1、本科毕业设计论文届论文题目公允价值审计相关问题研究所在学院商学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须
2、严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期I摘要公允价值审计历来就是注册会计师的重视对象。由于不少企业通过公允价值来粉饰财务报表，调整利润，造成严重的经济后果，财政部在我国2001年重新修正的会计准则中取消了公允价值概念。随着资本市场的发展，会计信息使用者对信息决策相关性的要求越来越高，2006年颁布的会计准则重新引入公允价值，公允价值审计也随之成为当今审计理论界和实务界关注的重大课题。由于公允价值本身存在的缺陷，再加上我国现存的各方面问题，注册会计师的公允价值审计面临了严峻挑战。本文阐述了公允价值及公允价值审计等相关概念的内涵，分析
3、了当前公允价值审计存在的问题及成因，并在此基础上提出了完善公允价值审计的对策。关键词公允价值；审计；注册会计师IIABSTRACTALLTHROUGHTHEAGE,THEAUDITINGOFFAIRVALUEISALWAYSCONCERNEDALOTBYTHECPAMANYCORPORATIONSPOLISHTHEIRFINANCIALREPORTSTOADJUSTTHEPROFITSRESULTINGINSEVERECONOMICCONSEQUENCEASTHEHIGHDEVELOPMENTOFCAPITALMARKET,THEACCOUNTINGINFORMATIONHASTOMEETMO
4、RESTRICTDEMANDSFORTHEUSERS,THEREFORE,THECONCEPTOFFAIRVALUEWHICHWASONCECANCELEDIN2001WASBROUGHTTOTHEACCOUNTINGRULESAGAININ2001THISPUTTHEAUDITINGOFFAIRVALUEBACKTOTHEFIRSTPLACEFORCERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTSREGARDLESSOFTHETHEORYCIRCLEANDTHEPRACTICECIRCLEOFAUDITINGHOWEVER,TAKINGTHEBUGOFTHEFAIRVALUEMEASURE
5、MENTITSELFINTOCONSIDERATION,ITISASEVERCHALLENGEBROUGHTUPTOTHECERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTS,ADDINGTHEPROBLEMSFROMMANYOTHERASPECTSFORTHETIMEBEINGUPTHEREFORE,ITISNECESSARYTORESEARCHTHISPROBLEMANDSEEKFORTHESOLUTIONSTOIMPROVETHISPAPEREXPOUNDSTHEMEANINGOFFAIRVALUEANDTHEAUDITINGOFIT,SODOESTHEPROBLEMSOFTHEM,DE
6、SCRIBESTHEPROBLEMSOFAUDITINGFAIRVALUEANDEXPLAINSTHECAUSATIONANDASTHESEMENTIONEDABOVE,THISPAPERBRINGSFORWARDSEVERALSTRATEGIESTOAMELIORATETHEACTUALITYKEYWORDSFAIRVALUEAUDITCERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTS目录一、引言1二、公允价值审计相关概念的界定1（一）公允价值的概念错误未定义书签。（二）公允价值审计的概念错误未定义书签。三、我国公允价值审计的现状3（一）我国公允价值审计的制度基础错误未定义书签。（二）我国
7、公允价值审计的制约因素错误未定义书签。四、完善公允价值审计的对策8（一）外部审计环境角度错误未定义书签。（二）注册会计师行业角度错误未定义书签。五、结束语9参考文献11致谢121一、引言上个世纪70年代，会计领域引入了公允价值计量的观念。90年代初期，英美等国家开始广泛应用公允价值概念。我国对公允价值的引用要追溯到1997年，当时具体会计准则中首次在债务重组和非货币性交易业务中引用了公允价值概念。由于不少企业抓住公允价值估值具有的一定主观性的特点，调节利润、扰乱市场秩序，引发了资本市场的利润操纵风潮。财政部在2001年重新修订了具体会计准则，对公允价值计量相关的内容采取了回避的态度。伴随着经济
8、全球化的趋势，历史成本计量属性已经远远不能满足我国当前的发展需要。我国经济若要又好又快地发展，必须与时俱进，引入公允价值计量，所以在2006年初颁布的会计准则中重新大量引入了公允价值，并给予了相当的重视。现行准则体系主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。为了确保获得的公允价值相关数据的可靠性，公允价值审计问题将是注册会计师们的一个不容回避的工作。二、公允价值审计相关概念的界定（一）公允价值的概念1、公允价值的含义1995年，国际会计准则委员会IASC在第32号国际会计准则金融工具披露与列报中，对公允价值这样定义，公允价值“指在公平交易
9、中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。11998年，美国财务会计准则委员会（FINANCIALACCOUNTINGSTANDARDSBOARD）在其公布的第133号财务会计准则公告FASL33中，把公允价值定义为“公允价值是自愿的双方在当前的交易而不是被迫清算或销售中购买或出售一项资产的金额。2”美国财务会计准则委员会在2000年发布的第7号名为在会计计量中使用现金流量信息与现值的财务会计概念公告中提到的公允价值的定义是“自愿的双方在当前的交易而不是被迫清算或销售中购买或承担或售结清一项资产或负债的金额”，3这里的公允价值增加了括号里的负债，表明美国财务会计准则委员会将公
10、允价值从资产进一步运用到负债。2006年9月15日，美国财务会计准则委员会正式发布了对公允价值计量一项2准则财务会计准则公告第157号公允价值计量FASNO157。在该准则中，公允价值被明确定义为报告实体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格。4我国在财政部2006年颁布的企业会计准则中，对公允价值的定义是在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。5综合上述各种定义，虽然不同国家不同时期的定义有所差别，但是主要的方向可以概括为以下几点公允价值要求在一个公平、开放的市场，不受任何干扰，并且完全竞争；交易双方熟悉情况，没有关联，
11、理智自愿的交换。2、公允价值的特征公允价值的特征可以概括为以下几个方面（1）公平交易。公平交易是指市场参与者和交易双方都具备绝对的独立性和充分的知识,公平交易强调交易双方平等、自愿、熟悉情况。交易背后的信息都应该是透明的。如果任何一方有给予对方优惠的动机,或存在利用各种关系压低或抬高价格、侵犯对方利益的可能性，该交易就不再被认定为公平交易。（2）完全竞争。在经济学中，又称纯粹竞争，是一种不受任何阻碍和干扰的市场结构。在这不存在足以影响价格的企业或消费者的市场，交易双方彼此熟悉对方情况,交易商品的价格完全由供求关系的平衡所产生。（3）价格估计。公允价值确认可以是实际交易市场上的此类或类似商品的交
12、易价格。但当处于没有此类商品或类似商品的活跃市场的情况下，就必须采用估值的方法了。（二）公允价值审计的概念1、公允价值审计的含义中国注册会计师执业准则指南（2006）将公允价值审计界定为注册会计师在财务报表审计过程中，在执行了必要的审计程序的基础上获取充分、适当的审计证据，以确定公允价值确认、计量包括初始计量与后续计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定并得出相应审计结论的过程。62、公允价值审计的特点公允价值审计与其他审计工作略有不同，为了能更清楚地了解公允价值审计，下面分别从审计责任、审计程序、审计风险等方面来分析公允价值审计的特点。3第一，在公允价值审计中，注册会计师的审计责
13、任是获取充分、适当的审计证据，以确定公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。至于公允价值计量和披露，则应明确被审计单位管理层的责任。第二，公允价值审计的程序较为复杂，大致可分为以下三个主要步骤了解管理部门确定公允价值的过程以及相关内部控制并评估重大错报风险；评价公允价值计量的适当性和披露的充分性；根据评估的重大错报风险实施进一步审计程序。第三，由于注册会计师在审计过程中对于公允价值的确定及对其计量和披露的复核，仍存在很大的人为判断因素，这无疑提高了审计风险。三、我国公允价值审计的现状（一）我国公允价值审计的制度基础1、准则方面的借鉴和改善2006年我国公布的企业会计准则，
14、最重大的变化之一就是重新并适度地引入了国际通行的公允价值计价。其中包括交易性金融资产、投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，公允价值变动计入当期损益；适用资产减值准则的资产固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动性资产期末可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量的现值孰低计价，期末账面成本高于可收回金额的要计提减值准备，计入当期损益。从只注重历史成本转变到公允价值计价和历史成本兼顾，不得不说是我国会计准则国际趋同的个明显标志。我国审计准则的制订机构一直都在积极关注和研究国际审计准则，并且许多审计准则都是在借鉴了国际审计准则的基础上制订的。中国注册会计师审计准则第1321号会计
15、估计的审计2006借鉴了国际审计准则第5、10号会计估计的审计ISANO540，而在ISANO545制定中又修改性地吸纳了ISANO540中对审计会计估计的考虑。中国注册会计师审讦准则第1321号会计估计的审计的制定和实施可以说为实施公允价值审计打下了基础。在公允价值会计的借鉴和应用上，不是纯粹的照搬，而是采取了相对稳健的做法。我国会计准则只是适度引入公允价值概念，与国际准则和美国准则比较，对于我国来说有所修正改进，这也应该说是目前比较切合实际的选择。为了防止出现类似次贷危机的悲剧，我们更遵循会计质量要求中的谨慎性，需要对国际准则中的公允价值进行进一步的改进。在会计方面的应用上控制加强了，相对
16、的，在4审计方面也就更可操作、更审慎。对于资产的计量，我们应该采用成本与公允价值孰低的原则进行计量，而不是直接采用公允价值进行计量，从而不会确认额外的资产。出现次贷危机后，国际审计与鉴证委员会立刻对与公允价值会计估计相关的审计问题进行了反省，随后出台了修改后的审计准则。虽然我国对于公允价值会计的应用是相对谨慎的、有条件的，但是公允价值会计的使用已经是一个不争的事实，所以公允价值审计已是在所难免。我们正在借鉴学习国际上关于公允价值会计审计，加强公允价值会计审计的研究。2、相关机构对于公允价值审计所实施的措施只有拥有完备的资本市场及市场监督体系做基础才能更好地进行公允价值审计。因为完备的资本市场及
17、市场监督体系是确保市场信息更具真实性、有效性、公平性、可靠性的有力保障，也是顺利开展公允价值会计工作及其审计的必备条件。目前在中国资本市场，设有中国证券业监督管理委员会、中国银行业监督管理委员会和中国保险业监督管理委员会这三大外部监督机构。此外，还设有独立董事和监事制度等内部机构。国务院在2004年1月公布国务院关于推进资本市场改革开放和稳定发展的若干意见，着重强调要大力发展资本市场，并将此任务上升到作为一项重要的战略目标来执行。当然，这不意味着完全否认在市场监督不够完备的市场公允价值会计及其审计就不可以采用。根据公允价值的定义，只要是公平交易的市场就可以采用公允价值会计及其审计。由于公平市场
18、比完备市场更容易被创造和监督，我们完全有能力逐步采用公允价值会计及其审计。（二）我国公允价值审计的制约因素美国的次贷危机造成的全球金融危机，表明当市场信息无法准确获得或者无法获得足够的信息时，就会降低公允价值计量的可靠性。而可靠性如果较弱的话，对于经济乃至社会的影响都将是不容小觑的。如何有效地对财务报表公允价值部分进行审计，是不容规避的问题。考虑到中国的国情，还有引进具有前沿性的公允价值的时间和研究程度，我国还存在着很多的问题。1、市场经济完善程度的制约公允价值计量更早产生于西方国家，是完善的市场体制的产物。根据莫兰德的总结，完善的市场体制应具有如下特征发达的金融市场；股份所有权广泛分散的开放
19、型公司的大量存在；活跃的公司控制权市场。这种市场体制是公允价值计5量能在以美国为首的西方国家产生并发挥作用的一个重要条件。改革开放三十多年来，商品交易市场虽然取得了显著的成绩，但是也存在一些问题。一是流通方式初级，交易方式传统，组织化程度低，交易的集约化和集中化较弱，缺乏现代交易市场应有的规范和效率，制约了商品交易市场的发展。二是市场长效监管机制不健全、不完善，法制建设相对滞后。政府有关部门对商品交易市场的监管仍停留在一般水平，缺乏现代化的管理方法与技术手段，特别是在市场长效监制方面不够健全完善。三是市场信息化建设相对滞后，信息渠道不畅通，信息质量不高。虽说改革开放已经30多年，不断努力与世界
20、沟通，但正式提出发展市场经济却又在1992年，发展时间短，基础差，一直还处于市场经济的初级阶段，立法滞后，法律漏洞多，以致于很多关乎民生的问题现象出现，这些就不再在此文中讨论。市场经济体制不够健全，势必影响公允价值的取得难度，也相应地使人们对得到的计价的公允性产生怀疑。审计人员对公允价值审计，也只是参考交易市场价格核查。市场机制不健全，公允价值可靠性就降低，就好比你拿着错误的银行对账单对账，这是非常可笑的。虽然公允价值并不等于市场价格，但是市场价格毕竟是最为客观、可靠的，也是最可行且容易得到的公允价值来源。因为有的会计要素或事项的公允价值是通过市场确认，或同类交易市场来确认，而考虑到我国的基本
21、国情，以及市场经济的现状，不得不让相关人员质疑它的可靠性。我国处于市场经济的初级阶段，市场运作不是很正规，市场化程度也低，人为操控的成分比例大，比起欧美等发达国家的市场化程度还很低。在美国都发生了次贷危机，何况在中国。比如说，在中国，富人互相炒作，哄抬房价，导致房地产泡沫的大量存在，即使在市场上，交易双方自愿达成交易，但已经不再具有所说的公允的实质。而且上市公司与母公司之间存在的合谋关联交易之类，交易价格缺乏公允性更是屡见不鲜。所以，在目前的情况下，要想获取充分市场信息审计公允价值，相当复杂。市场制度不够健全，发展不成熟，信息流通滞后，就容易导致内部关联交易，各种盈余管理粉饰报表，以及相关公允
22、价值审计证据获得的难度。当然这个问题不是一朝一夕能够解决的，更看重社会经济的发展。市场经济的不够完善导致公允价值难获得的这种现实情况的存在，对于审计人员对公允价值的准确性进行审计增加了不少的风险。62、审计人员的素质的制约我国1998年引进并提倡使用公允价值概念，而在当时遇到利用公允价值操纵利润的挫折之后，在2001年，在制度和准则方面都尽量回避了公允价值计量的问题，重回账面价值计价时代。又在经济全球趋同的形势下，在2006年财政部又审慎的引入了公允价值计量属性。OLSON曾经在公司遵循周刊年会上的演讲中提出，“审计师应当注意财务报表编制者有意或无意中对公允价值的计量存在的偏差。”公允价值引入
23、我国的时间并不长，我国审计人员对于公允价值的确认和计量还不熟悉。在这短暂而又曲折反复的过程中，审计人员对公允价值的理解，对公允价值应用的研究都还不是很深刻。再加上公允价值计量不仅考虑历史的成本，而且还要考虑市场状况，未来相关信息，有时候还要进行估价。审计人员要拥有相当的职业审慎的判断，这些都对审计人员有较高的职业素质要求。除了上述行业发展不够以外，目前我国审计人员整体素质又有以下几方面特点第一，习惯于微观的会计思维。由于历史的原因，有相当数量的审计人员原来从事财务会计工作，而会计工作具有的单一却又繁琐的专业特点，决定了会计人员习惯微观的思维方式，因此至今仍没有脱离以单纯会计思维方式来指导从事审
24、计工作的局限。第二，对于审计专业不精且知识面不够广泛。审计队伍有很大一部分由非审计专业人员构成，总体上都是财务方面的人才转到类似行业审计，这其实与我国审计的发展历史也有关系。虽然目前开展的财务收支审计工作能基本完成，当然这里所讨论的是排除了注册会计师队伍中的佼佼者，但对于有些涉及到其他专业知识的，则由于知识面相对单一不够广泛而不能开展或是完全开展或是效率地下，从而影响审计工作进度和质量，导致审计结果不能达到人们的预期。第三，独立性很难保持。审计作为监督部门存在，监督被审计单位，处于被审计单位的对立面，而却是受聘于被审计单位，换言之，服务于被审计单位。审计人员在具体审计过程中，面临着许许多多的利
25、益关系，必然会产生一定的消极畏难情绪。主要表现在被审计单位明确购买审计意见，如今市场竞争激烈，你不做，自有人做，对于发现的问题也不太愿意深入调查、分析和研究，浅尝辄止。在问题处理处罚上，一直本着和气生财的信念，何必咄咄逼人，自己吃力，人家也难过，到最后还到处受气。一个不得不提的因素是，审计单位有求于被审计单位的报酬。73、审计取据的制约传统的历史成本计价，都有纸质或电子的记录和凭证可以查询，而公允价值有活跃市场的还好一点，当没有活跃交易市场的时候，就要求会计人员和审计人员自己的询价和估价。估计的价值，具有相当的主观性和可操作性，因为这种对无形的所谓证据的取得要求实在是太高了。另外，公允价值是公
26、平交易中，双方自愿进行交易的金额，然而仔细考虑，这种“自愿”有多大的公允性关联方之间的交易、母子公司之间的交易都可能是自愿的，而这种带有利益关系的自愿又能在多大程度上是公允的。这就在更大程度上要求注册会计师保持谨慎态度，遵守职业道德规范，坚持独立、客观、公正的原则。因此，公允价值计量下，企业更容易操纵利润，客观上对注册会计师的专业胜任能力提出了更高的要求。注册会计师对于相关证据的收集的范围和数量都要适当地扩大。由于取证困难，审计人员只能更注重分析程序的应用上，从而进一步加大了审计风险。4、审计成本的制约当公允价值不能直接从市场上得出时，审计人员就不得不聘请相关专家进行公允价值的估价。而且专家是
27、否具备价值估计的专业素质，还有所作的估计是否具有独立性，都是影响审计质量重要的因素。所聘请的专家是否具备估价的专业素质，是否与被审计单位背后有关联暂且不论，就说聘请专家来评估公允价值，需要耗费大量的成本，包括资金、精力、时间等等。在如今注册会计师事务所林立，竞争激烈的当下，不排除规模小的事务所为压缩成本、增大利润空间，而放弃聘请专家评估的环节，从而增加了审计风险。此外，产生上述问题，主要原因是与我国的基本国情，还有传统文化思想是分不开的。中国自古以来是礼仪之邦，讲究情面，所谓“礼尚往来”、“君子成人之美”云云。类似的思想片面理解后，很难坚持执业的原则，各种合谋，实现“双赢”层出不穷，屡见不鲜。
28、审计独立性方面很受质疑。凑巧可以节约成本之类，偷工减料，而不聘请专家，省下聘请专家的高额费用。审计主体、客体的独立性，直接影响审计质量。糟粕的思想又直接影响公允价值的审计风险。8四、完善公允价值审计的对策（一）外部审计环境角度1、完善市场经济完善的市场经济是公允价值可靠性计量的前提条件，没有完善的市场经济条件谈公允价值计量时不切实际的。在我国现阶段的情况，大家都能看到就有很多不应该在市场经济条件下存在的现象，比房地产，金融市场，以及各种国有垄断的行业。我们所要做的就是，打破壁垒，降低市场准入条件，信息公开，允许让民间资本进入现阶段国家垄断的行业。大力推进市场对内对外开放，加快要素价格市场化，促
29、进商品和各种要素在全国范围自由流动和充分竞争。废止妨碍公平竞争、设置行政壁垒、排斥外地产品和服务的各种分割市场的规定，打破行业垄断和地区封锁。积极发展独立公正、规范运作的专业化市场中介服务机构，按市场化原则规范和发展各类行业协会、商会等自律性组织。完善行政执法、行业自律、舆论监督、群众参与相结合的市场监管体系，健全产品质量监管机制，严厉打击制假售假、商业欺诈等违法行为，维护和健全市场秩序。最近将要出台的让民间资本参与医疗、铁路细则，是一项加快完善市场经济的举措。让市场经济体制更完善，我们还有一条漫长而又艰难的路要走。2、强化法制建设对于相关的项目审计应该直接通过法律法规加以规范，哪些领域，哪些
30、项目必须聘用具有相应资格的专家，并通过相应的程序进行监督检查，没有聘用的审计结果，将被判定是不合格的审计。当然聘用的外部专家，一定要是独立的第三方，确保他们各方之间不具备关联关系。具有关联方关系的，一经查实，给予严厉处罚。同时审计署也可建立健全相对独立完善的审计处理处罚体系,可以将一些常见的违法违规行为加以分类,排列出若干种违法违规形式,并明确规定相应的处理处罚条文和办法,以确保审计处理处罚工作的顺利进行。（二）注册会计师行业角度1、进一步加强与被审计单位的沟通与被审计单位的沟通主要指的是审计人员应获得管理部门就其公允价值的计量和披露所做出的书面声明。因为管理部门所聘雇的专家使用的计量方法和所
31、依据的假设和估计不尽相同，管理部门声明也会有所不同。但无论何种情况下，声9明都应当对下列事项做出说明在公允价值计量中所使用的重要假设和估计的合理性；计量方法的恰当性和方法使用的一致性；对公允价值的披露是否完整、充分；是否参照期后事项对公允价值的计量和披露进行了调整。需要指出的是，不能因为有了管理部门声明，而不采取实质性测试。同时，审计人员应当确认，公司的内部管理环境是完善严谨的，比如对于管理部门进行会计估计的过程和形成会计估计的基础内部审计部门应当有着清楚的了解。具体表现比如主观性的程度、公允价值计量中所用的重要假设和估计以及所计量项目在资产负债表中所占的比重等内容等等。在此不得不提的是，目前
32、我国公司的内部审计部门都是隶属于管理部门的，为股东服务，代表着管理部门的利益，在地位和独立性上均显不足，所以在公允价值审计中，与内部审计部门的沟通是否有价值，还要视公司的内部治理结构和内部控制环境的不同而判断是否有实施的必要。此外，建议对我国审计准则总则中关于公允价值审计作出统一规定，而对于我国审计准则与国外审计准则存在的其他差异，应根据具体情况决定是否修订或补充。2、提高注册会计师解决问题的相关素质加强注册会计师的技能知识培训，增加注册会计师的理论知识水平和执业水平，加强注册会计师的职业判断能力，扩展其他学科的学习，掌握必要的信息知识。并且注重注册会计师的职业道德意识，敢于创新，诚信负责，遵
33、纪守法，对大众负责，对社会负责。由于注册会计师在执行审计业务时应遵循审计准则，这就要求注册会计师在认真理解我国公允价值审计准则精髓的同时，结合会计准则中关于公允价值的应用的相关描述，积极地探索研究公允价值审计方法，以适应准则下执业的更高层次的需要。除此之外，通过比较其他国家审计准则异同，总结比对结果并加以理解，对拓宽视野将有不少效果，可以使注册会计师拥有高质量的执业水平，与国际接轨，甚至承接国外审计业务。并且关于诚信方面的问题，可以借鉴美国的做法以法律的形式固定下来。五、结束语本文主要阐述了以下几个方面对公允价值及其审计的相关概念和理论基础的分析；公允价值审计的主要制约因素，包括市场经济完善程
34、度制约、审计人员素质的制约、审计取证的制约、审计成本制约等不足之处；从注册会计师业内和外10部环境两方面提出完善公允价值审计的对策。希望对完善我国公允价值审计会有一定帮助。本文的研究肯定存在一定的局限性，譬如由于知识面不够宽泛，对于公允价值审计的研究不够深入、理解也相当地局限，无法臻于完美，因此研究结论也显得比较粗糙、浅显。由于能力和时间的有限，没有触及或深入很多方面，那也是本人今后进一步努力的方向。11参考文献1IASC国际会计准则2000财政部会计准则委员会译北京中国财政经济出版社，20002谢诗芬公允价值会计问题纵横谈J时代会计，2003，212163美国财务准则委员会STATEMENT
35、OFFINANCIALACCOUNTINGCONCEPTSNO7一USINGCASHFLOWINFORMATIONANDPRESENTVALUEINACCOUNTINGMEASUREMENTS，20004美国财务准则委员会2006BSTATEMENTOFFINANCIALACCOUNTINGSTANDARDSNO157FAIRVALUEMEASUREMENTS，SEPTEMBER5财政部企业会计准则2006年版北京中国财政经济出版社，20066迟福临把握以人为本,完善市场体制N经济参考报200309107王乐锦我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征J会计研究，2003，531358张瑞琛公允
36、价值审计初探J财会月刊理论版，2007，1160629谢诗芬论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题J财经理论与实践2006，（6）444910史建设引入公允价值计量属性产生的问题研究J中国管理信息化2009，9272811刘文新会计准则对审计的影响J会计之友，2007，（8）666712王淑兰浅谈我国对公允价值的选择与应用分析J，价值工程，2010，（19）121313钟晶晶发改委民间资本参与医疗和铁路细则近日将出台N中国日报201092714张瑞琛公允价值审计初探J财会月刊，2007，（11）606215侯志升,程雪基于公允价值计量模式的我国审计问题研究影响、风险及建议J新会计2010
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38、NGEDUCATION,FEBRUARY2009,VOL24,NO1PP456120ROGERDMARTINJAYSRICHTJEFFREYWILKSAUDITINGFAIRVALUEMEASUREMENTSASYNTHESISOFRELEVANTRESEARCHJACCOUNTINGHORIZONS,SEPTEMBER2006,VOL20,NO3PP287303致谢在毕业论文完成之际，我也将结束在大学的学习生活。实事求是地讲，因本人学养所限，论文中有许多内容没有得到充分的阐述和深入的挖掘，希望抛砖引13玉，多多指点批评，那将是我写作本文的最大收获。在即将完成的这论文的时候，我由衷感谢我的导师
39、刘讲师，他和蔼，平易近人，工作认真负责。在论文开始写之前就多次召集我们开会，讲解论文事项，关心的事比我们本人还多，处处为我们着想，并且在我们发生错误的地方，都很亲切的指点教导，并且把全盘计划从开始写论文初稿到最后毕业答辩的具体到日的时间都通知我们，让我们有总体的概念，胸中有竹，便于统筹。在论文将要定提纲的时候，时时发来参考资料，帮助我们开拓思路。还有格式及选题方面更是给了很多宝贵的意见。我想，如果不是刘老师，在学术的道路上，我将一直无法醒悟，磕磕碰碰。真的很感谢刘老师。其次要感谢所有曾经为商学院2011届会计学专业任课的老师，老师们教会我的不仅仅是专业知识，更多的是对待学习、对待生活的态度。同
40、时，还要感谢我的室友们还有给过我帮助的同学们，因为有你们的帮助，我的论文得以顺利的完成。大学四年给了我那么多的帮助与鼓励，不会忘记大学四年里我们一起度过的欢乐时光，那些开心的日子，总是那么令人难以忘怀再次，还要感谢学校三楼食堂，在我写论文的那段时间总是能送来的外卖。最后，还要感谢我的父母，一直养育关心着我。在最后的最后，我还是要衷心的再一次感谢刘老师。那一个永远蚀化不了的情节，将在我的心里镌刻永远。14本科毕业设计（论文）任务书题目公允价值审计相关问题研究学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师15一、主要任务与目标在商学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题公允价值审
41、计相关问题研究，综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对公允价值的应用和审计问题有更深层次的认识，对其存在问题及其原因进行较深入的研究，并提出相应的应对措施。二、主要内容与基本要求（一）研究的主要内容课题研究集中于以下几个方面（1）公允价值审计相关概念的界定；（2）当前我国公允价值审计存在的问题及成因；（3）公允价值审计相关准则的国际比较；（4）完善公允价值审计的对策和建议。（二）基本要求根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目（文献），检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇
42、，外文翻译的外文文献不得少于2篇，每篇外文文献的单词个数不得少于2000个；严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献资料的收集、开题报告的撰写、外文文献的收集和翻译以及毕业论文的撰写等项工作。开题报告应反映该课题的最新发展成果与研究动态，力求层次清晰、格式规范。外文文献应与毕业论文密切相关应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。三、计划进度2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位201103122
43、0110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩16四、主要参考文献1IASC国际会计准则2000财政部会计准则委员会译北京中国财政经济出版社，20002谢诗芬公允价值会计问题纵横谈J时代会计，2003，（2）12163FASBSTATEMENTOFFINANCIALACCOUNTINGCONCEPTSNO7USINGCASHFLOWINFORMATIONANDPRESENTVALUEINACCOUNTINGMEASUREMENTS，20004财政部企业会计准则2006年版北京中国财政经济出版社，20065FASB2006
44、BSTATEMENTOFFINANCIALACCOUNTINGSTANDARDSNO157FAIRVALUEMEASUREMENTS，SEPTEMBER6石本仁，赖红宁公允价值会计理论基础与现实选择J暨南学报，2001，（7）54617黄平浅探公允价值计量属性的内涵J财会月刊，2003，（2）10118葛家澍，徐跃会计计量属性的探讨J会计研究，2006，（9）7149MARKJKOHLBECK,JEFFREYRCOHEN,ANDLORILHOLDERWEBBAUDITINGINTANGIBLEASSETSANDEVALUATINGFAIRMARKETVALUETHECASEOFREACQUIR
45、EDFRANCHISERIGHTSJISSUESINACCOUNTINGEDUCATION,FEBRUARY2009,VOL24,NO1PP456110ROGERDMARTIN,JAYSRICH,TJEFFREYWILKSAUDITINGFAIRVALUEMEASUREMENTSASYNTHESISOFRELEVANTRESEARCHJACCOUNTINGHORIZONS,SEPTEMBER2006,VOL20,NO3PP28730317本科毕业设计（论文）开题报告题目公允价值审计相关问题研究一、论文选题的背景（一）背景公允价值在我国的应用从1997年开始划分为三个阶段提倡公允价值阶段，回避公
46、允价值阶段和重新引入公允价值阶段。从2001年起到2006年。公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中应用以后，由于我国要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值难以获得，导致企业在运用这些会计准则时存在一定的随意性，部分企业利用公允价值虚增收益，操纵利润，因此，2001年财政部重新修订了具体会计准则，强调了真实性和谨慎性，明确回避了公允价值计量。2006年之后，为了适应新的发展要求，必须与时俱进，与国际接轨，当然另一方面也是有计量可靠准确的要求。新颁布的会计准则中，重新大量引入公允价值计量等概念。而公允价值本身所具有的局限，再加上我国对于公允价值审计的理论研究以及实务中经验尚少，在这种前提
47、下，仍然给予了管理当局一定的利润操作空间。因此，公允价值审计对于注册会计师来说，是一个不小的挑战。（二）意义我国的新会计准则和新审计准则于2006年颁布，2007年开始正式实施，仅经历了3年多的时间。在这3年多的时间里，我国不论是理论界还是实务界着重关注的大都是公允价值会计理论方面的问题，如公允价值的定义、公允价值的确认、计量的原则和方法、公允价值在我国的运用以及公允价值应用的可靠性及其实证研究，对于公允价值审计方面的理论研究还不是很多，在实践中的经验自然也不多。目前，我国在公允价值审计实践中还存在着许多的问题，而且我国公允价值审计准则主要是借鉴国际公允价值审计准则制定的，审计人员在实际操作中
48、还存在着不少困难。本文将通过对比我国的相关审计准则与国外的相关审计准则，分析其中的差异，并对我国公允价值审计中存在的问题和不足之处进行分析，提出了相关的建议，希望能够对今后如何更好的在理论和实践中使用公允价值审计做出一些贡献。所以，对公允价值计量和披露审计的探讨是具有一定的实践意义和18理论价值的。（三）文献综述1国外研究动态美国著名会计学家迈克尔查特菲尔德早在1976年就曾经指出会计理论的根本改善将可能始于资产计价程序的变革。资产计价程序变革的重点就是“从原始购置成本转向现时价值，从销货时点实现收益转向一旦能做出客观的计量就确认利润。”FASB在1991到1995年间，颁布的与公允价值会计有
49、关的准则就有8项。于1996年又发布了“衍生金融工具与套期保值会计”、“综合收益的报告”两份征求意见稿。1996年又发布了“衍生金融工具与套期保值会计”、“综合收益的报告”两份征求意见稿。1998和1999年发布关于“负债权益问题”与“按公允价值计量所有金融资产和负债”准则的征求意见稿。正式发表了第7辑概念公告在会计计量中使用现金流量信息和现值之后，在国外会计界有关公允价值的研究达到了高潮。早在上世纪末，美国在公允价值无论是在理论研究方面还是在实际应用中都取得了突破性进展。AICPA在2002年发布过一个针对具体资产、负债和所有者权益组成部分公允价值计量和披露审计的工具包ATOOLKITFORAUDITORS，它为帮助审计师在审计与企业合并对应于SFASL41、商誉和无形资产对应于SFASL42以及长期资产减损与处置的会计处理对应于SFASL44等相关的公允价值计量和披露时理解和应用审计准则提供了指导。ISA545提出了对财务报表中按公允价值列报或披露的重要资产、负债和权益的特殊组成部分的评价、计量、列报和披露有关的审计考虑，它尤其提供了与下列各项有关的信息了解企业确定公允价值计量和披露的过程和有关的控制程序；评价公允价值计量和披露的
