1、1本科毕业设计（论文）文献综述题目上市公司会计政策的选择研究一、前言部分（一）写作目的上市公司会计政策选择是上市公司理论和实务研究的一个重要方面，关系到资本市场的有序运作和健康发展。会计政策选择恰当与否，直接关系着企业会计信息的质量和会计信息使用者据以进行的经济决策的正确程度，而上市公司作为典型的现代企业，其会计政策选择的影响将比一般企业更为普遍和深远。本文旨在通过借鉴国外先进经验并结合本国实际，分析我国当前上市公司会计政策选择存在的问题，并提出一些对策。（二）相关概念根据我国新企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正，会计政策是指“企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和
2、会计处理方法”。会计政策选择，是指企业根据特定主体的具体环境，根据企业的目标、管理当局的偏好，在既定的可选择范围内，对可供选用的具体会计原则、基础和会计处理方法进行定性、定量的比较分析后，拟定决策并加以执行的过程。（三）综述范围本文参考了20062010年间发表于会计之友、商业经济、中小企业管理与科技、中国管理信息化、中国商界、企业家天地等学术杂志中的研究论文，借鉴了山西财经大学学报等大学学报文章及部分硕士论文，通过分析与总结这些文章，对我国上市公司会计政策选择的背景和国内外研究现状进行总体把握。（四）相关主题及争论焦点国内对会计政策的选择研究滞后于国外，早期主要集中在规范研究上，近几年实证研
3、究也呈递增趋势。我国对会计政策选择研究的时间还不长，虽然取得了一定的成果，但是这是远远不够的，所以我们得对上市公司会计政策的选择进行2更进一步的研究。中华人民共和国会计法赋予了企业行使会计政策的选择权，会计准则、会计制度为会计政策选择提供了一定的空间，因此我们应该研究下怎样制约和规范上市公司会计政策的选择。二、主体部分（一）国外会计政策选择的研究成果国外很少有专门研究会计政策选择问题。自1968年BALL和BROWN进行了会计盈利与股票价格之间关系的实证研究后，上市公司会计政策选择问题一直是会计研究的前沿问题之一。因此国外研究成果对我国上市公司会计政策选择问题的研究有很大的借鉴作用。从会计政策
4、选择研究的进程上看，西方学者对会计政策问题的研究经历过两次高潮。第一次是20世纪三四十年代，主要是研究会计政策的一些规范性问题，如会计政策的性质和目的等。一般认为，企业管理人员的会计政策选择行为奉行稳健主义原则，即当某一会计程序有多种处理方法可供选择时，应当选用对股东权益产生乐观影响程度最小的一种方法。第二次是20世纪60年代兴起的，以会计政策选择为重心的实证会计研究，其重点是对哪些企业将不采用或采用某种会计方法进行预测和解释，而不是研究企业应该采用何种具体的会计方法。在企业发展初期，一种普遍的观点是，企业参与者都是为了一个目标企业利润最大化。所以，管理者的行动包括对会计政策的选择都是为了这个
5、终极目标。这是一个误区，赫普霍恩于1953年对这一问题进行了实证研究，研究结果表明使各期的收益均衡化才是管理者的目标，而并不是要使企业的利润最大化。1964年，戈登（GORDON）进行的实证研究中对赫普霍恩的收益均衡化这一观点进行了证实，并第一个提出管理者是带着自身的经济动机来对会计政策进行选择的。他提出了五个假设管理当局会选择能提高他们福利的方法；管理当局的福利随职务保障、个人收入和公司规模的扩大而提高；管理当局福利的提高，在一定程度上取决于股东的满意程度；股东的满意程度取决于所报告的利润增长率是否既高又稳定；管理当局将会以确保财务报表利润增长率既高又稳定的方法来采取行动。他的研究表明，企业
6、管理者并非遵循配比原则或使所报告的利润最大化，而是使各期利润均衡化。到了1978年，瓦茨和齐默尔曼发表了建立有关会计准则决定因素的实证3理论，认为管理当局对会计政策的选择并非追求收益数据的均衡化，而是受诸多因素影响，这些因素主要包括政治成本、契约成本、管制成本、簿记成本。1986年，瓦茨和齐默尔曼又在此基础上提出了关于会计政策选择经济动机的“三大假设”分红计划假设。若其他条件不变，对管理者实施分红计划的企业，其管理者更有可能把未来期间的会计报告利润提前至本期确认，从而提高管理者的报酬。负债契约假设。如果其他条件不变，企业的负债权益率越高，管理者就越有可能选择可以增加本期会计利润的会计政策。政治
7、成本假设（规模假设）。如果其他条件不变，规模越大的企业，其管理者就越有可能选择那些能将本期会计利润递延到未来期间的会计政策，以降低或迟延税负等政治成本。后来，“三大假设”被西方众多的学者进行了检验。20世纪90年代以后会计政策选择研究的主流集中于会计政策选择动机类型，即有效契约型和机会主义型。从早期文献中看，大多数的会计方法选择以机会主义行为为基础。瓦茨和齐默尔曼（1978）就提出管理者游说会计标准来最大化自身效用的假设，并通过分析反映管理者对“一般物价水平调整”准则的态度的证据验证了这一假说。（二）国内会计政策选择的研究成果我国对会计政策选择问题的研究起步较晚，上世纪80年代的会计改革和92
8、年会计准则的发布使我国企业有了一定的会计政策选择的自主权，自此我国才开始了对会计政策选择问题的研究。国内对于会计政策选择研究的文献很多，早期集中在规范研究上，在最近几年，实证研究的文献呈现递增的趋势，同时，选择不同的学科视角契约经济学、信息经济学、管理学等对会计政策选择研究的文献也层出不穷。但是我国关于会计政策及选择的理论研究远滞后于国外，这是同我国的社会和经济环境发展相吻合的。国内对会计政策选择问题的研究可以概括为以下几方面1、关于会计政策的涵义与本质研究目前一般将会计政策分为宏观会计政策和微观会计政策。宏观会计政策是指一国政府或政府授权的机构为了规范企业会计行为、提高会计信息质量、实现一定
9、的社会经济目标而制定和发布的会计准则、规范的总和，其核心是会计准则；微观会计政策即企业会计政策，是企业在宏观会计政策的范同内，根据企业的具4体情况所选择的反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计原则、程序和方法的总称。关于会计政策的探讨（杨淑萍，2008），小议企业会计政策选择的基础与原则（刘晶昕，2010）认为会计政策在形式上表现为对会计主体的一种规范，但其本质是一种经济和政治利益的博弈规则和制度安排。2、关于会计政策选择产生原因的研究浅谈会计政策及其选择（徐彦英，2010），试论会计政策及其选择（王丹，2009）等大部分学者认为会计政策产生的原因有（1）利益共享性。（2）企业会计实务的多
10、样性与复杂性。（3）会计计量与报告中的主观性。当然，对于这个问题，不同的学者有不同的观点，例如我国企业会计政策的选择问题（李朝霞，2010）认为会计政策产生的原因是（1）我国会计制度、会计准则本身存在的缺陷；（2）公司治理结构不完善，监督激励机制不健全引起企业利用会计选择操纵利润。论会计准则体系下企业会计政策的选择（刘建中、李婧丹，2009）把会计政策选择产生的原因归纳为信息不对称；会计政策的选择会产生一定的经济后果；会计准则的不完全性。浅论对会计政策的思考（周天承，2008）认为会计政策产生的原因主要是会计的模糊性和不同的会计观点的并存。3、关于企业会计政策选择的动机和影响因素研究我国上市公
11、司会计政策选择研究（刘高峰，2010），试论企业会计政策的选择（郑伟，2009），企业会计政策的选择动机与发展方向（王红芳，2008）等许多学者一致认为企业会计政策选择的动机主要包括企业管理者出于自身利益考虑，追求高待遇动机；筹措资金动机；成功配股动机；避税动机。此外，还有一些不同的观点我国上市公司会计政策选择研究（刘高峰，2010）认为会计政策选择的动机还包括政治成本动机。新会计准则体系下上市公司会计政策的选择（黄彬、刘宁，2008）认为会计政策选择的动机还有避免政府和市场管制的动机。对于影响企业会计政策选择的因素一般来说可分为内部因素和外部因素。内部因素主要有企业的组织形式，企业的生产经营
12、特点，企业特定的情况和环境5因素，企业会计人员的职业判断能力。外部因素主要有经济因素，政治和法律因素，文化及教育因素，社会因素。上市公司会计政策选择分析（张劲松、于钊，2008）认为影响企业会计政策选择的外部因素应包括税负因素，收费管制因素；内部因素应包括管理者的报酬因素，财务杠杆因素。会计政策选择问题研究（乔建伟，2009）认为影响企业会计政策选择的因素还应包括会计报表的质量要求。4关于企业会计政策选择的原则研究对于企业会计政策选择的原则，很多学者的观点都大致相同的，主要有合法性和相对独立性相结合原则；一贯性原则；适用性原则；成本与效益相结合的原则；遵守职业道德原则。三、总结部分综上所述，国
13、内外对会计政策选择的研究取得了一定的成果，但目前的研究深度还不够，特别是国内。在我国，关于会计政策的理论研究近几年来才逐渐增多（主要是学术期刊发表的学术论文），其研究具有从一般性问题向具体问题深化的趋势。从研究文献看，对会计政策选择的规范理论讨论较多，内容涉及会计政策选择概念的界定、影响选择的因素、选择的原则、动机等。而有关会计政策选择的实证研究成果则是凤毛麟角，许多问题仍有待于继续研究。我国对会计政策选择研究的时间还不长，关于上市公司会计政策选择的问题，将会随着我国资本市场的发展而发展，所以对此问题进行研究显得尤为重要。我国于2007年1月1日新出台并实施的新企业会计准则，将是上市公司利益相
14、关者和宏观政策制定者在会计政策选择问题上进行的首次较量，因此我们应该研究怎样制约和规范上市公司的会计政策选择。四、主要参考文献1陈继初企业会计政策选择若干问题研究M四川西南财经大学出版社200945472孙媛会计政策的涵义J黑龙江科技信息,2010，（11）783杨淑萍关于会计政策的探讨J会计之友，2008，（26）134刘晶昕小议企业会计政策选择的基础与原则J中小企业管理与科技（上6旬刊），2010，（5）595徐彦英浅谈会计政策及其选择J甘肃科技，2010，26（7）1066王丹试论会计政策及其选择J商业经济，2009（3）41427刘建中李婧丹论会计准则体系下企业会计政策的选择J中国管理
15、信息化，2009，12（13）13148周天承浅论对会计政策的思考J价值工程，2008，27（10）1529何群英上市公司会计政策选择研究J现代商贸工业，2009，21（4）19110贾丽涛关于企业会计政策选择的思考N山西财经大学学报，2010，32（1）19811刘高峰我国上市公司会计政策选择研究J企业家天地（下旬刊），2010（3）616212郑伟试论企业会计政策的选择J中小企业管理与科技，2009（22）6313王红芳企业会计政策的选择动机与发展方向J产业与科技论坛，2008，7（12）14李朝霞我国企业会计政策的选择问题J中国商界，201039815黄彬，刘宁新会计准则体系下上市公司会
16、计政策的选择J当代经济，2008（22）181916乔建伟会计政策选择问题研究N山西财经大学学报,2009，31（1）13917汪伟，安鸫影响企业会计政策选择的相关因素分析N吉林省经济管理干部学院学报，2009，23（6）7618张劲松，于钊上市公司会计政策选择分析J商业经济，2008（2）6019MARKPHOLTZMANREPORTINGCRITICALACCOUNTINGPOLICIESJTHECPAJOURNAL,2007424420STEVENJKACHELMEIERANDRONALDRKINGUSINGLABORATORYEXPERIMENTSTOEVALUATEACCOUNTINGPOLICYISSUESJACCOUNTINGHORIZONS,2002219232
