1、1本科毕业设计（论文）文献综述题目我国上市公司资产质量信息的披露研究一、前言部分（一）本文写作目的随着我国证券市场与国际资本市场逐步接轨，银行和投资者的投资理念以及操作方式也在不断地发生变化，人们越来越重视上市公司财务报表的披露。资产质量信息的披露引起会计信息使用者的关注。资产是企业的基础，而资产质量是企业的命脉；资产是企业赖以生存的物质基础，也是获取利润的物质手段，而企业资产质量的优劣则决定着企业的生存状况和获取利润的难易程度，也是制约着企业长期发展战略的关键因素。现代社会竞争不断加剧，资产质量的稳步提升对企业的未来发展有着重要的战略意义。资产质量是影响会计信息使用者做出决策的关键因素，这也
2、是为什么在上市公司中常有剥离不良资产、注入优质资产进行资产重组的情况。在一些财务指标中会计信息使用者已经自觉考虑到资产质量信息问题，本文通过深刻阐述资产质量基本理论及信息披露的现实意义，分析资产质量信息披露中存在的问题，以及资产质量信息披露的内容及存在的问题分析，最后提出资产信息披露优化对策，增强上市公司会计信息质量的相关性，使报表使用者更好利用会计信息进行决策。（二）相关概念资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产质量是指资产的变现能力、被企业有效利用产生利润的能力、与其他资产组合实现增值的能力，是企业资产盈利性、流动性和安全性的综合水
3、平。信息披露是公众公司向投资者和社会公众全面沟通信息的桥梁，目前，投资者和社会公众对上市公司信息的获取，主要是通过大众媒体阅读各类临时公告和定期报告。投资者和社会公众在获取这些信息后，可以作为投资抉择的主要依据。真实、全面、及时、充分地进行信息披露至关重要，只有2这样，才能对那些持价值投资理念的投资者真正有帮助。（三）综述范围此次研究，搜集了2001年到2010年的一些著作与期刊杂志中有关会计政策选择研究以投资性房地产业务为例方面的研究文献。包括CHENEYGLENNA的MAKINGSENSEOFREVENUERECOGNITION等及国内在财会研究、会计之友、会计研究、国际商务会计、现代经济
4、等期刊上发表的相关文章。综合各专家及学者的不同观点，本文从资产质量的基本理论研究，资产质量信息披露的现实意义，对资产质量信息披露中存在的问题几方面进行了综述、分析和评价。能够对资产质量披露的内容和方式，上市公司信息质量以及如何完善信息质量等会计问题有总体的把握。（四）相关主题及争论焦点由于我国资本市场还没有达到国际资本市场那样有效、成熟，相关制度也在逐步与国际接轨中，会计信息使用者评判一个上市公司的唯一公开途径就是上市公司的年度报表及临时公告等。报表所披露的信息是否客观、有效、相关则不是他们可控范围，只能根据历史信息和部分公开信息做出相对“正确“的决策；“琼民源“、“郑百文”事件等一系列上市公
5、司舞弊案不仅振荡了中国并不成熟的证券市场，也使社会公众对会计信息披露的诚信和透明度问题产生了深刻的反思，对于现行财务报有能否有效披露资产质量信息产生了疑问和动摇。在目前的经济环境下，以获利能力和营运能力相对较高的资产质量为基础，提高上市公司的资产信息质量，规范其信息披露行为是增强投资者信心的主渠道。二、主体部分（一）关于资产及资产质量的理论研究资产作为会计六大要素之首，是会计学和会计准则的基本概念之一。从19世纪开始，会计学界对资产的界定提出了许多了不同的观点。“企业会计准则基本准则（财政部2006）”将资产定义为资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经
6、济利益的资源。“国际会计准则第2号（国际会计准则委员会，2003）”将资产定义为是指作为过去事项的结果而由企业控制并且可以期望向企业流入未来经济利益的一3种资源。“资产质量概念框架研究（陈仲威、朱小平，2010）”将资产质量概念应界定为资产所带来的超过投资者期望的那部分未来经济利益的大小。“资产质量信息披露（张晓明，2008）”认为资产质量与企业未来持续经营能力和获利能力有关。“流动的资产质量分析（王昶，2007）”结合新会计准则，对流动资产的四个重要构成项目做了详尽的质量分析，认为货币资金、交易性投资、应收账款、存货的质量影响着企业的流动资产质量的高低，进而制约着企业的经营业绩。“资产质量综
7、合评价指标体系的建立（徐文学，2007）”从影响企业资产质量的因素分析入手，认为资产质量主要包括资产的物理质量和资产的系统质量两个方面。资产质量的特征归纳为四点存在性，有效性、变现性和收益性。资产的特征之间不是相互孤立的，而是相互联系相互影响的。“浅析资产质量（王生冰、谢静，2000）”资产质量是企业资产盈利性、流动性和安全性的综合水平。资产的盈利性是指资产获取未来经济利益的能力大小。资产的流动性是指资产的周转能力，其核心是变现能力。从以上众多学者关于资产质量的研究可以看出，资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产质量与企业未来持续经营能力和获利能力
8、有关。（二）关于资产质量与资本市场的研究“资产质量与现金股利关系评析（甘丽凝，2010）”认为在国有控制上市公司中，并不是高资产质量公司发放现金股利。低资产质量公司也可以采取现金股利的发放；在非国有控制上市公司中，只有高资产质量公司会发放现金股利。因此可以说明现金股利支付是信号传递的表面。而真正起到信号传递作用的是公司的资产质量，即只有高资产质量公司，发放现金股利才能起到信号传递作用，这也回答了许多实证研究与理论不相符的事实。“我国大型国有上市公司资产质量现状分析及改进建议（刘忠全、康婷，2010）”在企业内部强化资产质量管理责任制度。树立企业资产质量责任意识，落实资产质量责任制度。虽然提高企
9、业资产质量需要全体成员的共同协作努力，但是关键岗位人员如董事长、总经理、财务总监、部门经理等却扮演着重要的角4色。单个资产要保持良好的流动性和较低的风险性，企业资产整体要实现良好的盈利性，是以决策者真正重视资产质量为前提条件的。“资产质量、债务融资与企业价值（张鸣，2009）”通过实证检验，表明高资产质量公司，债务融资与企业价值为正相关关系；低资产质量公司，债务融资与企业价值为负相关关系，主要体现在国有控制公司中。并且资产质量与企业价值为正相关关系，即体现企业价值的是资产质量，而不是债务融资，债务融资只不过是一种中间表现形式。“资产质量概念界定与特征构建（钱爱民、张新民，2009）”认为资产保
10、值性的强弱，直接会影响企业的偿债能力尤其是短期偿债能力的高低，而偿债能力又是企业能否健康地生存与发展的关键。对于企业的商业债权项目来说，可以通过对商业债权的回收状况以及坏账计提情况的考察来确定该项目的保值性。“关于无形资产信息披露利益问题的分析（梁莱歆，2006）”研究结果表明目前资产负债表对无形资产的披露过于简单，也未作详尽的分类，不能完整地反映企业无形资产的真实价值，未详细列示无形资产开发费，不能反映企业的研发水平，报表附注也未对无形资产的辅助信息进行充分的披露。“中国上市公司质量评价指标结构分析与设计（徐红，2005）”认为企业资产质量的高低直接影响到企业的盈利能力，以及能否保持持续稳定
11、健康的发展，同时还关系到企业能否规避经营中的财务风险在财务上，资产质量集中表现在资产的流动性和财务杠杆的大小。因此可以通过流动比率、资产负债事、所有者权益比率和流动负债比率等四项指标来反映企业资产质量。从以上众多学者的研究可以看出作为信息披露的重要组成部分，资产质量会计信息的披露与证券市场的有效性程度存着密切的关联度。证券市场效率与资产质量会计信息披露之间存在着相辅相成的关系。证券市场是否有效，意义重大。从投资者角度来说，意味着证券市场信息传递的及时、公平、透明、完全，资产质量会计信息及时反馈在证券价格变化之中，投资者可根据自身的风险承受能力做出投资决断，满足投资需求；从上市公司角度来说，有效
12、市场可准确合理地反映公司自身价值，促进公司的进一步发展；从监管者角度来说，提高证券市场有效性，对保护投资者利益，消除不公平竞争，维持证券市场健康发展有着重要意义。5（三）现行会计报表在披露资产质量信息中存在的问题“企业资产质量信息披露探讨（童群、岳霞，2010）”认为企业可能会利用自己的职业判断，选择更能表现优异资产质量的会计政策，资产质量信息包括反映流动性、盈利性、抵御风险性的信息。不仅仅要注重量化信息，文字性的解释说明的信息也应该充分披露，但是现行披露制度未作充分的披露要求。“知识经济背景下无形资产披露研究（谷强、平孙亚，2010）”认为现行财务报告对无形资产的披露过于简单，我们只能得到无
13、形资产的净值、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金的信息。而在这仅有的信息中，由于无形资产确认上的局限性，使得“无形资产”项目所包含的内容并不完整。“资产质量研究综述（程婷婷、石艳、朱开缪，2009）”认为国内研究主要着眼于资产质量和评价体系的建立，没有考虑外部宏观环境的影响。尤其是在金融危机的影响已经波及行业实体经济的大背景下，上市公司的资产质量和企业盈利之间呈现什么样的关系，资产质量如何能提高企业的盈利能力以及企业如何优化资产质量更好的应对金融危机等等一系列的问题更是有待探索和研究的。“我国上市公司或有事项披露及相关问题研究（付春红
14、，2009）”指出，或有事项这特定的经济现象已越来越多的存在于企业的经营活动中，但由于我国的法律法规还很不完善，有些企业的法律意识较差，这就决定了或有事项判断和会计处理失误的发生率要西方国家高些。“农林上市公司生物资产披露研究（石道金、邱保印，2008）”认为农林上市公司生物资产披露中存在的问题主要有1生物资产核算没有统一规范，造成再次确认和披露困难2披露的方式多样，规范性不足3附注的披露原则性不强，自愿披露的自觉性不高4公益性生物资产有待进一步研究5农林上市公司财务会计制度规范建设滞后。“浅析资产质量（王生兵、谢静，2000）”认为会计的记帐根据是谨慎原则，不能及时根据公允价值进行帐面调整，
15、使资产虚增，虚增资产是形成不良资产原因之一。从以上众多学者的研究可以看出上市公司资产质量信息披露存在的问题主要是资产质量披露的虚假性和资产质量信息披露的不充分性，还有就是经济周期6对资产质量也有很大影响。另外国家产业政策和法律、法规的限制也对资产质量信息披露也有一定的影响。三、总结部分综上所述，从众多研究学者关于资产质量信息披露的研究可以看出资产质量信息披露对投资者的决策越来越重要了。资产是企业的基础，而资产质量是企业的命脉；资产是企业赖以生存的物质基础，也是获取利润的物质手段，而企业资产质量的优劣则决定着企业的生存状况和获取利润的难易程度，也是制约着企业长期发展战略的关键因素。因此，深入地研
16、究资产质量对于上市公司来说具有现实的意义，优化资产质量是上市公司面临的重大课题。主要参考文献1财政部企业会计准则2006北京经济科学出版社，20062陈仲威、朱小平资产质量概念框架研究J财会通讯，20105P1351373谷强平、孙亚波知识背景下无形资产披露研究J中国农业会计，20106P30314童群、岳霞企业资产质量信息探讨J企业技术开发，20102P1021035甘丽凝资产质量与现金股利关系评析J商场现化,201010P1371396刘忠全、康婷我国大型国有上市公司资产质量现状分析及改进建议J财务与会计，2010（7）P1011047张鸣资产质量、债务融资与企业价值来自中国A股上市公司经
17、验证据J新会计，2009（4）P33358程婷婷、石艳资产质量研究综述J管理学家，2009（12）P26289付春红我国上市公司或有事项披露及相关问题研究J黑龙江科技信息，2009（34）P14910钱爱民、张新民资产质量概念界定与概念构建J财经问题研究，2009（12）P9910311刘义鹃上市公司无形资产计量及其信息披露的思考J商业时代，2007，15P565812梁莱歆，熊艳关于无形资产信息披露利益问题的分析J湖南财经高等7专科学校学报，2006103P879013徐文学资产质量综合评价指标体系的建立J统计与决策,20078P252714牛国强如何评价企业资产质量J现代管理，20074P
18、333515徐文学应收账款质量评价及管理J商场现代化，20071P151716任晓敏企业资产质量评价体系的建立J财务探索，20073P242717彭蓓，干胜道账外无形资产的来源与价值分析J事业财会，20064P343618李景韬，冯鑫基于信息不对称理论下的无形资产信息分析J管理科学，2006，3P262819费明群，干胜道资产质量分析J财会通讯,20045P5820MARKKOHLBECKANDTERRYWARFIELDTHEEFFECTSOFACCOUNTINGSTANDARDSETTINGONACCOUNTINGQUALITYNUNIVERSITYOFWISCONSIN,200821DAVIDHIRSHLEIFERANDSIEWHONGTEOHLIMITEDATTENTION,INFORMATIONDISCLOSURE,ANDFINANCIALREPORTINGNFISHERCOLLEGEOFBUSINESS,2003
