1、本科毕业设计（论文）文献综述题目财务报表附注信息的披露研究一、前言部分（一）写作目的随着市场经济的不断完善，人们逐渐认识到会计报表的局限性。对于以往上市公司一般对外只公布的资产负债表、利润表、现金流量表等基本报表，这些报表反映了企业也一定期间的经营状况或是一定时间的经营成果，这对不专业或者非专业人士分析出自己想要的有用信息由一定的难度，而且一些信息业在这些主表上无法得到充分的反映。面对这些问题，财务报表附注的对于完善企业信息、给信息使用者提供更多信息的作用越开越明显，也越来越受到人们的关注。所以我们要与国际会计准则相对比，找出不足，并向国外的附注信息制度相对完善的国家学习，提高附注信息披露制度
2、，着眼于用户，拓展信息披露的内容，完善披露规范，提高信息的质量，是财务报表附注更好的帮助使用者了解公司的财务状况、经营成果和现金流量，做出更合理的预测、决策。本文主要说明了我国报表附注存在的问题和缺陷，并且提出一些相应的解决措施，使附注信息得到更好的运用。（二）相关概念介绍财务报表财务报表亦称对外会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报表附注财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。信息披露信息披露主要是指公众公司
3、以招股说明书、上市公告书以及定期报告和临时报告等形式，把公司及与公司相关的信息，向投资者和社会公众公开披露的行为。（三）综述范围此次研究，搜集了2001年到2008年的一些著作与期刊杂志中有财务报表附注方面的研究文献。包括JOURNALOFINVESTMENTCOMPLIANCE和美国FASB的相关信息的研究等及国内在财会月刊、会计之友、商业会计、经济师、现代经济等期刊上发表的相关文章。综合各专家及学者的不同观点，本文从财务报表附注信息的披露研究的历史演进，相关概念、编制方式，存在的问题和提出的完善建议几个方面进行了综述、分析和评价。能够对财务报表附注主要评价方法、评价主体、有关披露等会计问题
4、有总体的把握。（四）相关主题及争论焦点在经济环境发生重大变化的情况下，显然现行财务报告已不能发挥其应有的作用，那么财务报告已经发展到什么程度，现行财务报告到底存在哪些不足，而又如何去解决这些不足，这些问题值得我们深思。另外，会计界对财务报告的改进建议有哪些这些改进建议对财务报告改进起了怎样的作用未来财务报告的改进方向如何是保持现行财务会计模式，做一定的改进，还是彻底否定现行财务报告模式，从各方面重新进行研究，又或则是保持现有的财务会计，另外创新并发展一个新的经济信息系统这已成为困扰会计理论界的一个大问题。此外，财务报告的发展趋势如何未来的财务报告到底会是怎样的对我国而言，针对现行财务报告的局限
5、性和国际上对财务报告的改革应作出怎样的对策，又该如何改进现行财务报告这些问题都需要我们去探索。二、主体部分（一）关于财务报表附注的界定及其发展的研究“国际会计准则第1号列报（国际会计准则委员会，2000）”对报表附注的定义是财务报表附注是对资产负债表、收益表、现金流量表和权益变动表内反映的金额的文字描述或更详细的分析，同时也概括或有负责和承诺等附加信息。规定了财务报表附注的总体要求1提供关于财务报表的编制基础以及选择运用于重要交易和事项的特定会计政策信息；2披露国际会计准则要求、但不在财务报表其他位置反映的信息；3提供不在财务报表内列报，但对于公允的反映确实必要的信息。“企业会计准则第30号（
6、财政部，2006）”对于附注的解释是附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益表等列表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。规定了附注一般应当按照下列顺序披露1企业的基本情况2财务报表编制基础。3遵循企业会计准则的申明。4重要会计政策和会计估计。5会计政策和会计估计变更以及差错更正说明。6报表重要项目说明。7其他需要说明的重要事项。“论述财务报表附注AICPA改进企业报告”（陈瑜，2001）对改进企业报告引述，介绍了20世纪80年代以来，美国国会、政府监管部门、学术界以及会计职业界对企业报告普遍表示不满，认为企业报告没有能够向人们期望那样提供有价值的信息
7、。同时，加拿大、英国等国先后也出现了类似的讨论和建议，并且认为，现行资产负债表盒利润表是从19世纪产业经济时代的企业报告演化而来的，无法满足20世纪末期市场经济发展的新情况和新要求。该报告在改进企业报告的模式，改进财务报表结构和内容，改进审计工作以及采取必要措施推进以上四个变革作出了系统的建议。基于企业报告满足用户信息需求这点，在我国改进财务报表附注方面很值得借鉴。龚光明，伍骏鹏等学者研究介绍了我国财务报表附注从无到有，不断完善的发展过程，大致可分为初步探索、小范围实施和不断发展三个阶段，与中国会计和企业改革的步调基本一致。1、初步探索阶段（19921995）。在此阶段，财务报表附注的概念开始
8、为我国所接受，但仅停留在理论层面上，并未实施。1992年11月发布的企业会计准则基本准则只是给出了一个书面的概念，因没有具体准则加以配合，直到1995年财务报表附注指引的颁布，财务报表附注才真正走上舞台，开始发挥其应有的作用。2、小范围实施阶段（19951998）。为加强上市公司监管，1995年12月21日，中国证券监督管理委员会发布了公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号年度报告的内容与格式说明，并以附件形式颁布了财务报表附注指引，第一次明确规定上市公司要编制财务报表附注，指出“会计报表附注是财务报告必不可少的组成部分”。3、不断发展阶段（1998至今）。在此阶段，随着“现金流量表”
9、、“资产负债表日后事项”等准则的相继出台与实施，财务报表附注的内容得以丰富和完善。2000年6月21日国务院颁布的企业财务报告条例和2000年12月29日财政部发布的企业财务会计制度，则更进一步规定了编制财务报表附注的要求。从以上关于财务报表附注界定、披露的内容以及国际和国内报表发展的进程，附注开始随着经济环境的复杂化以及人们对相关信息要求的提高，附注在整个报告体系中的地位日益突出。但在我国，对报表附注的重视性却不令人满意，其编制和使用状况也存在着局限性。（二）关于财务报表附注信息存在问题的研究“浅谈财务报表附注的作用通过中外财务报表附注分析其作用及改进建议（陈锐轩，2009）”中详细的将我国
10、的企业会计准则关于财务报表列报与国际财务报表附注信息披露相比，并发现其中的缺陷所存在的缺陷LASNO1（PAR91102）1997企业会计准则（第30号财务报表列报）2006一、总体要求1提供关于财务报表编制基础及其选择运用并运用重要交易和事项的标准。2提供国际会计准则要求的、但未在别处提供的信息。3提供未在资产负债表表内列报，但对于公允价值却是必要的附加信息。4附注通常按照下列顺序列示，这种顺序有助于使用者理解财务报表，并且可以用开同其他财务信息比较（1）遵循国际会计准则的声明；（2）应用的计量基础与会计政策说明；（3）支持每个财务报表表内列报项目的信息；（4）其他披露。二、会计政策的表述1
11、编制报表室友的计量基础。三、其他披露1企业所在地和法律形式、公司的国别以及注册总部的地址。2企业经营性质及其主要活动的描述。1财务报表编制的基础。2企业会计准则的申明。3重要会计估计说明（包括下一期会计期间内很可能导致资产和负债账面价值重大调制的会计估计的确定依据等）。4会计政策和会计估计的变更以及差错更正的说明。5对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动的表和现金流量表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。8或有和承诺事项、资产负债表日后费调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。9资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金
12、额。3母公司以及集团最高的母公司的名称。4当期期末或当期平均雇员数量“在上市公司财务报表附注披露现状探析（窦聪，2008）”，对我国上市公司存在问题做了如下概括（1）公司管理者主观披露意识不强；（2）财务报表附注披露不够充分甚至是出现重大遗漏；（3）上市公司由审计机构代编报表附注；（4）缺乏相关不蒙的监督评价。“上市公司会计报表附注信息披露制度探讨（魏健，2008）”，随着股权分置改革基本完成，我国上市公司质量已有很大改观，然而出于历史的原因，在会计信息披露方面尤其是上市公司报表附注披露规范方面，尚存在许多不足之处，会计报表附注信息披露失真，对外披露的信忠缺乏有用性和相关性，对外披露的信息缺乏
13、可靠性以及中立性，对会计报表附注信息披露的重要性认识不足。“财务会计列报（成翔，2006）”中国会计准则与国际会计准则的比较中提到，我国企业会计准则要求“对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。”但缺乏相应的指导，使企业在选择披露时具有随意性，不利于表达规范性的披露方式，而IASOI对会计政策的披露提供了相关建议。此外，我我国企业会计准则缺乏对非财务信息的披露要求，如IASOI所要求的当期期末或当期雇员数量。“财务报表附凌信息披露存在的问题与对策（张德容、王妍雯，2006）”披露的研究和实务开展起步较晚，相关
14、的配套准则规范缺乏，导致财务报表附注信息披露规范和实务存在不足。附注规范之间缺乏协调性，附注披露信息不完全，附注信息披露行为不规范从上述的众多观点可以看出，我国报表附注虽然在不断发展，但是还是存在诸多的问题和漏洞，而且对报表附注信息的认识也不够深刻。我国和国际会计准则的要求不尽相同，相对于国际准则则显得比较简单，具体内容表述尚不够详尽，缺乏一些重要的信息和相应的指导。基本上缺少像是对知识资产、技术资本、人力资本、企业文化、管理方法等软资源等的披露，缺乏关于社会责任和企业增值的会计信息。（三）关于完善报表附注披露信息的研究同国际准则的比较和我国上市公司自身信息披露的不足，我们应该不断加强和完善财
15、务报表附注信息的披露。“会计报表附注信息披露存在的问题及对策（仇成涛，张文辉2009）”中对完善报表信息提出了几点建议（1）加紧制定会计报表附注信息披露的相关会计准则；（2）增加财务报表附注信息披露的信息量；（3）改进会计报表附注信息披露的内容规范；（4）强化会计报表附注信息披露的监管体系；（5）提高会计师事务所审计质量与注册会计师道德水平。“我国上市公司会计报表信息披露的探讨（韩亚聪，2006）”对于上市公司的财务报表附注信息披露的完善，提出建议有（1）规范会计政策、会计估计变更及会计差错变更信息的披露；（2）规范关于理解和分析报表而需要说明的事项应披露的内容，如或有事项的建议，关联方关系及
16、其交易的改进，对外担保事项的建议；（3）扩展会计报表附注披露的范围，重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露，企业消耗自然资源的情况，对环境的影响，对人力资源信息和高层管理者素质的披露。“会计报表附注的改进（彭鋆，2006）”，建立和完善我国会计报表附注信息披露制度，是新形势下适应会计报表使用者对会计信息需求变化的需要。研究和制定财务报表附注基本规范和指南。建立协调机制，财政部和证监会对各自所制定的会计报表附注信息需要进行协调和统一。拓展财务报表附注的内容，适当注意灵活性。“从决策有用性角度看财务报表附注信息披露（陈瑜，2002）”，财务报表附注是对基本报表的信息进行进一步的说明、补充或
17、解释。附注使表内信息更易理解、更为相关，这与附注所披露的内容是分不开的，要注意披露的充分性、适当性。在附注披露的形式方面定性与定量信息相结合，披露的组织结构有效披露。以上观点说明我国应该怎样来不断完善报表附注的内容，提高决策的有用性。会计准则和会计制度要不断的得到相应的完善，企业、注册会计师审计、政府要互相合作，互相监督，找出附注披露制度的不足，加大执法力度。拓展附注披露内容的同时，也要确定企业报告中多余的信息，使提供的信息主次分明，轻重有别，也避免于冗长，便于使用者的理解、掌握和利用。三、总结部分从以上关于财务报表附注界定、披露的内容以及国际和国内报表发展的进程，附注开始随着经济环境的复杂化
18、以及人们对相关信息要求的提高，附注在整个报告体系中的地位日益突出。我国报表附注虽然在不断发展，但是还是存在诸多的问题和漏洞，而且对报表附注信息的认识也不够深刻。我国和国际会计准则的要求不尽相同，相对于国际准则则显得比较简单，具体内容表述尚不够详尽，缺乏一些重要的信息和相应的指导。基本上缺少像是对知识资产、技术资本、人力资本、企业文化、管理方法等软资源等的披露，缺乏关于社会责任和企业增值的会计信息。我国应该怎样来不断完善报表附注的内容，提高决策的有用性。会计准则和会计制度要不断的得到相应的完善，企业、注册会计师审计、政府要互相合作，互相监督，找出附注披露制度的不足，加大执法力度。拓展附注披露内容
19、的同时，也要确定企业报告中多余的信息，使提供的信息主次分明，轻重有别，也避免于冗长，便于使用者的理解、掌握和利用。主要参考文献1财政部企业会计准则M2006北京经济科学出版社，20062财政部企业会计准则解释M2008北京经济科学出版社，20083魏明海会计理论M大连东北财经大学出版社，2009年版4常勋国际会计第四版M厦门厦门大学出版社，2005年版5国际财务列报第1号财务报表列报PARS91102HTTP/WENKUBAIDUCOM/VIEW/93DC0DCFA1C7AA00B52ACBA1HTML6仇成涛张文辉会计附注信息披露存在的问题及对策J商业经济,200912P56577王海兵企业
20、财务报表附注信息披露问题浅探J山西财税,20098P45468韩亚聪我国上市公司会计报表附注信息披露问题的探讨J天津经济，2009（8）P67699陈锐轩浅谈财务报表附注作用通过中外财务报表附注分析其作用及改进建议J中国商界,2009（6）P707110朱玉彬耿冬梅表外信息披露研究J经济论坛,2009（1）P13013111魏健上市公司会计报表附注信息披露制度探讨金融经济（理论版）,2008（1）P676812李泽岚会计报表附注信息披露问题分析J会计之友,2008（8）P6313窦聪上市公司财务报表附注披露现状探析J商场现代化,2008（8）P33733814高趁新财务报表附注披露的问题及改进
21、措施J现代企业,2008（7）P717215成翔财务会计列报中国会计准则与国际会计准则的比较J高等教育与学术研究,2006（5）P17217516财务报表附注信息披露存在的问题与对策J事业财会,2006（2）P747617龚光明伍骏鹏财务报表附注国际比较与改进J财务理论与实践,2004（5）P626318陈瑜从决策有用性角度看财务报表附注信息披露J江西社会科学,2002（7）P20120319FRANKHODGE,JANEJOLLINEAUKENNEDYRECOGNITIONVERSUSDISCLOSUREINFINANCIALSTATEMENTS,JOURNALOFINVESTMENTCOMPLIANCE,2004（2）20FINANCIALREPORTINGACCOUNTINGINFORMATIONDISCLOSUREPROBLEMSANDCOUNTERMEASURES
