1、本科毕业设计论文届论文题目高校教育成本核算探究所在学院商学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严
2、格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期I摘要随着我国社会主义市场经济的逐步发展与高校管理体制改革的不断深入，我国高等教育在21世纪步入了大众教育的发展阶段，因此，引入和规范高校教育成本核算体系，加强高校教育成本核算有利于健全高校的财务管理体制，优化教育资源的配置，增强教育收支的透明度，提高高校的办学效益。2005年以来，我国高校收费标准不断提高，高等教育收费问题日益成为社会关注的焦点，而该问题正是应当由各高校每年的教育成本来决定。因此，加强我国高校教育成本核算的探究对促进我国高等教育的发展具有重要意义。本文通过文献研究法和对比分析法
3、首先对高校教育成本核算进行理论综述，从其必要性和可行性两方面进行分析，并且结合和借鉴国内外学者现有的研究成果，发现高校教育成本核算中存在的问题，最后根据实际情况提出相应的对策建议，从而进一步完善我国高校的教育成本核算体系，促进我国高等教育成本管理的健康发展。关键词高校；教育成本；核算；权责发生制IIABSTRACTALONGWITHTHEMARKETECONOMYISGRADUALLYDEVELOPMENTANDUNIVERSITYMANAGEMENTSYSTEMREFORM,OURHIGHEREDUCATIONHASSTEPPEDINTHEDEVELOPINGLEVELOFPUBLICEDU
4、CATIONSINCETHE21CENTURYSTRENGTHENCOSTACCOUNTINGOFUNIVERSITYEDUCATIONISCONDUCIVETOPERFECTCOLLEGEFINANCIALMANAGEMENTSYSTEM,OPTIMIZECONFIGURATIONOFTHEEDUCATIONRESOURCES,ENHANCETHETRANSPARENCYOFEDUCATIONEXPENDITUREANDIMPROVECOLLEGERUNNINGEFFICIENCYSINCE2005,THECHARGESOFCOLLEGESINCHINAHAVEGRADUALLYINCREA
5、SEDANDTHEPROBLEMOFCHARGESBECOMESTHEFOCUSOFOURSOCIETYHOWEVER,THISPROBLEMISACTUALLYDECIDEDBYTHECOSTOFEDUCATIONPERYEARTHEREFORE,STRENGTHENINGOUREXPLORATIONOFCOLLEGEEDUCATIONCOSTACCOUNTINGHASTHEIMPORTANTMEANINGTOCHINASDEVELOPMENTOFHIGHEREDUCATIONTHISPAPERFIRSTLYHASATHEORETICALSUMMARYFORTHECOLLEGEEDUCATI
6、ONCOSTACCOUNTINGBYEXPLORINGANDCOMPARINGLITERATURESANDALSOCOMBINESWITHTHERESULTSTOFINDTHEEXISTINGPROBLEMSOFCOLLEGEEDUCATIONCOSTACCOUNTING,ANDLASTLYADVANCESSOMECORRESPONDINGCOUNTERMEASURESTOPROMOTETHEHEALTHYDEVELOPMENTOFCOLLEGEEDUCATIONCOSTACCOUNTINGKEYWORDSCOLLEGEANDUNIVERSITYCOSTOFEDUCATIONACCOUNTIN
7、GACCRUALBASIS目录一、引言1二、高校教育成本核算的重要性1（一）开展高校教育成本核算的背景分析1（二）高校教育成本核算必要性和可行性分析2三、高校教育成本核算的相关理论4（一）高校教育成本核算的会计假设5（二）高校教育成本核算原则5（三）高校教育成本核算内容6（四）高校教育成本核算方法7四、我国高校教育成本核算存在的问题及原因分析8（一）我国高校教育成本核算现状8（二）我国高校教育成本核算存在的问题及原因分析9五、完善我国高校教育成本核算的对策建议10（一）增强高校教育成本核算意识10（二）建立适合我国高校教育成本核算的会计制度和准则11（三）制定高校教育成本管理的监督评价体系11
8、（四）统一高校教育成本核算原则和方法11（五）以公历年度作为高校教育成本核算周期12（六）合理划分教育成本范围，建立科学的会计科目体系12六、结论12参考文献14致谢161一、引言进入21世纪，社会中人与人之间的竞争越来越激烈，而随之产生的科技、经济等各方面的竞争更是加剧了人才的稀缺。高等教育改变和决定着一个国家未来的发展，它质量的高低也直接影响着人才素质的高低。因此，高校肩负着为经济建设和社会进步提供高素质人才的重任。随着高等教育的大众化及国际化，高等教育市场竞争的日益激烈，同时随着我国高等教育体制改革的深化，市场经济的发展，高校逐渐成为面向社会自主办学，具有自我发展及自我约束运行机制的法人
9、实体。在这样的背景下，如果应用企业经营理念，重视竞争策略的选择和实施，可以解决其发展需求与资源供给相对不足的矛盾，一方面广开收入渠道，多方筹措资金；另一方面试行成本核算，进行成本管理和控制，优化资源配置，提高财务管理水平，最后达到自身发展和壮大的目的。因此，在国家教育资源投入有限的情况下，完善高校财务管理，建立科学合理的高校教育成本管理制度，对促进高校加强教育成本管理，提高资金使用效率能起到积极的作用，以满足社会对教育资源不断增长的需求。通过本选题的研究，进一步规范和完善高校教育成本核算体系，不仅可以使高校更合理有效地配置资源，提高高等教育的经济和社会效益，实现效益最大化，促进高等教育的可持续
10、发展，而且通过对高校教育成本的核算，有利于科学合理地制定学费的收费标准，使收费标准透明化，以保障全社会的利益。此外，政府可以通过了解和分析各高校的教育成本分配情况来科学合理地制定财政拨款标准以促进高校的正常发展。本文拟通过文献研究法和对比分析法对高校教育成本核算进行理论综述，从其必要性和可行性两方面进行分析，并且结合和借鉴国内外学者现有的研究成果，旨在发现高校在教育成本核算中存在的问题，最后从宏观和高校自身两方面提出对策建议，从而进一步完善我国高校的教育成本核算体系，促进我国高等教育成本管理上的发展。二、高校教育成本核算的重要性（一）开展高校教育成本核算的背景分析随着我国社会主义市场经济的发展
11、和高等教育体制改革的深化，我国高等教育在21世纪步入了大众教育的发展阶段。2005年以来，随着高校收费标准的提2高，高等教育收费问题日益成为社会关注的焦点，同时也引发了社会各界对于高等教育公平问题的大讨论。据统计，我国国家财政性教育经费占国内生产总值的比例2000年为287，2001年为319，2002年为341。教育投入总体水平不仅低于同期世界较发达地区国家51的平均值，而且还低于转型国家48的平均值，甚至低于欠发达地区国家39的平均值，这是典型的穷国办大教育。其次，由于高教教育经费基本由国家全部承担，各方普遍把教育投资视为消费，高校教育不计成本，教育资源利用不合理，高等教育在结构及管理上有
12、许多欠缺，从而导致资源使用的浪费和效率低下。但同时又出现了一方面学生就学成本仍然在增加，另一方面随着生源数量的增长，高校教学成本增加，生均教育资源却在下降，高校办学经费不足的现象。再次，校级竞争使高校面临生存危机，有竞争优势的高校不仅在有限的资源分配中具有有限或更多的获得权，而且这种优势能够提高学校的声望，得到个人和社会团体的认可而获得更多的资助，如此形成良性循环改善办学条件。而且，在与国际日渐接轨的今天，加强财务管理，实行成本核算，提高教育资金使用效率已经成为高校应对国内外竞争压力，增强自身生存能力和发展能力的迫切要求。因此，正确核算高校教育成本，能够为办学管理层提供准确的决策依据，这是高校
13、成本管理的重要内容。（二）高校教育成本核算必要性和可行性分析1、教育成本核算是优化高校教育资源配置，提高办学效益的必要条件。通过成本计量与核算，可以反映高校的财务状况和经营成果，由此可以提高高校教育资源管理水平和管理成效。成本是一项综合性经济指标，通过对它的计算，可以将本期成本与上期成本相比较，将实际成本和计划成本相比较，从而考核学校的管理水平和领导业绩，以加强各方的管理责任，增强教职工的教育成本和质量意识。同时，教育成本的核算有利于财务部门监督和控制成本的形成，分析成本升降的原因，及时采取有效措施降低成本，使得学校拥有的各种人力、物力、财力资源得到充分合理的利用，从而创造更多的社会效益和经济
14、效益。此外，通过对各个高校间同一时期的成本比较，可以为上级管理部门考核高校的办学效益提供重要的参考依据。2、高校教育成本核算是加强高校财务管理，提高办学效益，加快自主办学薛九如、韩晓军浅析高校教育成本核算的必要性高J，内蒙古统计，2010，（1）56尤谊、谢娟、张贺章高校教育成本理论基础、计量及其构成J，会计之友，2009，（2）413改革的有效途径。中国教育改革和发展纲要指出“高等教育体制改革的目标是逐步建立政府宏观管理，学校面向社会自主办学的新体制。”和过去高校单纯依靠政府拨款，无需承担多少经济责任的情况不同，随着市场经济的深入发展，高校已被明确赋予面向社会自主办学的法人地位，因此它可以在
15、政府投入为主的前提下，多渠道筹措教育经费，因而增加了外部人员对高校会计信息的要求。除了原先的政府和高校的内部管理者，还包括银行、学生及其家庭、以及社会投资者对高校资源占有和使用情况的了解，加强了社会公众对高校财务的监督，因此实行教育成本核算是高校面向社会自主办学的改革要求。3、教育成本核算是高校确定收费标准，政府部门确定拨款标准的重要依据。第一，教育成本核算是高校确定收费标准的重要依据。1996年12月16日颁布的高等学校收费管理暂行办法第五条规定“学费占生均教育培养成本的比例和标准由国家教委、国家纪委、财政部共同作出原则规定。在现阶段，高等学校学费占年人均教育培养成本的比例最高不得超过25。
16、具体比例必须根据经济发展状况和群众承受能力分步调整到位。”原教育部副部长张保庆说，对学费有两种收取办法，一种按实际成本，一种按日常运行成本。无论哪一种方法都需要根据教育成本数据来合理制定。因此，教育成本核算是高校确定收费标准的重要依据。第二，政府对高校拨款标准的确定，也需要以教育成本数据为依据。在1999年第三次全国教育工作会议上，中共中央、国务院关于深化教育改革全面推进素质教育的决定中提出“要进一步完善教育经费拨款办法，充分发挥教育拨款在宏观调控中的作用，在非义务教育阶段，要适当增加学费在培养成本中的比例，逐步建立符合社会主义市场经济体制以及政府公共财政体制的财政教育拨款体系和成本分担机制”
17、。综上所述，要正确合理制定财政拨款标准，必须首先掌握高校教育成本的各项指标。4、已有的制度和研究成果为高校教育成本核算的可行性提供保证。国际上，各国学者都对高校教育成本的核算展开了研究，也对高校成本核算提出了要求。加上国内已有的高等学校会计制度、事业单位会计制度以及企业的成本核算方法都为进一步建立高校成本核算制度奠定了基础。另外，从目前已有的文献刘经纬高等教育成本核算研究J，会计之友，2009，（10）77韩宇骞我国高等教育的成本核算J，山西大同大学学报，2009，（8）77薛九如、韩晓军浅析高校教育成本核算的必要性高J，内蒙古统计，2010，（1）564资料来看，我国学者已开始研究高校成本核
18、算，并且根据可利用的原始资料计算出了具体的教育成本数据。因此，从制度到已存在的研究成果都可以看出高校进行教育成本核算是可行的。三、高校教育成本核算的相关理论高校是实施高等教育的事业单位，它以培养具有创新精神和实践能力的高级专业人才为核心，目的是发展我国科学技术文化水平，促进社会主义现代化建设。高校的教学工作是高校的主体，其一切工作都要围绕如何培养学生而展开，而完成教学任务并保证其质量和成效就需要相应的投入，因此就产生了“教育成本”这个概念。“教育成本”的出现是20世纪60年代初伴随着教育经济学而产生的。最早提出这一名词的是英国经济学家约翰维泽，他指出教育成本要计量教育的直接成本和间接成本。此后
19、，关于教育成本涵义的讨论也陆续展开。舒尔茨、王耕、王善迈等国内外学者都提出来自己的看法，归结起来教育成本有广义和狭义之分。因此，高校教育成本也有广义和狭义之分。广义的高校教育成本是指社会和个人为高等教育所提供的所有资源的总投入，即实际支出的成本和机会成本总和。机会成本是指受教育者由于求学而放弃就业所损失的个人投入和国家税收。它具有公共性和个人性的特点。狭义的高等教育成本就只包括实际支出的成本，即学校用于培养学生所耗费的人力、物力和财力，可以用货币来计量的教育资源的价值。因此从会计和财务成本管理的角度，采用狭义的高校教育成本涵义可以更准确地计量和核算。所以，本文所运用的高校教育成本的概念是指狭义
20、的高校教育成本，即高校为完成其培养各种专业人才的职能，在招生、教学等活动中所发生的各种费用和支出。高校教育成本核算，就是运用会计和管理的技术和方法，对高校教育运行过程中所发生的各种费用支出，以及由此形成的成本进行核算和计量，并根据核算对象加以归集和分配，计算实际发生的费用支出，以及总成本和生均成本。因此教育成本核算的过程既是对教育耗费进行归集和分配的过程，也是对教育活动中各种耗费进行信息反馈和控制的过程，它是高校会计核算体系的重要组成部分，也是加强高校财务管理的基础。刘斌、陈红萍、孟昊中美高等教育成本核算比较和研究J，会计之友，2009，（12）84韩宇骞我国高等教育的成本核算J，山西大同大学
21、学报，2009，（8）76高等教育效益、成本、可持续发展研究课题组高等教育成本核算研究J，会计之友，2009，（2）335（一）高校教育成本核算的会计假设会计假设是高校教育成本核算的基本前提，其包括会计主体、持续运行、会计分期和货币计量四项内容。会计主体是指会计核算所服务的对象。具体到高校教育服务，其提供者是学校，因此，高校教育成本核算主体即是高校本身。高校作为独立的办学主体，有独立的办学自主权和会计核算自主权，因此在符合国家统一的会计准则和会计制度的前提下，它有权制定符合自身实际情况的内部核算方法。需要说明的是，为了加强高校会计核算和成本管理，在将高校作为一个独立会计主体的同时，并不排除将其
22、内部的院、系、部划分为多层次的会计主体。虽然院系不能独立提供教育产品，但从学校管理的角度出发，它可以作为提供内部管理所需的成本信息的核算主体，而高校可以作为对外提供学校教育成本信息的核算主体。持续运行是假定高校作为会计主体在可预见的未来会持续不断地运行下去，不会终止和解散。会计分期是指为使政府管理部门、学生家长等外部信息使用者以及高校内部管理者及时了解学校财务状况、资源配置及成本耗费等方面的会计信息，需要将持续运行的过程人为划分为若干相等的会计期间，以公历年度为标准通常包括会计月份、会计季度和会计年度，其中最基本的会计分期是会计年度。货币计量是指高校的会计核算是以人民币作为记账本位币。除了一些
23、业务以外币为主的对外投资或合资办学的高校可以将一种外币作为记账本位币，但最终提供会计报表时仍应当折算成人民币。（二）高校教育成本核算原则为了保证教育成本核算的质量，高校在遵循现行会计准则规定的一般会计原则的基础上，还需要遵循以下会计原则1、权责发生制原则。在我国高等学校会计制度中明确规定，高等学校会计核算一般采用收付实现制，即遵循现行事业单位的会计制度。但是，相比于收付实现制，权责发生制是以权利和责任的实际发生期间来确认费用和收入，它要求凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不
24、应作为当期的收入和费用。因而能够更加准确地反映徐晓辉高等教育会计核算前提、基础及一般研究原则J，会计之友，2007，（12）33蔡兰高等学校教育成本核算的会计原则J，会计之友，2009，（7）486每个会计期间会计主体真实的财务状况和经营成果。根据当前高校财务运作的实际情况，按照权责发生制原则，可以更加准确地进行教育成本的核算。2、配比原则。配比原则要求在进行会计核算时，收入与其成本、费用相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认。它强调两层含义一是因果配比，将收入与其对应的成本相配比；二是时间配比，将一定时期收入和同期的费用相配比。因此，高校教育成本核算只
25、有运用配比原则才能准确计算一个会计核算的教育成本，既不多记成本，也不少记成本。3、划分收益性支出和资本性支出原则。划分收益性支出和资本性支出原则要求高校在进行成本核算时合理划分收益性支出和资本性支出的界限，将资本性支出列于资产负债表中，作为资产反映，分期摊入成本，以真实反映高校的财务状况；将收益性支出列于损益表中，以正确计算当期的收益，从而准确反映当期教育成本。例如，将固定资产购置费用确定为资产性支出，按合理的方法计提折旧，分期摊入各年的教育成本，以准确反映当期的高校教育成本。4、专款专用原则。专款专用原则要求高校对于国家指定用途的各类专项资金和专用基金按照规定的用途使用，并且单独反映。这是高
26、校作为事业单位在成本核算中区别于一般企业的重要特点之一。它是出资者对其资金使用的一种约束和控制，也是对高校不要求投资回报的资金使用的一种要求，是出资者权利的反映，从而保证国家利益的顺利实现。（三）高校教育成本核算内容1、确定教育成本核算范围。确定高校教育成本核算范围的总体原则是凡是教育活动中直接或辅助用于教学及其管理活动的人、财、物的耗费均应计入教育成本。具体按照费用的经济用途，可以分为教学成本和期间费用两大类。教学成本又包括直接教学成本、辅助教学成本、教学管理费用。期间费用包括管理费用、财务费用、学校运行费用等。其中直接教学成本包括教师的工资及福利费，以及直接用于学生教学的图书用品的支出，部
27、分的学生奖学金助学金，学生活动韩宇骞我国高等教育的成本核算J，山西大同大学学报，2009，（8）77高等教育效益、成本、可持续发展研究课题组高等教育成本核算研究J，会计之友，2009，（2）33蔡兰高等学校教育成本核算的会计原则J，会计之友，2009，（7）49陈红艳高校会计核算中存在的问题及应对措施J，会计之友，2010，（2）587费等；辅助教学成本包括学校实验室、资料室工作人员的工资及福利，以及实验室和资料室日常设备的维护费和日常用品的耗费；教学管理费用包括学校行政管理人员及教务处、共青团和学生工作部门、学校图书馆工作人员的工资及福利，以及维持基本教学管理的办公费、印刷费、差旅费、电话费
28、等。期间费用包括维持日常运行所需的水电暖等各种费用，固定资产的购置费和基建支出以及相关贷款利息等根据使用年限，采用适当方法计算的折旧费用、财务费用等。2、确定成本核算期间。高校教育成本核算期间是指按成本核算对象确定核算、报告教育成本的周期。根据我国高等学校会计制度的规定，高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止。但是按照我国高校的招生制度，新生每年9月初入学至次年8月末即以一学年作为一个教学周期。因此很多学者认为应当以学年作为会计期间。本人认为，在确定成本核算期间时，应考虑可行性、经济性、重要性等因素。因为一个会计年度包括了学年里的上下两个学期，从学校为主体的角度来看，会计年度核算的成
29、本和学年期间核算的成本基本一致。其次，在每一个会计年度都包含了刚进校的新生和即将毕业的学生，这种组织方式是循环的。因此，从经济性、可行性角度考虑，为便于正确评价高校的资金使用效益，将高校教育成本核算期间与会计年度一致是合理可行的。（四）高校教育成本核算方法高校教育成本核算目前尚处于理论探讨和实践摸索阶段，在上文提到的核算原则和核算期间上都还未达成共识，因而对于核算方法，也有不同的看法。与企业产品成本核算的品种法、分类法、分批法、分步法不同，高等教育有自身的特点，其成本核算的对象是教育服务，而且学校同一时间为同一系别专业、培养层次的学生提供的教育服务所耗费的教育资源大致相同，而不同系别专业、培养
30、层次的教育耗费则有明显差别，所以很多学者都认同以分层次分专业的核算方法作为成本核算的基本方法。1、会计科目设置。在目前高校成本核算尚无基本框架的情况下，建议引入“教育成本”这一概念，而相应设置“教育成本”作为一级科目，部分高校也可以设置与之并列的“科研成本”、“社会服务成本”两个一级科目，用来分别核算科研和社会服务中的支出。在“教育成本”一级科目下，可以设置“工资及福利高等教育效益、成本、可持续发展研究课题组高等教育成本核算研究J，会计之友，2009，（2）338性费用”、“教学管理费用”、“行政管理费用”、“后勤管理费用”、“学生事务管理费用”等二级科目，按成本项目设置三级科目，并按学生类别
31、、专业分别设置专栏，借鉴企业会计的核算方法。2、高校教育成本的归集和分配。依据原始凭证编制记账凭证，根据原始凭证和记账凭证编制各项要素分配表，如工资费用分配表、课时费用分配表等，再根据各种要素费用分配表登记教育成本等账户和明细账。对于与成本对象直接相关的费用作为直接费用记入该成本对象；对于间接费用可以，采用不同的分配方法，按一定标准分配计入各专业的教育成本明细中。四、我国高校教育成本核算存在的问题及原因分析（一）我国高校教育成本核算现状我国对高校教育成本核算的研究是从20世纪90年代才开始的。在计划经济体制下，我国高等教育机构的全部经费由政府统分统配，高校的经济运作方式就是按章办事，有钱就花，
32、没钱就要，使得高校教育成本核算的研究显得既无必要也无实质性的意义。随着我国社会主义市场经济体制的建立和不断完善，人们对教育的认识有了新的突破，特别是1989年再全国范围内全面实行学费制度后，教育成本数据成了许多评价高校收费标准合理程度的主要依据，人们开始关心教育成本的信息。直到1997年，财政部和国家教委颁布了高等学校财务管理制度和高等学校会计制度，目前高校都是执行的这个制度。但是高等学校财务管理制度并没有提到高校教育成本管理的相关政策措施，而高等学校会计制度执行的是预算会计模式，将会计科目分为资产、负债、净资产、收入和支出五类，没有设置高校教育成本核算的相关科目，也没有建立教育成本核算制度。
33、因此，现行制度并没有为高校教育成本管理提供实践上的可操作性。此外，国家及地方教育主管部门对高校的考核主要强调教育投入总量指标和教学质量指标，并不考虑在同等教学质量下教学资源投入量的比较，即忽视了经济效益的考核。由于这样的考核指标的导向作用，促使高校为争取更多的教育经费而重“开源”轻“节流”，成本意识淡薄，成本管理弱化，一方面经费不足，另一方面却存在不少不合理开支和浪费现象，缺乏有效的内部管理机制。田闯高校教育成本核算研究J，现代经济信息，2009尹北晖、郭志丹、刘卫民高等学校教育成本核算及有关问题的思考J，会计之友，2009，（5）229（二）我国高校教育成本核算存在的问题及原因分析1、理论方
34、面存在的问题（1）成本概念界定不明确。虽然目前国内外学者都在对高校教育成本进行相关研究，但在成本概念的界定上并不一致，与之相关的教育成本、高等教育成本、高校教育成本、教育机会成本等概念都有相应的内涵和不同的外延涉及。当前比较一致的观点是高校教育成本有广义和狭义之分。因此，在成本概念上理解的偏差使得我国高校教育成本核算在实际操作中比较混乱。（2）成本核算原则、核算期间不明确。根据高等学校会计制度的规定，高校会计核算一般采用收付实现制。但是收付实现制下，仅仅是以货币的实际收支作为标准来确定本期的收益和费用，固定资产不计提折旧，也不划分收益性和资本性支出，因而不能体现高校教育投入和教育成本在因果关系
35、和时间上的配比原则，也就不能合理确定成本的核算范围。因此，许多学者提出了以收付实现制和权责发生制并用的双轨机制。此外，由于会计核算期间上采用的公历年制和高校培养学生周期上采用的学年制不一致，使得各个高校成本核算期间不能统一，不利于校际间办学效益的横向比较。（3）核算方法不统一。目前，我国高校的教育成本数据基本上是通过统计分析得到的。这是通过对高校预算内和预算外的经费支出规模进行调整分析以及采用模拟计算折旧的办法来测算教育成本的一种方法。但是这样的方法虽然成本低，速度快，但是得到的数据比较粗略，不够精确。因此，一些学者提出了更为准确地数据统计方法会计调整法。它是指在现行的高校会计制度下，通过现有
36、的会计核算科目及核算内容，根据教育主管部门统一制定的会计调整规则，经过进一步的按功能进行分类核算和数据转换计算出教育成本的一种方法。但这样的方法仍然不能提供理想的准确数据，只是在没有统一的核算制度制定前，这种方法具有可行性。（4）高校教育成本的构成项目不明确，会计科目设置不统一。当前大部分高校都以学校的实际支出作为教育成本的核算项目，但是这其中有些部分并不与学校的教育服务工作相关，因而不能直接分配到生均成本中。一些后勤支出、社会保障支出、科研支出等费用没有统一的计算方法分配到教育成本中，即直接教赵善庆高等教育成本核算问题研究J，中国管理信息化，2009，（23）19彭伟、顾芳我国高校教育成本核
37、算方法实践探讨J，商业经济，2009，（11）12412610学成本、间接教学成本、教学管理费用的界定难以划分，从而导致高校间在成本核算中会计科目的设置不统一，不利于成本的准确计量。2、管理方面存在的问题（1）成本核算意识薄弱。长期以来，我国高校并没有对教育成本核算有足够的积极性，教育成本核算意识薄弱，缺乏成本效益观念，也缺乏成本核算与成本控制的动机。因此，在日常业务中，高校并不重视成本核算和成本控制，而且缺乏对成本效益的分析。（2）高校管理体制不健全。目前，我国高校管理部门并未将教育成本的核算和管理纳入高校绩效评价指标中，现有的各项财务会计制度也没有明确对教育成本核算提出要求。因此，高校内部
38、财务部门对资金的管理水平较低，财务预算的编制和执行能力较弱，对高校自身的财务分析不够及时，高校内部的监督机制不健全，缺乏对资产的有效管理，这些问题都使得高校的成本预测和成本核算工作不能有序开展，更得不到促进。（3）高校存在资源浪费的情况。由于高校内部各部门都无偿占用办学资源，单纯依靠学校对其投入，而不认真考虑资源的科学合理利用，以及使用效益的最大化，因而存在很多教育资源缺乏与浪费并存的现象。例如，学校日常运行中的水电浪费情况，科研经费不合理利用导致的资产闲置的情况等。五、完善我国高校教育成本核算的对策建议针对上述我国高校教育成本核算中存在的问题，笔者认为，为了完善我国高校教育成本核算体系，不仅
39、需要政府从宏观上制定完善我国高校教育成本核算的政策制度，优化相关环境，推进高校教育成本核算工作的广泛开展，还需要高校从自身出发，开展和强化教育成本的核算工作，解决现存的制度及管理问题，以及针对具体的核算问题制定出一套符合自身发展的成本核算体系。具体而言，可以采取以下完善高校教育成本核算的对策措施（一）增强高校教育成本核算意识上文中提到高校的教育成本核算意识薄弱，因此增强高校教育成本核算意识可以从源头增加高校管理部门对成本核算的重视，迫使高校建立专门的成本核算小组，各部门加强协调和配合，推进成本核算工作，及时掌握高校资源的使用情况，加强管理，提高使用效率，节约资源，最终达到效益最大化。11（二）
40、建立适合我国高校教育成本核算的会计制度和准则目前我国的高校财务会计制度没有明确教育成本核算的内容和方法，也没有要求进行教育成本的核算并在财务报表中反映。虽然财政部近几年来要求在年终决算统计报表中反映生均事业费用支出情况，但只是零星反映教育成本的部分指标。因此，为了规范高校教育成本核算和管理以及高校财务会计行为，需要加快建立健全适合高校教育成本核算的会计制度和准则。（三）制定高校教育成本管理的监督评价体系高校提供的是服务，它不像企业的产品可以准确计量，而是需要根据成本效益原则和社会需要确定质量和成本水平。因此无论是高校内部管理需要还是社会大众对教育成本信息的需求都要求政府尽快出台高校教育成本管理
41、的法规体系，明确高校教育成本的开支范围和计量方法。另外，高校自身也应该建立科学合理的成本管理评价体系，定期进行内部考核，及时发现问题，找到管理的薄弱环节，监督内部财务管理的工作，不断完善内部成本管理制度，提高办学效益。（四）统一高校教育成本核算原则和方法1、以权责发生制原则来核算当期收益和成本。权责发生制与收付实现制最大的区别在于在收益和成本费用的确认上，权责发生制下的收入和费用应当在它们实际施加影响的期间予以确认，而不是在实际收入或支付费用的期间予以确认。采用权责发生制能够更科学和准确地归集和分配教育成本，也有利于开展教育成本效益分析。特别是在固定资产的处理上，按照权责发生制，根据固定资产使
42、用年限计提折旧分期摊入年度教育成本中，可以避免原先在收付实现制下一次性计入而低估以后期间的成本。2、运用会计核算的方法核算教育成本。会计核算的方法就是利用高校的会计系统，通过设置科目，登记账薄，记录教育资源耗费来计算教育成本的一种方法。上文中提到高校往往采用统计分析或数据调整的方法来获得教育成本的数据，这样的数据来源并不准确。如果按照会计核算的方法，通过账簿记录得到数据，那么这样的成本来源更为可靠和准确。因此，将成本核算作为高校会计核算黄克勇、许刚、毛军高校教育成本核算管理的探讨J，教师，2010，（3）1314贾明霞学校收付实现制会计核算基础局限性分析J，经济师，2009，（1）141142
43、王军明高校教育成本核算的可行性分析J，乡镇企业会计，200912的一部分，用统一的会计核算方法可以真实反映高校的教育成本。（五）以公历年度作为高校教育成本核算周期高校的教学是按学年组织的，但是从经济性、可比性、可行性的角度出发，高校每个公历年度的组织方式并不会发生太大变化，而且政府财政年度统计数据也是以公历年度计算。因此，高校按1月1日至12月31日的公历年度进行成本核算，不仅可以减少工作量又可以满足外部信息使用的需求。（六）合理划分教育成本范围，建立科学的会计科目体系目前，各个高校对教育成本范围的划分不统一，因此如何明确上文提到的直接教学成本和辅助教学成本以及其他管理费用的具体项目很有必要，
44、之后再根据高校教育活动的特点建立一套科学的会计科目体系。当前高校是根据事业单位的会计准则，采用收付实现制为核算基础。而联系实际，根据现实需要，建议采用双轨制，即一方面按照目前高校会计制度要求，与政府预算收支科目保持一定的对应关系，在收付实现制的基础上进行收支核算，以满足国家宏观管理对高校会计信息的需要，另一方面引入企业运作机制，实施权责发生制原则，把收入和费用的确认以权力是否形成和义务是否发生为标准，正确计算教育成本，以满足学校微观管理的需要。因此在科目设置上，除了上文中提到的设置“教育成本”这样的一级科目外，还需要增设“累计折旧”、“待摊费用”、“预提费用”等相关科目。六、结论本文通过对目前
45、我国高校教育成本核算研究现状的分析，结合当前高校成本核算的实际环境，简要阐述了高校教育成本核算的重要性以及存在的问题和相应的对策建议，得出以下结论1、教育成本核算是优化高校教育资源配置，提高办学效益的必要条件；是加强高校财务管理，提升办学效益，加快自主办学改革的有效途径；是高校确定收费标准，政府部门确定拨款标准的重要依据。2、已有的研究成果和相关制度证明了高校实施教育成本核算是可行的。3、我国高校教育成本核算目前还存在一些问题，包括成本概念界定不明确，尹北晖、郭志丹、刘卫民高等学校教育成本核算及有关问题的思考J，会计之友，2009，（5）2213核算基础和核算期间，成本数据来源以及会计科目设置
46、不统一，另外在高校自身管理方面也存在成本核算意识薄弱，管理体制不健全，资源浪费等问题。4、针对我国高校教育成本核算中存在的问题，为完善我国高校教育成本核算体系可以采取的措施有（1）建立健全适合高校教育成本核算的会计制度和准则；（2）制定高校教育成本管理的监督评价体系；（3）增强高校教育成本核算意识；（4）以权责发生制来制定当期收益和成本；（5）运用会计核算的方法核算教育成本。（6）以公历年度作为高校教育成本核算周期；（7）合理划分教育成本范围，建立科学的会计科目体系；本论文的完成，不仅使笔者全面了解了高校教育成本核算的相关理论，而且结合已有的研究成果总结并发现了当前我国在高校教育成本核算中存在
47、的问题，对如何完善教育成本核算体系提出了一些建议。但是，仍然缺乏对相关理论更深层次的探究，例如教育成本的界定，成本核算方法的建立和实施等问题还有待探索。此外，还缺少与实务的联系，对于提出的对策建议缺乏实际的可操作性。但是，只要通过对高校教育成本核算理论和实践的继续探索，相信一定可以制定出一整套完整并且可行的核算制度，从而促进我国高等院校成本核算的发展，真正提高高校的办学效益，实现效益最大化。14参考文献1薛九如、韩晓军浅析高校教育成本核算的必要性高J，内蒙古统计，2010，（1）562尤谊、谢娟、张贺章高校教育成本理论基础、计量及其构成J，会计之友，2009，（2）413刘经纬高等教育成本核算
48、研究J，会计之友，2009，（10）774韩宇骞我国高等教育的成本核算J，山西大同大学学报，2009，（8）765高等教育效益、成本、可持续发展研究课题组高等教育成本核算研究J，会计之友，2009，（2）336徐晓辉高等教育会计核算前提、基础及一般研究原则J，会计之友，2007，（12）337刘斌、陈红萍、孟昊中美高等教育成本核算比较和研究J，会计之友，2009，（12）848蔡兰高等学校教育成本核算的会计原则J，会计之友，2009，（7）489陈红艳高校会计核算中存在的问题及应对措施J，会计之友，2010，（2）5810田闯高校教育成本核算研究J，现代经济信息，200911尹北晖、郭志丹、刘
49、卫民高等学校教育成本核算及有关问题的思考J，会计之友，2009，（5）2212赵善庆高等教育成本核算问题研究J，中国管理信息化，2009，（23）1913彭伟、顾芳我国高校教育成本核算方法实践探讨J，商业经济，2009，1112412614黄克勇、许刚、毛军高校教育成本核算管理的探讨J，教师，2010，（3）131415贾明霞学校收付实现制会计核算基础局限性分析J，经济师，2009，11411421516王军明高校教育成本核算的可行性分析J，乡镇企业会计，200917邓彦、魏良华、廖开锐、吴培高等院校教育成本核算难点及对策分析J会计之友，2007，（3）141518白海泉、邓立华高校会计制度改革探析J财会通讯，2010，（2）505119吴鸣、李文叶我国高校教育成本核算问题与对策J合作经济与科技，2008,8959620李霞、冯景雯刍议高校教育成本核算程序J中国乡镇企业会计，2008，1013413521刘莉高校教育成本的核算及方法J经济论坛，2009，（18）929422刘敏高校教育成本核算的分析研究J广西财经学院学报，2009，（22）11812023JOHNCREE,DAVIDJ
