一些共同的专业素质要求。但由于会计人员的专业素质不同，在实际工作中往往会做出不同的职业判断和选择，造成会计信息质量差异。这需要我们积极引导会计人员自觉地提高专业素质，为会计信息质量提供专业保障。会计人员的专业素质是一个会计从业人员必须具备的专业能力，包括专业技能、个人经验、理论知识水平、职业判断能力及职业道德等。会计是一项有较强技术性的工作，在会计事项确认、计量、记录和报告等的过程中，都要求会计人刘萍,韩宵辉浅论提高会
37、计人员素质中华会计网,200611员以自身的职业素质来做出判断，提供最能反映企业真实财务状况、现金流量、经营成果的会计信息。（1）会计原则的选择与协调。当交易和事项的经济实质与其外在表现形式不一致时，应注重经济实质，这就要求会计人员以自己的专业知识进行分析、判断以保证会计信息的可靠性；对一项经济业务是否重要、是否影响信息使用者的决策以及是否应单独披露等，会计准则、会计制度中没有也难以给出具体的识别标准，需要会计人员做出专业的判断。（2）会计政策的选择，包括固定资产折旧方法、存货计价方法、所得税核算方法等的选用，资产的期末计价及各项资产减值准备的计提方法、借款费用的处理方法等的选用以及关联方关系
38、及交易的披露等事项的判断。（3）会计估计，如坏账准备的计提比例及坏账损失的确认，固定资产使用年限与残值率的确定，各项资产减值准备计提的金额以及如何判断或有事项并对其做出表内确认或表外披露的处理等。2、思想素质会计人员的行为是由其思想支配的，只有正确的思想才会有正确的会计行为。如果会计人员的思想不正确，就很难保证其会计行为客观公正，其所制造的会计信息质量就难以令人相信。在新的历史时期，我们要在会计人员中坚持实事求是、讲原则、讲正气等方面加强教育，为共同的理想和目标而奋斗。3、道德素质现阶段，会计人员的道德观念和道德行为存在着很大差异，既有以社会主义、共产主义思想为核心的先进道德观念和道德行为，也
39、有中华民族传统的优良道德观念和道德行为，还有历史上遗留下来的以及西方社会渗透进来的一些腐朽的道德观念和道德行为，这就造成了会计人员的道德素质差异。当领导要求制造虚假会计信息时，会计人员会有许多不同的表现有的投其所好，有的拒绝，有的表面服从，但事后向有关部门反映，有的等领导出了事再作交代。这已经直接影响了我们的经济体制改革和社会稳定，产生了许多消极影响。大面积的会计信息虚假与会计人员的道德素质下降不无关系。4、文化素质杨旻会计信息质量与会计人员职业素质合作经济与科技,200616P68常叶青会计人员的主体素质与会计信息质量山西财政税务专科学校学报,2004,65P404112在现阶段，会计人员的
40、文化素质比过去有了很大提高，但是会计人员的文化水平仍然有很大的差异，不能适应目前市场经济的需要。即使有些会计人员想把工作做好，但由于文化知识或专业知识不过关，对新的会计制度和会计准则难以全面正确理解、应用，就会制造出大量不符合新的会计制度、会计准则要求的会计信息，甚至出现大量技术性和基本原理差错，以至于发生一些违法的行为，这就难免造成会计信息质量的低劣。（四）政府监管民间流传复式簿记，因为一本书而奠定了会计学科学体系，使会计步入近代会计的发展轨道。一场史无前例的经济危机使世界经济面临崩溃，政府在最后关头挺身而出干预会计信息市场，促进了会计准则和独立准则制度的出现，从而导致了现代会计和审计的产生
41、。从历史上看，政府是维护市场经济顺利运行重要保证，是其他任何组织所无法替代的。中华人民共和国会计法第七条规定，财政部门负责企业会计监督管理工作。但实际上，有关部门没有要求中小企业报送会计资料，也没有对其进行检查，仅负责对会计人员的培训和会计资格证书的发放，对中小企业财务基本不管或管理不到位。中华人民共和国税收征收管理法规定税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料并对报送虚假会计资料的企业有权进行处罚。但实际工作中，国税部门关注的主要是增值税的进项、销项核算，对企业的资产、成本等不会过多地深入稽查；地税部门更多关心的是营业税，对所得税征收管理中，关注的是收入、成本、所得额和应纳税款
42、，且对规模不大、年产值较少的企业实行定率征收所得税，对财务不作要求。政府审计部门只对国有企业进行审计，对其它企业一般不进行审计。可见，财政、税务、审计等政府部门虽然对企业采取共同管理，但由于各司其职、各部门之间的信息相互独立，使得在对中小企业的会计监管上出现了监管盲区。因此，应明确各政府单位的监管职责与权限，建立良好的协调机制，加强部门间的沟通与合作，推进监管信息网络建设，减少监管工作人力、物力上的浪费并提高监管的效率。薛祖云会计信息市场政府监管研究北京中国财经经济出版社,2005,5崔杰中小民营企业会计监督问题研究会计之友,201061413（五）企业融资融资是一个企业资金筹集的行为与过程，
43、企业根据自身的生产经营状况、资金拥有的状况，以及未来经营发展的需要，采用一定的方式，从一定的渠道向企业的投资者和债权人去筹集资金，组织资金的供应，以保证企业正常生产需要，经营管理活动需要的理财行为。银行借款是企业最常用的融资渠道，但银行的业务性质决定了其以风险控制为原则，“嫌贫爱富”。银行一般不愿冒太大的风险，因为银行借款没有利润要求权，所以即使是有很高的预期利润，对风险大的企业或项目还是不愿借款。相反，实力雄厚、收益大或现金流稳定的企业是银行所欢迎的贷款对象。中小企业为了能够取得融资为企业解决资金问题，就会以各种手段粉饰自己的财务报表、利润表等会计信息，将经过加工的会计信息传递给银行或外界需
44、求者，以达到借款的目的。五、提高浙江中小企业会计信息质量的建议近年来，浙江中小企业的会计信息质量已经有了一定程度的改善，但与发达国家的同类企业之间还存在一定差距，还未达到国际标准，对浙江中小企业来说应做到如下几点（一）改善企业内部控制内部控制是否适宜、有效，是衡量经营管理和绩效的重要指标。1、建立科学严密的财务内部控制制度是企业有效财务监管体制的基础。中小企业要加强财务控制，保持可持续的经营能力，提高竞争力，就必须要建立健全涵盖财务管理各方面的内部控制制度，规范会计处理的各项操作程序，堵塞漏洞，维护资金安全。具体操作是（1）企业应实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的职责
45、。不相容职务应严格分离，同时企业还应明确规定实物管理和保护制度。（2）明确会计基础工作，完善企业的会计信息系统。（3）制定各种作业程序、管理办法和工作目标，并订立明确的控制标准。（4）落实内部控制制度，而且要落实到生产经营的每一个环节。2、建立健全内部控制的风险管理框架。（1）注重改善内部环境，建立先进的企业文化；14（2）设定明确的工作目标，通过评估风险程度，采取积极有效的控制措施，保证工作目标的实现；（3）经营管理部门应对内控的管理监督、对内审监察部门对内控的再监督与再评价及公司的全面风险管理活动进行必要的测量和监控。（二）加强中小企业会计信息化将计算机引入会计工作是一种进步，也是一种趋势
46、。在中小企业中，许多企业为了简化程序或其它原因造成不规范、不依法建账，导致在会计核算中存在较多的违规操作。要解决中小企业会计规范化问题，应建立健全符合中小企业会计核算特点的会计制度，从法律上规范中小企业的会计核算。在制定相关会计制度时，应充分考虑中小企业各自的特点，科学合理、简便易行，考虑企业经营管理组织体系的设置，并与此保持一致。一些中小企业在实施会计信息化后，仍没有对会计信息系统进行分析，只是简单地利用会计信息化软件处理日常会计的核算，无法按照计算机管理的特点重新规划业务流程。多数已实施会计信息化的企业也只是从减轻会计人员负担、提高核算效率方面入手，没有建立完整的会计信息系统，使会计信息不
47、能及时有效地为企业决策和管理服务。中小企业应该充分认识到依法建立健全企业财务制度的重要性，对企业会计核算实行规范化管理，实现“六个统一”，即会计科目统一、会计核算统一、会计凭证统一、会计账簿统一、会计报表统一、收款票据统一，保证会计账簿、报表、凭证的设置齐全，各项财务控制制度完整，以科学合法的规章制度来约束企业的会计行为。（三）提高会计人员专业素质中小企业一般设有专职或兼职会计人员，其中兼职会计比重较大，会计人员学历、职称普遍不高。要提高会计人员的专业素质，必须熟悉各项政策、法规和有关制度，不断提高会计人员的业务水平和工作能力，善于辨别真伪，有效发挥监督的职能。会计法规定“单位负责人对本单位的
48、会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。该规定明确地把单位负责人确定为单位会计行为的责任主体，要确保会计信息质量得到提高，就要依据会计法的有关规定将会计人员的相关责任张颖梅小议中小企业的会计核算问题中小企业管理与科技2009,66915落到实处，制定和完善单位内部各项基础管理制度，规定和完善单位各部门责任，营造一个良好的会计工作环境，确保会计工作顺利进行。1、要加强会计人员上岗资格的管理，严格控制中小企业的会计人员素质，企业聘用的会计人员必须要具备一定学历和会计从业资格。2、要重视对于中小企业会计人员的培训工作。应该从职业道德和职业技能等方面对其进行后续教育，尤其要强化会计人员的法律意识，保
49、证其严格按照法律的规定进行账务处理，依法设账，依法核算和监督，照章纳税。同时应该根据企业的实际情况及时高效地对会计人员进行培训，帮助其熟悉新的企业会计准则，熟练会计业务操作，财政部门的相关机构应对企业的会计工作给予必要的支持和帮助，并进行有效地监督和指导。3、树立创新意识，强化终身学习的理念。知识经济引起社会经济的变化，影响了会计系统的许多方面，会计基本假设的变化、会计核算重心的转移、会计计量模式的改进等，这就需要会计人员具有高度的适应能力，同时也需要他们具有不断创新的意识和思维来适应环境，适应潮流。（四）发挥外部监督的作用企业的外部监督包括政府监督和社会监督。1、政府监督为加强中小企业的财务核算，使其实现正规化、规范化，要有政府职能部门参与监督管理。中小企业办理工商营业执照时，工商管理机关应对企业的财务核算人员进行审查，不符合规定的不予办理登记；办理税务证件时，税务部门要对财务核算人员进行进一步的核实，与实际不符的可停办税务证件。同时，为了加大对中小企业的监管力度，财政、税务、工商、审计等部门应在日常管理监督的基础上，建立部门间信息互通与共享的机制，在法律框架内实现政府部门对中小企业信用信息的共享，强化中小企业的财务基础工作，规范会计核算工作。2、社会监督对企业会计信息起监督作用的社会中介机构主要有会计师事务所、税务师事务所、资产评估
