1、本科毕业论文（设计）外文原文外文题目WHYDIDABCFAILATTHEBANKOFCHINA外文出处BANKACCOUNTING2INTEGRATIONBETWEENABCANDCOMPETITIVESTRATEGIESSUCHASTOTALQUALITYMANAGEMENTTQMANDJUSTINTIMEJIT3ABCSRELATIONTOPERFORMANCEEVALUATIONSANDMANAGERSCOMPENSATION4ADEQUATETRAININGDURINGDESIGN,IMPLEMENTATION,ANDUSE5“NONACCOUNTINGOWNERSHIP”AND6TH
2、EAVAILABILITYOFADEQUATERESOURCESANNIESMCGOWANANDTHOMASPKLAMMER,ASWELLASGEORGEFOSTERANDDANGSWENSON,CONFIRMEDFACTORS1,3,4,AND611ACCORDINGTOINNES,MITCHELL,ANDSINCLAIR,THISISCONSISTENTWITHTHEFINDINGSOFUSSTUDIESOFABCINPRACTICE12BASEDONTHERESULTSOFTHEIR1994AND1999SURVEYS,HOWEVER,THEYFOUNDTHATTHESUPPORTOFT
3、OPMANAGEMENTISSTRONGLYASSOCIATEDWITHTHESUCCESSOFABCONTHEOTHERHAND,IANCOBB,JOHNINNES,ANDFALCONERMITCHELLSUGGESTEDTHATTHELACKOFADEQUATEINTERNALRESOURCES,PARTICULARLYSTAFFTIMEANDCOMPUTERRESOURCES,AREMAJORFACTORS13FURTHERMORE,CHRISARGYRISANDBOBKAPLANEXPLAINEDABCFAILUREBYPROVIDINGA“BEHAVIORALMODELOFWHYAN
4、DHOWEMPLOYEESRESISTABC”14THEORIGINOFTHISMODELCAMEFROMARGYRIS,WHOPOINTEDOUTTHAT“BARRIERSTOCHANGEARISEFROMTHEDEFENSIVEROUTINESTHATPARTICIPANTSTRIGGERTOPROTECTTHEMSELVESFROMEXPERIENCINGEMBARRASSMENTANDTHREATFROMTHENEWIDEAS”15ROBINCOOPER,BOBKAPLAN,LAWRENCEMAISEL,EILEENMORRISSEY,RONALDOEHM,ANDMLYNNEMARKU
5、SFURTHERARGUEDTHATRESISTANCETONEWINFORMATIONSYSTEMSCANBEUNDERSTOODINTERMSOFORGANIZATIONALPOWERANDPOLITICSDIFFERENTRESEARCHERSSEEDIFFERENTFACTORSTHATSTRONGLYAFFECTABCIMPLEMENTATIONALLINALL,ANTHONYATKINSON,RAJIVBANKER,BOBKAPLAN,ANDSMARKYOUNGDISCUSSEDTHEMINTERMSOFFIVEFACTORS1LACKOFCLEARBUSINESSPURPOSE,
6、2LACKOFSENIORMANAGEMENTCOMMITMENT,3DELEGATINGTHEPROJECTTOCONSULTANTS,4INDIVIDUALANDORGANIZATIONALRESISTANCETOCHANGE,AND5POORABCMODELDESIGNWHYIMPLEMENTATIONFAILEDHEREISACLOSERLOOKATTHESIXFACTORSTHATINTERVIEWERSIDENTIFIEDASOBSTACLESTOABCIMPLEMENTATIONNOCLEARBUSINESSPURPOSETHEABCPROJECTWASINITIATEDBYTH
7、EACCOUNTINGDEPARTMENT,ANDABASICABCMODELWASDESIGNED,BUTNOONEFROMTHEMANAGEMENTLEVELORFROMEACHINDIVIDUALDEPARTMENTSHOWEDANINTERESTINTHEWORKPEOPLEFROMTHEACCOUNTINGDEPARTMENTWEREDISAPPOINTEDANDLOSTTHEIRMOTIVATIONONTHEOTHERHAND,EMPLOYEESFROMEACHINDIVIDUALDEPARTMENTFELTCONFUSEDABOUTABCTHEYDIDNOTKNOWITSPURP
8、OSE,ANDSOMEGUESSEDTHATITWASATOOLTOLIMITTHEIRDAILYSPENDINGOTHERSTHOUGHTITMIGHTHELPTOREDESIGNTHEWORKPROCESS,WHILEAFEWBELIEVEDITWOULDREDESIGNTHEIRCURRENTDEPARTMENTSTRUCTUREFROMTHEVIEWOFTHEGENERALMANAGER,ABCSHOULDBEANINSTRUMENTTHATWOULDINCREASETHETRANSPARENCYINMANAGEMENTCONTROLTHEREFORE,NOCLEARBUSINESSP
9、URPOSEWASINITIALLYDESIGNEDFORTHEIMPLEMENTATION“THEPURPOSEOFIMPLEMENTINGABCWASTOINTRODUCEAMOREEFFECTIVECOSTINGSYSTEMTOBOC,”RESPONDENTSFROMTHEACCOUNTINGDEPARTMENTSAID“HOWEVER,THETERMEFFECTIVECOSTINGSYSTEMWASTOOGENERALTOBEFOLLOWEDALLEMPLOYEESHADDIFFERENTIDEASABOUTABCPEOPLEFELTCONFUSEDANDLOSTINTERESTINA
10、BCWETHENFELTBOREDWHENNOONELOOKEDATOURWORKTHEPROJECTSTOPPEDATTHISPOINT”LACKOFEDUCATION/KNOWLEDGETHEINTERVIEWSREVEALEDTHATFEWEMPLOYEESUNDERSTOODABCDESPITETHEACCOUNTINGDEPARTMENTSEFFORTS,ONERESPONDENTFROMTHECORPORATEBANKINGDEPARTMENTREVEALEDTHATHEHADHEARDABOUTABCBUTDIDNOTUNDERSTANDITSKEYPOINTSTWOMANAGE
11、RSMENTIONEDTHATTHEYKNEWABOUTABC，BUTONLYONEOFTHEMCOULDPROVIDEDETAILSABOUTTHESYSTEMINTHEACCOUNTINGDEPARTMENT,ACCOUNTANTSLEARNEDABOUTABCFROMBOOKSRATHERTHANREALEXPERIENCESINOTHERWORDS,NONESHOWEDCONFIDENCEINBUILDINGANABCMODELTHATCOULDAPPLYTOTHATBRANCHTHEINTERVIEWSFURTHERINDICATEDTHATEMPLOYEESREQUIREDSYST
12、EMATICEDUCATIONABOUTABCFOURTEENOUTOF18RESPONDENTSAGREEDTOSTUDYABCIFTHEYWEREOFFEREDACHANCEPOORABCMODELANACCURATELYDESIGNEDMODELISIMPORTANTFORABCIMPLEMENTATIONNOONECOULDFINDTHEORIGINALFILEOFTHEABCMODEL,BUT,ACCORDINGTOFEEDBACKFROMRESPONDENTS,ITWASCONSIDERED“TOOCOMPLICATEDTOBUILDANDMAINTAIN”AND“TOOCOMPL
13、EXFORMANAGERSTOUNDERSTANDANDACTUPON”FURTHERMORE,THEINITIALMODELDESIGNEDBYTHEACCOUNTINGDEPARTMENTWASROUGHANDNEEDEDFURTHERREDESIGNINGBECAUSEOFTHELACKOFEDUCATIONANDKNOWLEDGEABOUTABC,HOWEVER,EMPLOYEESCOULDNOTPROVIDEVALUABLESUGGESTIONSABOUTTHEINITIALMODELONELINEMANAGERDESCRIBEDTHESITUATIONWHENPEOPLEWEREI
14、NTRODUCEDTOTHEABCMODEL“THESYSTEMSEEMEDVERYCOMPLICATED，ANDICOULDNOTUNDERSTANDITMYCOLLEAGUESHADTHESAMEFEELINGTHEREFORE，WEALLSTAYEDTHEREBUTHADNOCOMMENTSWITHOUTCORRESPONDINGBENEFITS，THEMODELSOONCOLLAPSED”LACKOFPARTICIPANTSAPITFALLAROSEWHENTHEACCOUNTINGDEPARTMENTUNDERTOOKTHEPROJECTWITHOUTGAININGSENIORMAN
15、AGEMENTSUPPORTTHERESTOFTHEBANKSAWTHEPROJECTASONEDONEBYANDFORTHEACCOUNTINGDEPARTMENT,SONOONEOUTSIDETHEDEPARTMENTPAIDATTENTIONTOITASARESULT,BECAUSETHEACCOUNTINGDEPARTMENTWASNOTABLETOMAKEDECISIONSABOUTTHEPROCESSANDHADALIMITEDKNOWLEDGEABOUTOTHERDEPARTMENTSFUNCTIONS,NOACTIONSWEREFOLLOWEDTOIMPROVETHEPROJE
16、CTRESPONDENTSINTHEACCOUNTINGDEPARTMENTSAID,“WEKNEWTHEGENERALPROCESSINADEPARTMENT,BUTTHATSNOTENOUGHFORUSWEREQUIREMOREDETAILSFROMSENIORANDLINEMANAGERS,WHOCOULDPROVIDEOPERATIONALINFORMATIONANDVALUABLESUGGESTIONS”RESPONDENTSFROMTHECORPORATEBANKINGDEPARTMENTSAID,“WETHOUGHTTHESYSTEMSHOULDBETAKENBYTHEACCOU
17、NTINGDEPARTMENTRATHERTHANUSWEWEREASKEDTOGIVESUGGESTIONS,BUTEVERYONEWASSOBUSY,ANDNOONEHADTIMETOANALYZEAPROJECTWHICHDIDNOTBELONGTOTHEM”RESISTANCETOCHANGETHEINTERVIEWRESULTSALSOREVEALEDTHATMANAGERSWELCOMEDANEWTECHNICALCOSTINGSYSTEM,BUTINDIVIDUALSRESISTEDNEWIDEASANDCHANGESMANAGERSBELIEVEDTHATANEWSYSTEMW
18、OULDINCREASETHEIRCONTROLOVEROPERATINGCOSTSTHUS,THEYENCOURAGEDITTHROUGHANABCPRESENTATIONABOUTPROFITABILITY,BUTTHEYCONTINUEDTOBEHAVEJUSTASTHEYHADINTHEPASTINDIVIDUALSWEREAFRAIDOFABC,ESPECIALLYFEARINGTHENEWSYSTEMCOULDREVEALUNPROFITABLEPROCESSESANDPROBLEMSINTHEIRDAILYWORKFURTHERMORE,INDIVIDUALSPREFERREDT
19、HECURRENTSYSTEM,WHICHALLOWEDTHEMTOUSETHESURPLUSMONEYAVAILABLEINTHEIRDEPARTMENTINANYWAYINSTEADOFRETURNINGITTOTHEGENERALACCOUNTINORDERTOBECOUNTEDASPARTOFTHEBANKSANNUALPROFITFEWOUTSOURCERSAVAILABLEPOOROUTSOURCINGWASANOTHERFACTORTHATLIMITEDTHEDEVELOPMENTOFABCWHENTHEIMPLEMENTATIONWASCALLEDOFF,THEBANKTRIE
20、DTOLOOKFOROTHERSOLUTIONSFROMOUTSIDECONTACTSWEREMADEWITHOTHERBANKS,BUTNONEHADRELEVANTEXPERIENCEWITHABCIMPLEMENTATIONSOMEEMPLOYEESSUGGESTEDRETAININGCONSULTINGCOMPANIESWHOMIGHTHAVETHERICHEXPERIENCETODESIGNTHESYSTEM,BUTTHELOCALMANAGEMENTCONSULTINGCOMPANIESDIDNOTSHOWASUFFICIENTCAPACITYTOACCEPTSUCHAPROJEC
21、TTHEDEVELOPINGBUSINESSSUPPORTINSTITUTIONSSTILLCANNOTSATISFYTHEDEMANDOFFINANCIALSECTIONSSOMEADVICETHEFRAMEWORKFORIMPLEMENTINGANABCSYSTEMINTOAPROVISIONALBRANCHPROVIDESAVALUABLEEXPERIENCEFORTHEOTHERBRANCHESWITHINTHEBANKOFCHINASYSTEMOROTHERCHINESEBANKSWESUGGESTTHATACOMPANYTEACHITSEMPLOYEESABOUTABC,PROVI
22、DESUSTAINABLERESOURCESFROMBOTHINTERNALANDEXTERNALSOURCES,ENCOURAGEEMPLOYEESTOPARTICIPATE,ANDCONSIDEREMPLOYEESRESISTANCEWHENAPPLYINGABCWERECOMMENDTHATAPILOTTESTBERUNONASMALLSCALE,SUCHASINADEPARTMENTORASUBUNIT,TOEXAMINETHEEFFECTSOFTHEIMPLEMENTATIONTHEIMPLEMENTATIONISCOSTLYANDTIMECONSUMING,ANDANORGANIZ
23、ATIONISADVISEDTOTAKEITSTEPBYSTEPINORDERTOALLOWEMPLOYEESTOUNDERSTANDTHENEWSYSTEMAND,HENCE,OFFERVALUABLEFEEDBACKTOENHANCETHEPROCESSTOENSUREITSACCURACY,HOWEVER,ANABCMODELNEEDSTOBETESTEDANDCONTINUALLYIMPROVEDTHELONGTERMEFFECTSOFIMPLEMENTINGABCINCHINESEFINANCIALINSTITUTIONSARESTILLNOTCLEAR,ANDFURTHERINVE
24、STIGATIONISSTILLREQUIREDINTHENEARFUTURETOSEEIFABCIMPLEMENTATIONSAREFEASIBLEBYREFLECTINGTHEVIEWOFEMPLOYEESOFONEOFTHEBIGGESTCHINESEFINANCIALINSTITUTIONS,BANKOFCHINA,THISSTUDYCONTRIBUTESTOTHEEXISTINGKNOWLEDGEABOUTABCINPRACTICEITREPRESENTSAREALEXAMPLEOFWHYABCIMPLEMENTATIONSMIGHTFAIL,WHICHSHOULDBENEFITBO
25、THACADEMICSANDPRACTITIONERSSOURCEWITHERITE,JEFFREYKIM,ILWOON“BANKACCOUNTINGFINANCE”,APR2006,VOL19ISSUE3,P2934译文为什么作业成本法在中国的银行应用失败摘要很少有作者探讨作业成本法在东方亚洲国家的执行情况，这项研究调查了导致作业成本法在大部分中国金融机构执行失败的因素在中国银行的应用，通过对在分支机构工作的18位雇佣者的调查，揭露了阻碍作业成本执行的六个因素缺乏商业目的；缺乏关于作业成本法的知识；模型设计不良；缺乏参与者；个人和组织机构对变革的抵制和很少可以提供服务的外包服务商。这项研究代
26、表了一个真实的关于作业成本法为什么在组织实施失败的例子。中国银行策略计划的主要目的是在中国金融市场上占主导地位，作为计划的一部分，这银行旨在它所提供服务的区域引进作业成本法为了减少成本和提高管理控制，然而，作业成本法实施失败以及传统成本系统仍然被使用。我们对十八个银行分支机构雇佣者进行调查揭示了限制作业成本法实施的六个因素，它们是（一）缺乏关于执行的明确商业目的；（二）缺乏关于作业成本法的有关知识；（三）作业成本法设计不良；（四）个人和机构对变革的抵制；（五）缺乏可以提供服务的外包服务商。今天，中国的银行正面临激烈的竞争，特别是来自已经进入中国金融市场的外国银行，早期在上海成立的外国银行已经将
27、它的业务拓展到江苏省和浙江省，他们争取到了他们同行的许多大型客户，引起当地银行贷款的减少，根据江苏省南京中国人民银行分支机构公布出来的信息所得。为了应付这些问题和防止情况恶化，中国银行需要推行更加有效率的管理措施和技术来提高它们的竞争优势。而且，中华人民共和国政府决定将国有银行转变成上市公司，提升银行的自我控制力和灵活性以帮助它们以更及时和更有效的方式对市场情形做出反应。作为四大国有银行之一，中国银行已经开始重新改组自己的机构和尝试执行管理会计以管理它的成本。管理会计技术在中国的执行很困难，这是由变化的经济形势、制度和一系列文化因素造成的。对这银行分支机构的总经理的调查研究揭示了它们在三年前已
28、经尝试实施作业成本法，但是没有取得成效。执行作业成本法的失败花费了阻止资金，并且有必要通过识别和分析阻碍作业成本法执行的因素来削减这些成本。如果这些障碍无法解决，它会继续管理会计技术的应用并且进一步会影响组织的生存能力。作业成本法与传统作业成本法的区别在我们描述我们研究结果以前，让我们看看关于ABC的冲突性观点。希尔顿罗纳德以及相关学者将ABC定义为一个两阶段模型。在第一阶段，日常开支费用根据他们的分类分配到不同的作业成本库；在第二阶段，用一系列作业成本分配率，成本库中的费用被分配到不同产品类型中，加里格斯认为，传统成本系统像像一个“支票库”，在这个“支票库”中你可以阅读全部开支，但是，你无法
29、知道该支票的来龙去脉。传统成本核算系统总是与职工工资相关，阻碍了管理者判断雇员工作活动和表现的能力，从而提高员工的绩效。而且，与工资挂钩的成本费用无法表明一项作业与另一项作业，产品与顾客服务的关系。管理人员将无法识别哪些事件能引起作业活动成本。基于经理的观点，然而，组织的作业活动成本成为受管理者影响的能被高度控制的部分。然而不知道成本的驱动因素，管理者实际上无法有效率地组织公司的成本。相反，作业成本法关注在工作流程中的各项活动来帮助管理者经营业务和管理组织，作业成本法关注工作中心，然而，传统作业成本法则是业务中心。然而，两种成本核算都有他们自己的特点，传统作业成本系统容易执行且执行成本较低，但
30、是获取的信息较少而无法进行有效的分析，作业成本法解决了这个问题但是非常耗时。导致执行作业成本法成功和失败的因素尽管作业成本法的日益普及，一定数量公司在实施作业成本法开始遇到困难，使其无法更进一步实施，一系列因素导致了实施作业成本法的成功与失败，迈克谢尔德识别出导致作业成本法成功实施的六个因素它们是1高层管理者的支持；（二）如全面质量管理的竞争策略和作业成本法的结合使用；（三）作业成本法的绩效评估以及管理者赔偿的关系；（四）设计、实施和使用的充分培训；（五）非账户所有权；（六）可利用的充足资源。安妮麦高恩和托马斯，以及乔治福斯特和丹斯文森确认因素1、3、4、6比较重要。据英尼斯，米切尔，辛克莱尔
31、，这些与美国作业成本法的实践研究发现相一致，根据它们2004年到2009年的调查结果，然而，他们发现高层管理者的支持与企业成功实施作业成本法紧密相关。另一方面，伊恩科布，约翰英尼斯和米切尔认为，内部缺乏足够的资源，特别是职工时间和计算机资源是主要资源，而且克里斯阿吉里斯和鲍勃卡普兰通过提供行为模型员工为什么和怎样抵制作业成本法来解释作业成本法的实施失败克里斯阿吉里斯变革的阻力来自于参与者引起的防御程序以使他们免受新观点的尴尬和威胁。鲍勃卡普兰进一步指出对于在政治和组织能力方面，对新系统的抵制是可以理解的。不同的研究者认为有不同的因素影响作业成本法的实施，总之，英尼斯，米切尔，辛克莱尔，安妮麦高
32、恩和托马斯，以及乔治福斯特和丹斯文森有五个因素来讨论他们（一）缺乏明确的商业目的；（二）缺乏高层管理者的承诺；（三）委派咨询师参与项目；（四）个人和组织对变革的抵制；（5）不良的作业成本法模型设计。作业成本法在中国的银行应用失败的六个因素（一）缺乏关于执行的明确商业目的；作业成本法项目最初有会计部门发起，基本的模式已经设计出来但无论来自管理部门，还是来自个别部门的员工在工作中都没有表现出对该成本模式的兴趣，会计部门人员因此很失望并失去了动机。另一方面，来自个别部门的员工对作业成本法感到困惑，不知道实施作业成本法的目的何在，以及一些人认为这是一个限制他们日常开支的的工具，又有人认为它有助于重新设
33、计工作流程，同时，一些人相信其有助于重新设计当前的部门结构，根据总经理的观点，作业成本法是提高管理控制透明度的工具，然而没有明确的业务目的在设计执行时提出来。执行作业成本法的的目的在于引进更加有效的成本核算系统对于会计人员，“作业成本法”这个词过于笼统了。其他员工都对作业成本法持有不同的观点，感到困惑并且没有兴趣，项目实施也因此中断了。（二）缺乏关于作业成本法的有关知识；这个采访揭示了，尽管会计部门的努力，很少员工理解作业成本法。一位来自会计部门的员工揭露他曾经听说过作业成本法，但他不知道它的要点；两位管理人员提到过他们知道作业成本法，但只有一位才清楚其核算的详细细节。在会计部门，会计人员也只
34、是在书本上而不是在实践中学习作业成本法。换句话说，没有人对建立作业成本法模型并应用于机构充满信心，这次采访进一步表明员工有必要进行相关知识的培训，十八个被采访者中有八个同意如果有条件的话就会学习作业成本法。（三）设计不够良好的模型根据采访者的反馈，认为该模型太复杂而且很难建立和维护，管理者也很难理解和执行，而且该模型不完善而且进一步重新设计。由于相关知识的缺乏，员工也无法提出有价值的相关建议，这模型的应用也很快就失败了。（四）缺乏参与者的配合当会计部门没有征得高级管理部门的同意下从事这个项目，未预期的风险也随之而生，银行的其余部门这是会计部门的事而没有关注它。结果，会计部门不能对业务流程作出决
35、定，同时用不了解其他部门的职能，所以没有采取进一步行动来推动这个项目。（五）对变革的抵制这次采访的结果也揭示了管理者欢迎新的技术成本系统，但是员工普遍表示抵制。管理者相信新的成本系统将会提高对运营成本的控制，因此，他们通过陈述作业成本法对利润的影响来推行这个系统，这可以允许他们以任何方式使用部门盈余的资金，而不用作为利润的一部分返还到公司的账户中。一些相关建议将作业成本法系统框架应用到银行的分支机构为其他中国商业银行提供了宝贵的经验，我们建议公司可以就作业成本法相关的知识对员工进行相关的培训，从内部获取持续的资源，积极鼓励员工参与，同时在应用作业成本法时考虑员工对其的抵制，我们推荐一个小规模的试验以检验执行的结果。因为作业成本法的执行成本高而且耗时，我们建议组织一步一步来执行以使所有员工能了解新系统，并提供有价值的反馈来提高组织的业务流程。为了保证准确性，然而，作业成本法模型需要不断地被检验和完善。在中国金融机构执行作业成本法的长期效果还不明确，需要未来进一步的调查作业成本法的可执行性。通过反映中国的大型金融机构员工的观点，这项研究提供了作业成本法的执行情况，陈述了作业成本法执行失败的原因，希望能够对一些实践者和学者提供一定的帮助。出处罗纳德W希尔顿，为什么作业成本法在中国的银行应用失败J银行会计和金融，2006（3）3942
