1、1本科毕业设计（论文）文献综述题目政府审计公告制度的现状分析及对策一、前言部分（一）写作目的审计公告制度改变了国家审计机构和外部之间的沟通模式，对改变国家行政方式，形成廉洁高效的政府，具有重要作用。但是，由于受转型期我国审计体制的影响以及审计公告制度本身的不完善，我国审计公告制度存在很多问题，如法律体系不完善、不能有效跟踪整改情况，公告的内容、形式随意性较强等，我们应该从完善立法、加强审计质量监控、细化审计公告标准、建立信息反馈机制、加强责任追究制度等方面提出一些建议，促进并完善我国审计公告制度。（二）相关概念在分析政府审计公告制度之前，需要先了解我们研究的对象是什么，对其进行哪一方面的研究，
2、这就要求对国家审计、审计公告、政府审计公告的概念有所了解。国家审计是指由国家审计机关所实施的审计。根据中华人民共和国审计法规定，我国的审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。国家审计基本格局是本级预算执行审计工作体系初步建立，并向综合财政审计展开；围绕建立现代企业制度，改进企业审计办法，实施真实性审计；适应反腐倡廉需要，初步建立起领导干部经济责任审计制度；结合中心工作，突出了行业同步审计，不断深化各项专业审计。审计监督的法律法规体系基本建立，审计执法力度加大。经制定审计法律法规，促进了审计质量和效率的提高。审计公告可分为主体和客体两个部分1审计公告的主体
3、可以分为权利主体和义务主体两个方面1审计公告的权利主体全体公民审计公告的权利主体是指审计信息公开的对象，即可接受或者请求获得审计信息的主体。包括法人、自然人和组织。我国宪法规定，国家的一切权力属2于人民，人民依法通过各种途径和形式管理国家事务、经济文化事务、社会事务，同时一切国家机关和工作人员必须倾听人民的意见和建议，接受人民监督，为人民服务。这就从根本大法上保证了我国每个公民享有从行使公共权力的国家机关或其他组织那里了解、获取和悉知信息的自由和权利。由于审计机关审查的是国家成本核算和国家实现公共财政的效能，这对社会公众的影响显著，关系到每个公民、社会组织的切身利益，因此我国的每公民、社会组织
4、都享有从审计机关获取审计信息的权利，都是审计公告的权利主体。2审计公告的义务主体国家审计机关审计公告的义务主体是指那些组织或者机构有将审计信息公开的义务。审计组织的一个工作原则就是谁授权，向谁负责。国家是社会公民通过缔结宪法而组建的，其权力是公民权力的转让。国家审计监督权是国家权力的一部分，国家审计机关从事活动所需的经费也来源于公民的纳税，可以说国家审计组织是由公民授权组建，因此必须向全体公民负责。而其他审计组织像民间审计组织和内部审计组织他们的授权并非来自于全体公民，其服务对象的范围也比较狭窄。所谓公告就是“政府或者机关团体等向公众宣布重大事件的文告，是有权的国家机关以广播、登报、张贴等方式
5、公开发布告之一定事项的文书加这不难看出，审计公告的发布者是国家审计机关，向全体公民公布审计信息是审计机关应尽的义务。2审计公告的客体审计信息审计信息是审计机关掌握的，为履行职责而产生、收集、整理、存储、利用和传播的信息。其范围有广义和狭义之分，广义的审计信息涵盖审计机关的建制、审计机关的权利和义务、审计机关监督范围、审计工作进程和审计结果等。狭义的审计信息专指审计结果。本人同意广义的观点，即审计机关公告的信息应该是全方位的从具体内容来看，包括审计法律法规、审计机关职能、人员配置、审计程序、审计依据和审计结果等；从审计过程来看，不仅包括审计实施前的信息，也包括审计过程、审计内容、审计结论等信息；
6、从形式上看，不仅包括文字、图像、音像、计算机文件等资料信息，也包括审计机关举行的会议活动。综合以上两个概念，政府审计公告就是国家审计机关依照法定程序以法定的3形式对自身机构设置、人员配置、办事规则和审计权力行使范围内的审计事项的内容、审计程序、过程、结果、举报方式等信息向全社会公开，允许公众通过查询、阅览、复制、摘录、收听、观看、下载等方式充分了解和利用审计机关所掌握的信息的行为和制度。政府审计公告包含行为和制度两个层面在动态方面，它直接表现为审计机关向公众公开信息的行为；在静态方面，表现为这种行为本身所反映和依据的法律、制度。（三）综述范围本文参考了20002010年间发表于审计研究、中国审
7、计、生产力研究、审计与经济研究、经济研究、中国改革、财会研究、财会通讯等学术杂志中的研究论文，借鉴了安阳师范学院学报等大学学报文章及部分硕士论文，通过分析与总结这些文章，对我国政府审计公告的背景和国内外研究现状及改进策略进行总体把握。（四）相关主题及争论焦点长期以来，我国审计部门封闭运作，透明度低，形成一些可乘之机。由于我国审计人员过于关注行政管理权，现有体制下的通报技术与审计公告技术的操作性不强。同时，我国审计法律虽然规定了审计事项可以对外公布，但与西方发达国家审计相比，我国的行政型国家审计体制依然具有较浓厚的政府内部监督色彩。这不仅致使国家审计监督体系局部失效或效果甚微，给社会公共利益造成
8、损害，还会损害了国家审计机关的形象和社会影响力。党的十六大报告中，第一次将审计工作与权力的制约和监督联系在一起，从国家治理和政治文明的高度赋予国家审计机关重要的职责。在这样的政治环境下，审计机关要在制约机制中发挥重要作用，更需要通过完善审计公告制度，促进政府部门增强行政行为的透明度，还人民群众知情权，以民主监督推动政府执政为民。二、主体部分审计公告是现代审计制度的一个重要组成部分，伴随着我国国家审计公告制度的推行，以及在社会上引起的强烈反应，众多学者也开始关注和研究这一课题，并取得了诸多研究成果。从研究的视角来看，这些研究成果可以分为审计公告制度建立的必要性和理论基础、关于现行审计公告的质量问
9、题以及关于如何完善审计公告制度的问题。4（一）审计公告制度建立的必要性和理论基础。审计制度是国家的基本政治制度，是国家基本政权组织形式的重要组成部分。孟德斯鸠1961提到“一切有权力的人都容易滥用权力，这是万古不变的一条经验，有权力的人使用权力一直到遇到界限为止”。现代民主法治国家都讲求权力制衡，现代审计从本质上来说是一种经济监督工具，是一种权力制衡机制。在国家审计公告制度的调查分析与比较研究一文中提出世界上国家审计体制主要存在四种模式，即立法模式、司法模式、行政模式和独立模式。以下分别对不同审计模式下的审计公告制度进行比较分析。最高审计机关名称审计模式职责范围公告批准机关公告程度美国政府责任
10、署立法政府各部门及国有企事业单位政府责任署和议会基本上完全公开法国审计法院司法政府各部门及国有企事业单位审计法院和议会基本上完全公开中国国家审计署行政政府各部门、公共事业和国家投资企业国务院及国家审计署有选择性地部分公开德国联邦审计院独立联邦政府各部门及国有企事业单位联邦审计院和议会基本上完全公开由上述分析可以看出，不管是何种审计模式，最高审计机关都有义务依法将审计结果向有关审计信息需求者进行报告。在不同的审计模式之下，审计信息对社会公众公开的法律依据、批准程序和公告程度不同（宋夏云，2006）。在国家审计公告的法律研究一文中对我国审计公告制度的法律依据进行了分析，认为在我国推行审计公告制度有
11、法律指导，是依法治国的表现（高林，2004）；在论审计公告制度和关于审计公告的几点思考中对实行审计公告制度的必然性进行了详细的概括实行审计公告制度是推进依法治国，促进依法行政的需要；实行审计公告制度是促进我国审计工作尽快与国际接轨的需要；实行审计公告制度是实现审计监督与社会监督有机结合的需要；实行审计公告制度是促进审计事业自身发展的需要（刘学增，2005/张成起，2005）。公共信息公开化是民主政治和法制政治的一项基本原则。审计公告制的实行，会提高审计执法5透明度，改善了审计执法环境，让社会公众及时了解审计结果，广泛参与监督，解除人民背后的猜疑。从某种意义上说，这种公开化比经济上或行政上的处罚
12、更有效。当然新制度的实施总会遇到一些困难和问题，但可以预见，随着我国政治民主化进程和反腐败力度的加深，以及政府受托责任意识的增强，国家审计利用公众传媒来传递和利用审计成果的方式，一定会得到越来越广泛的重视，审计监督通过这种方式必将发挥越来越重要的作用。从以往我国审计机关公布希望工程基金、国外捐赠资金等审计结果的实际收效看，社会反映是良好的（湖北省审计协会课题组，2003）。我国国家审计管理机制创新研究提出公告审计结果，看似小步，实则一大步，是一跨越，标志着我国审计制度迅速与世界接轨，是强化公民对国家行政和财政财务监督、推进政治文明建设的重大举措（胡志勇，2006）。（二）关于现行审计公告的质量
13、问题。目前我国所执行的审计公告制度并不完善，并不彻底，并没有完全得到公众的认可，原因是多方面的在国家审计报告制度的现状透视及完善对策中纵观目前所发布的相关法规基本没有涉及关于国家审计报告制度的评价标准和评定指标，使得在实务操作中信息反馈机制弱化（马航、刘国常，2007）。进而会导致在我国政府信息公开的现状分析与思考一文中，作者提出的当前的政务公开对政府机关而言是几乎没有任何强制约束力的纯“道德”要求，无论从政府角度，还是从公民角度看，政务公开往往成为政府对公众的施舍和恩赐，政府垄断信息的观念仍未根本改变，因此，政务公开尚未使我国的政府信息公开发生质的改变（褚松燕，2004）。这就使得在中国国家
14、审计问题问卷调查报告中提到的如果审计结果的处理和披露内部化，那么审计报告的权威性和透明度则会下降（杨肃昌，2005）和审计公告制度的国际经验及对我国的启示一文中提到的审计公告透明度较低，对公民知情权缺乏应有的保护（黎四龙，2006）。虽然我国相关的法律明确地规定了审计公告的对象包括本级政府、上级审计机关、本级人大常委会和社会公众，但在实践中更多地是向本级政府和上级审计机关的公告，国家审计为“政府内部审计”的制度缺陷体现得非常明显，即使是每年向人大提交的审计报告往往也需经过审计机关、政府层层“把关”，审计公告的内容大多未涉及实质性问题，至于对社会公众的公告，完全是在“可以公布”的立法基点上自由裁
15、量的结果。这与社会公众6拥有“知情权”的宪法精神相距甚远。这就导致政府审计问责制度的不完备，削弱审计对权力的监督。在审计公告引发的思考中提到了审计结果公告后，对于审计发现的重大违纪违规问题如何整改和进行责任追究，是媒体和民众最为关注的。但事实也让我们看到，以往审计公告中披露的许多问题，仍然重复出现在我们的审计公告之中。审计法第四十七条规定，被审计单位的财政收支、财务收支违反法律、行政法规的规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任。但是对于那些违法违规的被审计单位的领导们究竟该追究什么责任，目前似乎没有什么明确的说法。由于审计部门不是司法部门，也不是纪检监察部门，对于审计查出的各种审计制约权力就将前功
16、尽弃。究其原因，我国政府审计问责制度不完备是主要原因之一（王志伟，2006）。（三）关于如何完善审计公告制度的问题。审计要发挥应衡的作用，就需要完善审计公告制度。如若不然会导致腐败的发生，在国家审计报告背后的积极意义一文中提出审计报告揭示的问题可谓触目惊心，大致可归纳为五个方面政府部门，从中央到地方，侵吞国家财产，挪用公款，套取救灾、教育、奥运、国债等专项资金。银行缺乏监管，内外勾结，违规贷款及其它金融违规业务，数额巨大。偷逃税款，税务部门有税不征、违规缓征，甚至严重渎职。滥占土地，一些地方政府倒卖土地，违规批地。民营企业骗贷或违规贷款问题突出（沈岩，2004）。审计公告制度是审计机关将审计结
17、果通过大众媒体向社会公开，利用社会舆论监督这一工具促使审计查出的得到纠正和落实的一项制度。审计报告向社会公告是由国家审计的性质决定的。国家审计的对象主要是公共资金和国有资产，国家审计的经费来源于公共资金，因此国家审计是一种受社会公众之托的审计，审计机关有责任以适当的方式直接将审计报告向社会公告。审计报告向社会公告是提升审计监督效力，彰显审计监督威力，争取社会公众支持的有效手段，同时也对审计工作提出了严峻的挑战，是审计程序规范化和审计质量有保障的重要体现。从法律上看，审计公告的主体是法律、法规授权对活动实施监督的国家审计机关；审计公告的内容是审计对象、审计程序、审计结果等；审计公告的范围是社会公
18、众或特定的对象，有的结果可向全社会公开，有的只能向相关的特定的对象公开，既包括人，也包括法人或其他组织；审计公告可以依托广播、电视、报刊、杂志、等公共媒体发布，还可以采用审计公报、召开新闻发布会等7形式进行发布。这些都决定了刍议审计公告的信息质量特征中所提到的审计公告信息披露的质量客观性，及时性，明晰性，谨慎与保密性（古甘霖，2006）。三、总结部分目前的审计公告制度的实施情况还没有达到令公众满意的程度。审计公告制度的有效实施，必须从多个方面加以完善思想建设是根本，唯有广大人民群众、审计工作者、被审计机关真正从思想上理解审计公告的重大意义，从内心上接受审计公告，才能为审计公告的有效执行排除各种
19、思想上的障碍；体制建设是关键，只有将审计机关从政府的序列中脱离出来，归属在最高权力机关的名下，做到真正的独立，以人民的名义，依法行使监督职权，才能保证审计机关大胆的揭露问题，还人民群众知情权，做到执政为民；法制建设是保障，必须加强有关审计公告方面的法律法规建设，建立一套完善的法律体系，才能体现依法治国的基本方略，做到有法可依，让审计公告制度在严密的法律制度的保障下有效的执行。但是做到以上这几点并非一朝一夕之功，需要我们长期的坚持不懈地努力。四、主要参考文献1YUTAKASUZUKIBASICSTRUCTUREOFGOVERNMENTAUDITINGNGOVERNMENTAUDITINGREVI
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