1、1本科毕业设计（论文）文献综述题目会计师事务所核心竞争力探究一、前言部分（一）写作目的注册会计师行业作为知识密集型产业和高端服务业，在促进我国经济发展、引导资源合理配置、提高会计信息质量、维护市场经济秩序等方面承担着重要职责。同时注册会计师行业发展水平高低，在一定程度上也体现着一国经济社会发展水平和综合国力。但由于我国注册会计师行业起步较晚，在面临国外竞争中，一方面，充当目前审计市场主体的我国会计师事务所，在审计市场的逐步开放的环境中，要做好迎接世界知名事务所挑战的准备，同时要增强自身实力以提升在国内外市场上的竞争力。对于这方面的探讨，虽然国内很多学者以及会计师事务所的专家都有所研究，并取得了
2、一定的成果，如在“如何打造会计师事务所的品牌”“如何创建事务所的文化”等多方面都有所建树，但这些都是从不同的侧面来研究的，且大多比较分散，没有形成一个明确的中心。另一方面，08年由美国次贷危机引发的全球金融危机对实体经济造成的影响仍在蔓延，也直接和间接的影响着会计师行业发展。在我国也不例外，这就要求我们在危机中寻找出一条符合我国会计师事务所发展的途径，以加快发展注册会计师行业，充分发挥注册会计师行业在经济社会发展中的作用。因此本次论文试图通过比较分析国内外学者关于会计师事务所核心竞争力的研究成果，探索出一条适合本国事务所发展壮大的道路。（二）相关概念会计师事务所（ACCOUNTINGFIRMS
3、）是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构，是由有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师（如中国的注册会计师、美国的执业会计师、英国的特许会计师、日本的公认会计士等）组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。核心竞争力是企业竞争力中那些最基本的能使整个企业保持长期稳定的竞争优势、获得稳定超额利润的竞争力，是将技能资产和运作机制有机融合的企业2自身组织能力，是企业推行内部管理性战略和外部交易性战略的结果。现代企业的核心竞争力是一个以知识、创新为基本内核的企业某种关键资源或关键能力的组合，是能够使企业、行业和国家在一定时期内保持现实或潜在竞争优势的动态平衡系统。会计
4、师事务所作为以注册会计师的知识、智慧和专业技能为社会提供审计、会计服务的市场主体，其核心竞争力是一个事务所在自身发展过程中所形成的，能在较长时期在同业竞争力中赢得优势的规模、业务、人才、组织、文化、管理和声誉等方面或单独、或综合的竞争能力，它是一个会计师事务所所独有的，内化于组织体系中，脱离这个事务所就会变形、别的事务所很难完全照搬的、带有很强文化意蕴的核心能力。（三）综述范围本文参考了20012010年间发表于企业家天地、中国证券期货、审计与经济研究、事业财会、商场现代化、财务与会计、财会月刊、中国注册会计师会计研究等学术期刊杂志中的研究论文，借鉴了山东省农业管理干部学院等大学学报文章及部分
5、硕士论文，通过分析与总结这些文章，对我国会计师事务所核心竞争力的背景和国内外研究现状进行总体把握。（四）相关主题及争论焦点核心竞争力的主体内容有哪些，如何加强这些内容的建设使得它们能够在提升事务所竞争力发挥重要作用，以及用何种方法分析，一直制约着我国会计师事务所核心竞争力研究的有效展开。建立一套完整的企业核心竞争力评价体系是我们分析企业强弱的前提和基础，目前我们国家还没有制定一份完善的评价标准，特别是在会计师事务所方面，事实上要出台这样的标准也非常困难，因为对于所处不同环境的事务所来说它所面临竞争态势可以说是千差万别。大部分研究都只只能体现地区特色或从宏观的角度来了解我国事务所核心竞争力的现状
6、。如何建立一套较为全面的评价指标以及对此我们应该提出怎样的应对措施等这些问题仍有待于长期不懈的努力来解决。二、主体部分（一）会计师事务所核心竞争力研究的历史背景3核心竞争力是由美国密执安大学商业管理研究院的管理学教授普拉哈拉德和英国伦敦商学院的战略管理学教授哈默尔于1990年在哈佛商业评论上发表的公司的核心竞争力一文中首次提出，他们认为企业核心竞争力是组织中的积累性学识尤其是协调组织中各种技能的学识和有机结合多种技术的学识。文中指出日本NEC公司之所以能获得长期有竞争优势，奥秘就在于它远见卓识地培养了核心竞争力。由此掀起了世界研究核心竞争力的热潮。根据中国注册会计师协会的资料，截至2010年1
7、月中旬，我国已有会计师事务所6813家、分所789家。在一个省份，分所数量最多的达109家，最少的只有2家。目前全国共有注册会计师92124人，设立分所的会计师事务所拥有注册会计师23509人，其中注册关系在总所的有11769人，注册关系在分所的有11740人，即分所注册会计师总数约占全所注册会计师的一半。分所注册会计师人数在30人以下的有678家，约占分所总数的86；分所注册会计师人数在10人以下的有451家，约占分所总数的57。总体来看我国会计师事务所发展的现状存在着，数量多寡不均、分布不平衡以及人员规模不断扩大，但大多数分所拥有注册会计师的数量仍然偏低等现象。2010年1月22日，中国注
8、册会计师协会公布了高度重视学习实践科学发展观活动和行业党建发挥行政管理优势着力推进注册会计师行业发展，给我国会计师事务所的发展创造了有利的环境支持和理论指导，掀起了会计师事务所提高核心竞争力的浪潮。会计师事务所只有不断提高自身的核心竞争力，才能在激烈的竞争之中位于不败之地。（二）国外对于会计师事务所核心竞争力的理论研究成果国外是最先开展审计行业也是最早开始研究审计行业的，关于会计师事务所核心竞争力这方面的研究以下学者的研究成果在理念和思路上值得借鉴CRASWELL，FRANCIS和TAYLOY（1995三位学者对1000多家澳大利亚的上市公司进行研究，通过业务收入、市场占有率、客户数量、客户资
9、产总量、市场集中度等指标进行比较，发现“八大”比非“八大”可以获得30的品牌溢价，并指出事务所的品牌可以取得巨人的收益，更具竞争优势。BRIANWMAYHEW2001在对声誉形式进行介绍的情况下，重点分析了如何采取激励措施可以使审计人员有动力形成声誉，并得出结论采用声誉战略是声誉构造问题的重点，声誉好的审计人员不仅可以增加个人收入，对所在事务所的4竞争力也有提高作用。INDERKKHURANA和KKRAMAN2004，他们研究的基础是认为独立审计的目的是提高财务报表的可信度，而审计质量与财务报表的可信度是紧密联系的，因此，审计质量可以反映一个事务所竞争力的大小。而又是什么因素对审计质量的影响最
10、大呢以前的学者如DEANGELO1981，FRANCISANDKRISHUAN1999都是强调国际“四大”之所以能取得高质量的审计报告在于他们的声誉资本。而本文作者则将美国、澳大利亚、加拿大、英国等国家的“四大”与非“四大”进行比较并进行实证研究，得出的结论是诉讼风险相对于声誉资本而言，对审计质量的影响更大，这也间接地表明诉讼风险对事务所竞争力的影响是大于声誉资本的。EVELYNPATTERSON和DAVIDWRIGHT2003指出，如果审计人员认真执业，不欺骗客户和社会公众，并放宽责任范围，就会降低审计风险，取得竞争优势。虽然放宽审计人员的责任范围比较重要，但审计人员自身的努力程度更加重要，
11、是内因。从国外学者关于会计师事务所核心竞争力研究成果上来看，提高事务所核心竞争力主要包括事务所自身的规模，核心资源包括审计人员以及市场业务，文化提升例如声誉事务所内部的奖励机制方面。（三）国内对于会计师事务所核心竞争力的理论研究成果由于我国会计师事务所行业起步较晚，所以相对于国外关于这方面研究文献而言，国内相关研究文献较少。国内学者对政府绩效审计的研究大多集中在对国外会计师事务所核心竞争力研究介绍上，因此无论在深度还是广度上，都有一定的局限性。1、提升会计师事务所核心竞争力途径的研究和发展漆江娜、陈慧霖2004等认为事务所的发展规模和品牌建设是事务所拥有竞争优势的根本，所以必须加强。她们认为大
12、规模与高品牌可使事务所拥有更大的竞争优势，尤其是高品牌。作者还对“四大”在中国审计市场的审计收费和审计质量进行了实证检验，检验结果表明，“四大”的审计收费显著高于本土事务所，这说明高品牌的事务所对客户来说还是有根大的吸引力。事务所要真正取得竞争优势，就必须投入大量资源创建品牌。对此，刘桂良2002也持有相同的观点，5她认为品牌可以为事务所带来附加值，体现核心竞争优势是其功能之一。周重揆2004认为文化建设是提升事务所核心竞争力的一条途径。他认为文化可以统一价值观念、凝聚人心、形成合力。具体说就是通过树立正确的经营理念、良好的精神风貌、高尚的伦理道德和明确的发展目标，以统一和规范事务所员工的价值
13、观念，形成事务所巨大的凝聚力同时可以为事务所带来持续的竞争优势。李艳西2001认为加大事务所业务的市场占有率是提升事务所竞争优势的途径之一。他首先分析了事务所的生存环境，为目前我国许多中小事务所呈现小、散、乱的现状，市场占有份额小，竞争力不强。要想增强事务所的竞争力就必须占有更大的市场，获得更多的收益。郭振山2004认为，会计师事务所而是一种智力劳动密集型、靠其员工智力和专长为社会提供会计、审计鉴证、咨询服务的中介机构，而且比一般企业更加注重团队成员的协同合作精神。因此，只有加强会计师事务所核心人力资本队伍的建设才能拥有竞争优势；同时提到事务所如何加强这方面的建设，具体做到要为员工创造良好的工
14、作、学习环境，为员工的全面发展创造条件；建立科学有效的激励机制，激发人才的工作积极性，努力做到人尽其才，这样，才能充分发挥事务所的竞争优势。对此，持相同观点的还有白蔚秋（2002），他认为只有管理好知识和知识资本，健全知识使用的机制，发挥与知识共享的人的作用，提高应变能力和创新能力，才能提高竞争能力，创造更高价值。王媛、王春霞（2009）也指出企业核心竞争力是以核心资源为基础的，对于同样是企业的会计师事务所也不例外，这从事务所的特征中也可以明显看出，事务所所具有的核心资源也构成其发展壮大的必备条件。胡国龙2003则明确提出了会计师事务所核心竞争力这一概念。他认为事务所的核心竞争力是其在会计市场
15、上的竞争优势，具体指会计师事务所的规模、人力资本的职业道德、专业胜任能力、管理水平等方面优势的综合。会计师事务所的规模是竞争的基础，人力资本的职业道德是其参与竞争的保证，专业胜任能力则是事务所参与竞争的核心所在，而管理水平的高低是会计师事务所核心竞争力的综合体现。由于执业人员的专业胜任能力是核心，因此提高事务所核心竞争力必须合理制定人力资本发展战略，积极储备高新知识人才。62、我国会计师事务所竞争态势分析陈艳萍、杨淑娥（2010）通过从整个审计市场和证券审计市场两个角度对我国注册会计师审计市场集中度与竞争态势进行分析后发现，目前我国审计市场集中度与竞争态势因市场不同而各异。为提高我国审计市场的
16、运行效率，促进审计市场健康有序地发展，我国必须优化审计市场结构；鼓励国内事务所优化重组，走规模化发展道路；增强国内事务所的核心竞争力，形成各类事务所各得其所、协调发展的良性发展格局。夏冬林、林震昃（2003）认为我国目前审计行业存在过度竞争现象已经严重阻碍我国审计行业健康发展。过度竞争不仅会损害事务所的独立性，而且会使得审计质量的下降。通过分析了我国审计市场的审计费用水平，并分析了判断市场竞争程度的三个重要指标市场集中度、行业平均劳动生产率和平均利润率，都表明我国审计市场上存在激烈的竞争。毛丽娟、李泱（2007）则通过对我国会计审计行业与国际审计行业的对比分析提出，随着我国加入WTO后逐步开放
17、中介市场，国际大型会计师事务所纷纷进入国内市场，势必将于我国尚未形成规模的CPA行业同台竞争。相对国外发展较为成熟的CPA行业，认为我国CPA行业在规模、人才、技术等方面均存在较大差距，对这些问题进行深入分析将有助于我们认清当前的竞争弱势并采取相应的措施，提升我国CPA行业的竞争力。三、总结部分上述不同观点实际上反映了学术界对核心竞争力认识角度和研究方向的不同。同时，这些观点之间也是相互联系的，其所形成的共识是核心竞争力是企业取得竞争胜利的关键；突出反映了我国审计行业面临的困境，一方面我国的会计师事务所在事务所自身建设方面与国际知名事务所存在较大的差距，另一方面国内市场形成恶心竞争；只有加强事
18、务所在核心人力资本、事务所自身包括规模内控机制等、企业文化等方面的建设，才能使得事务所在竞争市场上拥有自身的核心竞争力。上述各种观点最突出的差异体现在如何提升企业核心竞争力和相应的措施，以及我国审计行业竞争处于弱势原因这两方面上。一部分学者认为我国事务所竞7争处于弱势原因在于国外事务所发展历程较长，她们之前所遇到的问题相对于国内所现在所处的问题可能有相同或相似之处，因此国内所应该借鉴国外的发展之路，例如通过合并走规模化道路来提升竞争力；另一部分学者认为是因为国内市场自身的竞争机制存在较大的问题以及形成恶性竞争，对此应该健全国内审计的制度来给国内所的发展营造良好的环境。现在国内注册会计师行业的发
19、展历程还很短，事务所在很多方面还很不成熟，如内部治理不完善、人力资本激励不足、审计质量低下等，因此我们就更要关注事务所的核心竞争力，要坚信培育和提升核心竞争力是我国事务所增强国际竞争力、获取持续竞争优势的长期的根本性战略和途径，这也是本文讨论我国会计师事务所核心竞争力的主旨所在。四、主要参考文献1马敬会计事务所核心竞争力的研究J内蒙古科技与经济，2008，12（1）72742朱慧我国会计师事务所核心竞争力研究D湖南湖南大学会计系，200528373杜宇，钟玮我国会计师事务所核心竞争力研究J企业家天地（下半月版），20073）89904陈修俭大信会计师事务所竞争战略研究D北京北京交通大学，200
20、929425王媛，王春霞会计师事务所的核心竞争力研究J中国证券期货，2009（8）666陈艳萍，杨淑娥我国注册会计师审计市场集中度与竞争态势分析J审计与经济研究，2010,3（25）42437孙继辉我国会计师事务所规模化探析D大连大连大学经济院，2007,3103168葛从云基于资源基础观点的会计师事务所核心竞争能力研究事业财会，2004（1）19219梁明,袁向华中小会计师事务所核心竞争力的培育与提升J商场现代化8（上旬刊），2007,1137237310郭颖提升我国会计师事务所核心竞争力的路径分析J财务与会计（综合版），20071566711财政部固本强基大力提升会计师事务所核心竞争力财政
21、部关于加快发展我国注册会计师行业R北京财政部，201012隋秀娟提高审计质量的途径分析N山东省农业管理干部学院学报，2004（4）798013菲利普科特勒市场营销管理M北京科学技术文献出版社，1991899214朱慧，唐松莲会计师事务所核心竞争力之人本管理J科技情报开发与经济,2005（12）969815毛丽娟,李泱我国会计师事务所的竞争弱势及应对措施J财会月刊综合，2007737416李艳西会计师事务所经营发展战略分析J中国注册会计师，2001（7）7917刘少锋会计师事务所行业专长对审计质量的影响J财会月刊综合，2006404118包文发怎样做强做大做好会计师事务所R内蒙古内蒙古注协，20
22、080619夏冬林，林震昃我国审计市场的竞争状况分析J会计研究，20033404620胡国龙我国会计师事务所核心竞争力的培养N郑州航空工业管理学院学报,2003（8789）21涂蓬芳会计师事务所如何打造核心竞争力J中国注册会计师，2006（06）555622RANDALL,RICHARDCORECOMPETENCEASAPOWERFULBUSINESSTOOLCENTRALPENNBUSINESSJOURNAL5/21/2010,VOL26ISSUE21,P1316,1/2P23TERRENCEPUTNEY,MERGERSACQUISITIONSOFCPAFIRMSJOURNALOFACCOUNTANCYMARCH2009
