1、本科毕业设计论文届论文题目基于排污权交易规则的环境会计问题研究所在学院商学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文
2、（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日I摘要随着排污权交易在我国的逐渐展开，企业将面临如何适当地对排污权进行会计处理的问题。鉴于此，本文重点围绕排污权会计问题，进行了详细地分析。本文主要讨论排污权交易的会计问题以及在我国实施过程中的不足之处。本文具体包括对排污权的确认、计量进行详细的分析。同时结合我国排污权的实际情况，对我国排污权交易实施过程中存在的不足进行分析。笔者希望通过本文对排污权交易会计处理进行初步研究，能对我国排污权会计理论与规范的发展有所裨益。关键词排污权；排污权交易；确认与计量ABSTRACT
3、GRADUALLYEXPANDEDASTRADABLE,ENTERPRISESWILLFACEAQUESTIONOFHOWTOPROPERLYEMISSIONSACCOUNTINGTREATMENTFORTHISREASON,THISARTICLEFOCUSESONAROUNDEMISSIONSACCOUNTINGISSUES,CONDUCTEDADETAILEDANALYSISTHISARTICLEFOCUSESONACCOUNTINGFOREMISSIONTRADINGPROBLEMSANDDEFICIENCIESINTHEIMPLEMENTATIONPROCESSTHISINCLUDES
4、IDENTIFYING,MEASURING,RECORDINGOFTHEEMISSIONRIGHTSCARRIEDOUTADETAILEDANALYSISINCOMBINATIONWITHTHEACTUALSITUATIONOFSEWAGESDISCHARGERIGHTINOURCOUNTRY,POLLUTIONDISCHARGERIGHTTRADEACTUALIZINGTHEDEFECTEXISTINGINTHEPROCESSOFANALYSISIHOPETHATTHROUGHTHISPRELIMINARYSTUDYONTHEEMISSIONACCOUNTINGFIELD,CHINASEMI
5、SSIONSACCOUNTINGTHEORYANDBENEFITTHEDEVELOPMENTOFTHESPECIFICATIONKEYWORDSEMISSIONEMISSIONTRADINGRECOGNITIONANDMEASUREMENTII目录一、引言1二、排污权的产生及其含义1（一）排污权交易产生的背景1（二）排污权交易制度的内容1三、排污权交易会计要素确认及计量2（一）基于环境会计的排污权会计要素确认2（二）基于环境会计的排污权交易会计计量3四、我国排污权交易存在的问题以及解决措施5（一）我国排污权交易存在的问题5二完善我国排污权交易度的措施6五、结论6参考文献7致谢91一、引言排污权
6、交易政策近年来在我国的试点推广中初露锋芒，成为当今国际上一项有效的环境经济管理政策。随着国家环保总局在2003年以及国家财政部在2007年一些试点的推出，随着完善促进环境保护和减少污染物排放的税费机制等政策的出台,在我国排污权交易将逐渐被各利益关系人接受或采纳,其相关信息必将受到政府、企业、投资人和社会的广泛关注。会计的特点在于价值管理,由于排污权自身的权利性质和特点,企业将其纳入会计核算体系是必由之路。本文通过文献研究、对比分析等方法，从排污权定义、属性出发对排污权会计要素和计量进行研究，并通过国际借鉴的方式，旨在为我国解决会计计量中存在的问题提供有效的参考途径，从而进一步规范和完善我国的会
7、计准则，早日实现我国会计准则与国际会计准则的趋同。二、排污权的产生及其含义为了实现可持续发展的目标，开展排污权交易是一项重要的环境治理经济政策。（一）排污权交易产生的背景排污权及其交易理念产生和发展有着久远的历史和深层的社会背景。在20世纪中期，随着人类生产、生活水平的不断提高，大自然受人类活动的影响越来越大，环境正在遭受着严重的破坏，尤其突出的是由酸雨引起的健康和环境问题尤其突出。一方面是由燃烧化石燃料而向大气排放大量二氧化硫使得环境受到污染，另一方面是发电厂每天的大规模发电，为生产及生活提供电力。随着经济的增长，工业和生活是不会降低电力消耗，而且还会上升，消费者也不愿承担因电厂控制污染增加
8、成本而带来的经济压力。若要解决这个矛盾，就必须采取有效的能够兼顾经济与环境的措施。在那个时代，在空气质量管理方面实行的大多数是指令性控制体系，要求每一个污染源都要符合给定的排放标准，污染控制费用较高，而且不能采取灵活措施进行污染物排放量的削减和控制。所以在试图给各类环境措施注入更大的生命力，以便提高管理者治理环境成本的效率，加快环境达标的速度的前提下，一种新的思想“排污权交易”便应运而生。（二）排污权交易制度的内容在戴尔斯排污权理论的基础之上建立起来的排污权交易制度的基本内容是通过实行排污许可证制度，政府向企业发放排污许可证，企业则依据排污许可证对特定地点排放特定数量的污染物；并且排污许可证和
9、其所代表的污染权是可以用来买卖的，企业和政府等经济主体可以根据需要，在市场上买进或者卖出污染权。这一制度包含下列几个要点1“排污权”对环境的污染指数容量限制的销售总额。地区出售排污权利是建立环境监测部门，环境保护署的研究的基础上。环境容量最佳通常是满足市民的要求。不能因为“排污权”是政府垄断产品，而任意发行及销售。2“排污权”初始交易发生环境管理部门和政府的经济代理之间，即“排污权”卖给各种经济代理。经济代理可以是污染的排放企业，也是环保组织，甚至是投资者。排污企业购买“排污”的初始动机表现为，在技术仍然保持不变的前提下为了保持原始产品的生产，不得不排放污染物。购买的动机是为了使得减少2污染排
10、放大到最大限度，而向政府环境保护组织购买“排污权”。投资者购买排污的动机是自己最大的利益，期望所购买的排放量从当前和未来价格的价格赚取差额利润。3“排污权”交易可能发生在更宽广的范围之内污染企业与环境保护组织之间的交易。环境保护组织认为随着经济发展和生活水平的提高，环境质量应该有相应的提高，所以以出资竞购“排污权”的方式，迫使污染企业减少污染排放。污染企业与污染企业之间的交易。有的企业扩大现有的生产规模，这样就需要拥有更多的“排污权”，而一些企业通过技术创新，“排污权”反而有结余，只要两个企业之间的交易便能产生双赢局面，这种“排污权”交易就发生了。政府与各经济主体之间的交易。由于环境质量要求和
11、增加的政府的财政资源的增加，政府也可以购买一些“排污权”，以进一步减少排放量。当然，“排污权”交易活动，就像普通的商品和买卖，任何一种经济代理可以涉及在事务中。排污权交易是让市场机制发挥其基本作用，与国家的宏观调控共同调节。污染企业与投资者之间的交易。投资者认识到“排污权”是一种稀缺的经济资源，也加入这种资源交易的操作，在买进卖出中获取利润。三、排污权交易会计要素确认及计量（一）基于环境会计的排污权会计要素确认1、确认的依据确认是指将满足要素定义和以下两项标准的项目列入资产负债表或损益表的过程。两项标准为1该项成本或价值能够可靠计量；2与该企业的项目有关的任何未来可能流入或流出的经济利益。所以
12、，可计量性和可定义性是会计确认的两条首要标准。可交易许可证的经济本质显示，由于其可用于交易，其存在将给企业带来未来经济利益的流入或者流出，并且这种经济利益也是可以计量的，符合会计上确认的标准。所以，在会计上应予以确认。2、确认为何种会计要素会计要素主要包括资产、负债、所有者权益、收入、成本费用及利润。我国企业会计准则规定，资产是指“由企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。而取得的可交易排污权可以认为是企业所拥有的一项资源，能够使企业获得法律权利允许的某些污染物排放量，该权利以许可证的形式发放给企业，企业既可以使用该许可证排放污染物，也可以出售该许
13、可证获得利益。与此同时，该资源的成本或者价值能够可靠地计量，与该资源有关的经济利益也很可能流入企业。完全符合对于资产的定义，因此，排污权应确认为企业的一项资产1。3、确认为何种资产综合各学者对于排污权交易会计确认研究，主要有三种观点存货、有价证券、无形资产，以下分别分析（1）确认为存货美国能源管理委员会规定，预期购买的用于补偿当前污染性产品的污染额度可以确认为存货，购买的污染额度的成本则确认为生产的必要成本。WAMBSGANS和SANFORD在他们研究的文章中也提到购买的污染额度应确认为存货。然而，根据我国企业会计准则，“存货是企业在日常经营活动中持有以备出售的产成品或者商品、处于生产环节的在
14、产品、在生产过程中或提供劳务过程中所耗用的材料和物3料等”。排污权不属于企业日常经营活动中生产的产成品或商品，也不属于正常经营生产中所耗用的物料或材料，也不存在实物形态，持有它的首要目的在于获得排放权利，只有在超量减排条件下才具备出售的可能。因此排污权并不符合存货定义，不应确认为存货。（2）确认为有价证券有价证券即金融资产，国际会计准则委员会（IASC）将有价证券划分为经营证券和投资证券两种。经营证券是为了在短期内重新卖出而购入和持有的有价证券；投资证券是为了产生收益或获得资本增值而购入而持有的证券。作为可交易的排污权代表在现行会计期间内排放预先确定的污染量的许可权，它被持有目的是产生收益或者
15、在未来出售时产生增值，所以将其归为有价证券。ADAMS、SANDOR和WALSH在他们研究的文章中也赞同确认为有价证券的观点，他们甚至认为可交易的排污权可以归为期货。随着交易市场的出现，未来的排污权作为期货处理是可行的。但是，这种观点忽略了金融类有价证券和排污许可证的最大不同之处，金融类有价证券则是企业作为日常性资金管理的一种手段，以获利性、流动性、安全性等为主要动机，而排污许可证取得目的在于获得排放权利，是排放者要正常经营所必须拥有的。排污许可证的流动性相比较而言较弱，买入方是出于排放需要而获得许可证，在未实现有效减排的条件下是不能出售的，否则将面临违法排放的惩罚。因此，排污许可证并不像金融
16、资产那样可以灵活多次交易，不符合有价证券的经济实质，不能确认为金融资产。（3）确认为无形资产无形资产“是指企业拥有的或控制的不以实物形态存在的可辨认的非货币资产”，在2003年5月国际财务报告委员会和国际会计准则委员会IASB提出的对于排污权相关会计建议中，明确企业应将排污权确认为“无形资产”。可交易许可证使得企业获得了排污权利，使其能够从事生产经营，排污许可证在促成企业获得经济利益方面的作用一目了然的。由于排污权是允许交易的，其成本或价值也能够可靠地计量。因此，目前在我国，将可交易排污权确认为无形资产是比较切实可行的一种方案，同时与国际惯例相符。企业在取得排污权后，如果符合无形资产确认的两个
17、条件，即可确认为“无形资产”。在会计科目的设置上，在一级科目“无形资产”下设置二级科目“排污权”，即无形资产排污权。（二）基于环境会计的排污权交易会计计量1、计量属性对于可交易排污权的计量属性，可以是历史成本，也可以是现行市价。（1）历史成本计量。历史成本是以交易双方确定的价值为基础，并且资料也很容易取得，具有很强的可验证性和可靠性，而且以历史成本计量处理程序较简单、容易操作。基于以上优点，在取得排污权时按照支付的金额计量可交易排污权的价值简便易行。但是，历史成本原则并不能反映排污权交易的市场价值和使企业增值的贡献，使用历史成本计量应该在无法取得市场公允价值的情况下采用。（2）现行市价计量。许
18、可证的交易决策是在排污者将现行市价与污染预防的边际成本相对比时做出的，以现行市价计量，对管理当局做出正确的决策有很大的帮助，这种方法可在存在充分活跃的市场条件下采用。但是，在我们目前的市场机制不完善，市场交易的排污权是一个特定的对象，在目前的市场价格计算是不可行的，但可以作为使用历史成本计量时的补充。42、初始计量排污权初始分配一般是在环境容量和污染物排放面积最大的地区评估，根据一定的标准（如性能污染物排放量）计算，使用免费分发、招标、拍卖等方式分配给排污者。排放许可证的初始计量应根据不同的方法来分析。1无偿分配取得的。在我国的可交易排污权试点中，其中一些排污权是免费发放给企业的。我国的无形资
19、产准则规定“在对无形资产按政府补贴的形式的成本应以公允价值计量，公允价值如果不能可靠取得的，按照名义金额人账”。而我国企业会计准则指南在“关于政府补助的补充说明”中规定“与资产相关的政府补助可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关转让手续时按照其公允价值确认和计量，如果该资产相关凭证上注明价值或者注明价值与公允价值差异较大，但存在活跃市场的，应当根据有确凿证据证明表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额1元计量”。1政府在无偿分配排污许可证时，意味着让渡了部分环境容量的收入，因此，企业在无偿分配的方式下取得的排污许可证，是
20、含有政府补助的性质，应按照前述规定加以计量，即首先以公允价值确认一项“无形资产”和“递延收益”，然后在使用寿命内平均分摊递延收益，计人当期损益。如果排污权没有标明公允价值，则当以实际取得的金额计量，在取得时直接计入当期损益，等到活跃的排污权交易市场逐渐形成后，再作调整。对于现有企业，当实际排放超过了限定的标准，将支付相应的金额来获得指标，从而出现企业所拥有的许可证，部分为无偿分配，部分有偿取得，无偿分配部分可参照有偿取得价值来计量。（2）通过拍卖或购买取得的。企业通过购买取得的排污权，初始入账价值为取得时实际支付的价款和相关税费。借记“无形资产排污权”，贷记“银行存款”。（3）作为奖励，以低于
21、市场价格获得的。政府以收费的形式将排污许可证分配给企业。这种情况下可以以支付的价格来入账。如果收费少于许可证的当前公允价值，购买者应将其差异确认为政府补助，即将企业获得的排污权的市场价值超过企业的实际支出的差额视同与资产相关的政府补助，同时确认一项递延收益。（4）通过非货币性资产交换取得的。若该非货币性交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，按照排污权的公允价值和支付的相关税费，作为换入排污权的初始入账价值。若该非货币性交换不具有商业实质，则按以下公式计算排污权的初始入账价值排污权的初始入账价值换出资产的账面价值支付的补价一收到的补价支付的相关税费。3、后续计量取得排污许可证后，企业可以将其
22、留为自用，当经过环境治理实现超量减排时，节余的排放指标也可以转让。以下分别讨论（1）持有自用。按照企业会计准则无形资产第十六条的规定“无形资产的使用寿命是有限的，应该估计该资产的使用寿命年限或者组成使用寿命的产量等相关计量单位数量”，因此排污权归属于使用寿命有限的无形资产，应当在使用期内进行摊销。其次，企业会计准则无形资产第十七条规定“企业所选择的无形资产摊销方法，应该反映该项无形资产所带来的经济利益的预期经济利益流入的方式。无法可靠确定预期经济利益流入方式的，应当选择直线摊销。”排污权是企业所取得的一项排放污染物的权利，有确切的使用期限和排污量的规定，完全可以采用直线法或产量法，将排污权所对
23、应的成本计人相关成本费用。同时，排污权一般是没有净残值的，所以在摊销时并不用考虑它的净残值。5由于排污权是排污企业为了能够合理的排放污染物而取得的，然而污染物的排放量与企业的生产经营直接相关，并且，我国实行排污权有偿使用制度的重要目的在于希望企业将排污收费计人企业相关的生产成本，根据无形资产准则的规定，应将摊销的排污权费用计入产品的相关成本，即在摊销时，借记“生产成本”或者“制造费用”，贷记“累计摊销排污权”2。（2）排污权有偿转让。企业由于采取了治理污染的措施而减少了排污量，只使用了许可证中的一部分额度排污，还尚且有剩余，企业就可以将剩余的部分进行转让。在转让剩余额度时，按照交易的相关收入借
24、方记入相关资产，于此同时，应将转让的部分对应成本按照直线法或者产量法予以转销，减少无形资产的账面价值，至于所取得的收入与成本之间的差额，应先冲减转让过程中支付的相关税费，而产生的净收益确认为“营业外收入”，发生的净损失确认为“营业外支出”。由于累计摊销是按直线法或产量法进行的，所以在转让后确定转让成本时并不涉及累计摊销；但如果有以前计提的相关减值准备，应按比例进行转销。（3）排污权市场价值的变动。排污权的市场价格受到多种因素的影响环境容量需求的变化会影响到排污权的市场价格，同时，市场调节作用的发挥，排污权价格将会远远高于治污控制成本，迫使企业自觉实行节能减排行动，以及当排污权指标需求大于供给时
25、，将可能出现有价无市的局面。企业通过拍卖或购买方式取得的排污许可证是按当时的市场价值入账的，然而排污权的市场价值是处于不断波动中的，期末应对排污权的价值进行重新估价。至于会计上如何处理，可以参照类似存货的“成本与可变现净值孰低”原则，采用“成本与市价孰低”原则。当排污权的市场价值低于成本时，资产应予减值，确认为损失，借记资产减值损失，贷记资产减值准备。减值的计量可参照企业会计准则第8号资产减值的规定进行处理。为了限制企业利用减值准备操纵企业的盈余，我国新会计准则规定除存货外，资产减值损失如果一经确认，在以后会计期间不得随意转回。因此，为了能与我国目前会计准则的规定保持一致，当排污许可证的公允价
26、值高于账面价值时，原确认的减值准备也不允许转回。（4）排污权的到期处理。由于排污权是有一定的使用期限，排污权许可证是一般是给定时间内的总限额量，然后规定每年的限额量，假如前一年度许可量有剩余，可以推迟到许可证后一年的时间。那么，在会计处理中，有两种情况一方面，在有效期内，排污权的总使用量正好等于总许可限额量，那么最终的累计摊销的金额等于该项无形资产的账面价值，直接借方记“累计摊销排污权”，贷方记“无形资产排污权”；另一方面，如果到最后还有剩的排污量，并且不能使用到限定期限，则将该部分的成本转入营业外支出。四、我国排污权交易存在的问题以及解决措施（一）我国排污权交易存在的问题1、市场条件的局限在
27、市场经济条件下，排污权交易的成功实施，必须依靠市场机制。对中国的市场在目前的水平普遍不高，在短期内难以需要足够的高排放交易市场的市场和技术要求较高，创造一个良好的环境。2、环境政策的不完善对中国的环境政策制定和执行情况的审查结果不难发现，环境政策的制定也有一些计划经济的味道。例如，在收费制度，排污收费，以达到排放标准，往往6比规定减少的边际成本更低，对环境的法律制度方面的执行情况监督不到位，预防和控制污染，主要是针对国有企业和乡镇企业的迅速发展，已成为主要污染组等。这些问题影响了排污权交易市场交易的顺利进行。3、交易成本过高排污权交易市场，影响最敏感的变量活动水平的交易成本。如果交易成本太高，
28、程序太复杂，时间太长，会影响交易效率，成本效益可能是形成新的平衡点，减少排污交易市场的营业额，抑制排污权交易市场的供应和需求。由于中国目前的排污量交易市场和基本信息管理监测和执法成本的环境管理系统的成本太高，使得中国相对美国和其他发达国家而言交易成本较高。4、保护主义严重在中国，发展和执行由中央和地方各级的环境政策。地方级、地方政府负责当地的环境，在当地环境保护机构是专门负责执行机构。人员、财务、当地环境保护机构和地方政府，缺乏独立性的环境管理物质依赖本地的环保效果很大程度上取决于当地政府的态度。同时排污交易是利益分配与交易过程的重新分配。特性的环境管理的政务职系及地理分类在中国本地的现象引起
29、了严重的情况下，从而产生不利影响的排污权交易的顺利进行。5、总量的确定成为难题排污权交易制度建设必须基于实现总污染控制的前提。排污权交易是首要解决的问题是科学、准确地测量的污染物排放量最大允许控制的区域，这在中国仍处于初级阶段。同时，围绕这座城市的广泛的经济增长模式尚未从根本上改变，总量控制与经济增长之间的尖锐矛盾将决定的排污量的排污权交易的困难，连同底线总量控制的个别地区继续是一个突破使排放交易系统整体变得很脆弱。二完善我国排污权交易度的措施排污权交易是对我国现有的环境起到一定保护作用的政策，遵循了市场经济的规律，将排污单位的积极性充分调动，在此基础上建立的科学地控制环境污染的一种有效途经。
30、社会主义现代化的发展，我国社会主义市场经济体制也将进一步的完善，排污权交易制度必将是我国社会和经济发展的需要。为解决以上存在的问题（1）必须建立完善的有利于排污易全交易执行的法律体系，保证企业在进行排污权交易时有法可循、有法可依。（2）丰富的市场交易的对象，无论从供给和需求的工作人员，鼓励为环境目的和个人或机构投资者在市场上谁，供应和供应商之间的多重之间的竞争，竞争性市场机制的形成，促进需求参与环保。（3）对于活跃市场，政府应采取适当的奖励。对于卖方，政府应鼓励剩余排放权出售，如排污权减免税或排污权储存时间设定最后期限出售。在同一时间鼓励适度投机，投机可以增加市场活动的适当程度，在市场投机者相
31、对于市场价格的反向。（4）提高排污权初始分配机制，以防止过度排污权分配或过少。排污权初始分配，过多或过少不利于从市场竞争机制的形成。五、结论本文着眼于排污权会计确认与计量，通过对排污权处理的多种观点对比，辅助性的分析了我过对于排污权会计处理的缺陷。主要结论如下1、对于排污权是何种会计要素，当前比较流行的主要有存货、金融工具、无形资产三种说法。笔者通过对比存货、金融工具、无形资产的定义后，认为排污权应确认为一项无形资产。72、对于排污权信息的记录，设置了“无形资产一排污权”科目，“递延收益一政府环境补助”科目，“营业外收入一政府环境补助”等科目。3、目前我国对于排污权的会计处理不是很成熟，也没有
32、统一的标准，与此同时，排污权交易的环境会计也不是很理想，建议在这方面，加强管理使得成熟的排污权交易在中国实施。排污权交易的发展是一个渐进的过程，作为交易制度的完善和扩大的排污权交易在中国的市场，绑定到了许多新的功能、排污权交易会计还需要解决更多复杂的和特别的问题。与此同时，因笔者对排污权交易会计了解有限，也未能对其中一些问题进行更深层次的探讨1如果政府制定的废气排放标准，企业能够满足，那么企业不会有类似的上市公司配股达标的现象，如果政府管理机构在统一价格下向排放企业公开拍卖所允许的排污权，公司是否会利用排污权交易进行盈余管理。2如果企业的污染排放超过排污权的规定额度，那么进一步的惩罚金额何时确
33、认，如何计量还是个待研究的难题。因此，本文对排污权交易会计问题的探讨是非常局限的，还有待以后进行更广泛和深入的研究。参考文献1郭晓梅黄丽论我国排污权交易的会计处理J会计审计与核算201082332342周一虹排污权交易环境会计确认计量和信息披露J2006建设资源节约型环境友好型社会国际研讨会暨中国环境学学2006年学术年会140414093王璐李毅我国企业排污权交易会计确认与计量的研究J绿色财会20088（10）884周一虹排污权交易会计要素的确认和计量J环境保护2005（3）58605袁细寿排污权交易的会计问题初探J商业时代,2006（18）87886刘萍排污费向排污权交易发展的相关会计问题
34、J中国乡镇企业会计20061068697周志方李晓青关于国外排污权会计的最新发展进程述评与借鉴J经济经纬2009（5）84858ADAMS林云华国际气候合作与排放权交易制度研究J华中科技大学200691889林云华郭晓玲我国排污权交易的障碍与对策J商场现代化2009438438510张艳刘光军环境会计在我国实施的问题及对策J商场现代化2009（9）33011何燕我国排污权交易制度的不足与完善J湘潭大学学报2007（5）13713912贾振国关于国外排污权会计的最新发展进程述评借鉴J经济经纬20095838513李寿德程少川柯大钢我国组建排污权交易市场问题研究J政策研究20008192314郭廷
35、忠王丹宁晓伟关于完善我国排污权交易体系的构想J气象与环境科学20095606215甘翠朱学义新会计准则下排污权会计核算初探J财会月刊20089566016程宇我国排污权交易的实践及其未来发展探讨J云南财贸学院学报20051219920217陈风马佳罗乐我国排污权交易业务的会计核算探析J论坛2010（6）81018张曙光关注排污权交易J特别关注2001（11）2619孔国荣，吕东峰浅论我国排污权交易J经济与法2008（12）18719020郭晓张小川谈排污权交易的会计核算J财会月刊2009（8）606121张红梅可交易排放许可权会计问题研究J财会月刊200710788022张建论排污权交易制度在
36、中国的实施J学术论丛2008（11）21221423VOLKERHOFFMANNHOMASTRAUTMANNTHREETYPESOFIMPACTFROMTHEEUROPEANEMISSIONTRADINGSCHEMEDIRECTCOST,INDIRECTCOSTANDUNCERTAINTYJECONOMICSANDMANAGEMENTOFCLIMATECHANGE2008PARTII11112324SKJAERSETHJONBIRGEREUEMISSIONSTRADINGLEGITIMACYANDSTRINGENCYJENVIRONMENTALPOLICYJONBIRGEREUEMISSION
37、STRADINGLEGITIMACYANDSTRINGENCYJENVIRONMENTALPOLICYGOVERNANCE201052953083指导教师年月日系主任年月日4本科毕业设计（论文）开题报告题目基于排污权交易规则的环境会计问题研究一、论文选题的背景、意义（一）论文选题背景随着经济的发展，环境污染日益严重，环境问题与经济发展的矛盾日益突出。各国政府开始认识到环境污染的严重性，逐步投入人力、物力和财力，加强环境规制，积极采取各种措施，以期遏制环境污染及其恶化问题。排污权交易就是一种为各国日益认同的用于解决环境污染问题的环境规制手段。它将市场机制充分地运用于环境资源的配置，在总量控制的基
38、础上通过排污权的交易，实现低成本污染治理，有利于环境保护和经济的可持续发展。与直接管制和排污收费制度相比较，排污权交易制度更能保证控制排污总量，实现最优的环境质量水平。排污权交易于1968年由美国经济学家戴尔斯提出，首先被美国国家环保局EPA用于大气污染源及河流污染治理，取得了巨大的成功，而后德国、澳大利亚、英国等国家相继进行了排污权交易的实践。中国也针对排污权交易进行了广泛的实践，在科学研究、试点、管理等方面做了大量的工作，对于利用排污权交易这一经济手段实际解决环境问题、优化配置环境资源、有效控制环境污染等积累了有益的经验。但是我国无论是市场经济体制还是政治体制与美国等西方国家都有着很大的差
39、别，因此探索更适合我国国情的排污权交易制度是更为重要的。（二）论文选题的意义人们乐于接受环境会计的概念、赞成环境会计反映社会责任、计算环境效益和社会成本，但在实际操作过程中则缺乏信心，原因就在于环境会计信息难以确认与计量。环境会计的确认是将涉及环境的经济业务作为会计要素予以记录，并在会计报表中加以确定，这里面存在什么时间将哪些环境因素以何种要素加以确认的问题；传统会计的计量是建立在以历史成本作为计价原则，经济事项都能用货币计量的基础之上。而环境会计的计量主要集中在自然资源的计价上，这之中存在着许多无法用货币计量的经济事项，例如，臭氧层等；有的也无法用历史成本计价，比如，企业生产给环境造成污染所
40、发生的延时治理费，再用历史成本去5计量治理费就不适用。因此，深入探讨环境会计的确认与计量问题，科学地确定环境会计确认与计量采用的理论依据、属性与方法，已成为环境会计研究所面临的重要课题。笔者认为，对环境会计的研究不应该仅局限于微观企业这个范畴来研究环境会计体系的构建。因为从微观角度出发，在企业在发生与环境维护或污染治理有关的支出时将其确认为费用，并采用货币、实物、指数甚至是文字等多重计量尺度的模糊性计量方式，无法形成有效的会计数据与会计信息。本文从环境资源的经济学特性对环境会计中的确认与计量影响着手分析，认为正是环境资源的不可分拔性与外部性的特征造成了其难以遵循货币计量的基本会计假设和以历史成
41、本入账的会计原则，因此很难在正确的时间对与企业生产有关的环境资源进行确认并以正确的金额入账。从宏观角度分析，政府的排污收费制度以及基于市场调节的排污权交易制度可以很好地解决这个问题，尤其是排污权交易制度，在创造市场交易机制和弥补市场失灵方面都发挥了积极的作用，促进了环境资源外部性的“内部化”，为环境会计的确认与计量问题提供了可操作的制度平台。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题一相关研究成果及动态1、关于排污权交易会计确认和计量的研究成果及动态1关于排污权交易的会计确认的探讨排污权交易的会计问题初探（袁细寿，2006主张将排污权最为一项无形资产来确认，具体做法是在现行“无形资产”的内容中增加一
42、项“排污权明细”项目，以反映企业取得排污权的价值。排污权交易环境会计确认、计量和信息披露（周一虹，2006）写道2003年5月国际财务报告解释委员会对参与政府减少温室效应计划的企业提出了如下的建议公司应对政府发放的排污许可证排污权进行披露，排污许可证是一项无形资产，以初始的公允价值入账。根据IAS38有关无形资产的要求，该项资产需要在财务报表中予以披露。当政府分配排污许可证给参与者时，如果收费少于许可证的公允价值，参与公司应将其差异确认为政府补贴，有关政府补贴的会计处理参照IAS20执行。当参与者进行污染排放时，应计提未来交还许可证6这项义务的准备，或者未来支付的一项相应处罚根据IAS37有关
43、准备金；或有负责和或有资产进行会计处理。我国排污权交易的实践及其未来发展讨论（程宇，2005）指出可以把排污权作为衍生金融产品来看待。在我国企业排污权交易会计确认与计量的研究（王璐、李毅，2008）根据我国企业会计准则基本准则中分析排污权的性质及特点，以及企业在排污交易中可通过转让污染物的数量和浓度取得经济收益，从而为企业带来经济利益的流入，故作者认为排污权可确认为一项资产，并且排污权的无实体性使其在资产定义的基础上再次符合食业会计准则第6号无形资产关于无形资产定义中的可辨认标准，因此在我国，企业拥有或控制的排污权同样可界定为无形资产并在会计报表中予以确认。新会计准则下排污权会计核算（甘翠、朱
44、学义，2008）认为，排污权属于企业的一项资产，并且是一项无形资产，在确认时，在会计科目的设置上，在一级科目“无形资产”下设置二级科目“排污权”。美国学者JACOBRWAMBSGANSS和BRENTSANFORD1996针对USOFA对免费分配的排污权会计处理的缺失，分析了排污权分别作为存货、无形资产、交易证券和受赠资产四种类别的优劣。指出应将免费分配的排污权作为受赠资产处理，按市场价格计量，同时计入资本公积，受赠资产按持有意图分别计入存货或其他投资。有效地解决了免费分配排污权的会计处理。在美国会计实务中还有一处理方法无形资产模式，该模式将排污权列为无形资产，并在排污权机制规定期间内按合适的方
45、法如产量法摊销，期间需对无形资产进行减值测试。WAMBSGANSS和SANFORO（1996）认为应被确认为存货，SANDOR和WALSH认为应被确认为有价证券，他们甚至认为可交易的排污权可以被划分为期权，随着交易市场的出现，未来的排污权认证有必要当作期货处理。2关于排污权交易的会计计量探讨排污权交易的会计问题初探（袁细寿，2006认为排污权的交易主体有买方和卖方，对于买方，应按取得该项排污权所支付的全部合理的必要的费用作为入账价值记入“无形资产一排污权”的借方，对于卖方，当卖方将可供交易的排污权出售时，其出售损益贷记“营业外收入一出售排污权收益”或借记“营业外7支出一出售排污权损失”账户。而
46、对于政府免费发放的其转让收益应作为政府补贴收入处理。排污权交易环境会计确认、计量和信息披露（周一虹，2006）将排污权的计量分为三个方面1、有关排污权资产项目，排污权作为资产以初始公允价值入账。无论排污权是分得或购得，均应确认，使得资产负债表真实反映企业所有可控资源。同时，IFRIC认为排污权的剩余价值应与成本一致，即不予摊销。在对排污权以公允价值列示时，应按照公众价值上涨时确认为权益，而当排污权市值低于成本时，资产应予减值，同时先冲销原确认的权益，超过原确认的权益部分列示在利润表中，确认为损失。2、有关排污权负债项目，在分配排污权这一时点，没有负债发生，只有当实际排污发生时，这项义务对应的负
47、债才真正发生，在计量负债时，应估计出在资产负债表日需要履行现时义务所需的支出。由于过去期间的排放污染，而要在将来提交排污权或支付罚款，所以，负债的确认价值应该是与实际排污量相对应的排污权在资产负债表日现实市场价值。有时，过去发生的排污权要以支付罚金的形式而不是交还排污权。这时罚金可作为计量义务的依据，而不单独确认为一项负债。3、有关排污权的收入费用项目，在分配排污权这一时点，没有负债发生，但是如果分得的排污权低于它的市场价值，就会有政府补贴发生，政府免费发放的排污权最初可确认为递延收入，在排污权有效期间内进行摊销，确认为收入。我国企业排污权交易会计确认与计量的研究（王璐、李毅，2008）中从经
48、济和环境的角度来看，应重视现行市场价值，而不是历史成本。现行市场价值反映持有资产的机会成本利用包含在下一个最优方案中的排污权获得的资本利得。显然，这些机会成本与管理当局的决策相关，只有运用现行市场价值，才能使污染预防的边际成本与持有排污权的、气前边际机会成本进行比较。如果排污权是从市场购买的，购买成本将于排污权出售时被费用化，同时应对排污权市场价值在报表口的变动进行调整。新会计准则下排污权会计核算初探（甘翠、朱学义，2008）认为排污权的会计初始计量如下1在初始分配时政府无偿划拨取得的排污权，可以视为政府补贴，应当在实际取得并办妥相关受让手续后按照其公允价值确认和计量。2从政府或二级交易市场购
49、买取得的排污权，应将取得时实际支付的价款和相关税费，作为排污权的初始入账价值。借记“无形资产排污权”科目，贷记“银8行存款”科目。3通过非货币性资产交换取得的排污权，若该非货币性交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，按照排污权的公允价值和支付的相关税费，作为换入排污权的初始入账价值。若该非货币性交换不具有商业实质，则按以下公式计算排污权的初始入账价值排污权的初始入账价值换出资产的账面价值支付的补价一收到的补价支付的相关税费。4通过债务重组方式取得的排污权，将其公允价值作为初始入账价值；后续计量为排污权应按工作量法进行分期摊销，在实际排放污染物时，按工作量法将其对应的成本计入相关成本费用。排污费向排污权交易发展的相关会计问题（刘萍，2006）认为排污权应归属为无形资产，排污权的价值是实际支付的价款，参与者发生排放时，应将交付等于已发生排放量的配额义务确认为一项负债，该负债应按资产负债表日履行现时义务所要求支付的最佳估计对其进行计量，通常就是截至资产负债表日已发生排放量的所需配额数量的现行市价。应注意的是，排污权配额的取得并不产生净资产或净负债。2、我国尚且存在的不足以及解决措施1我国排污权制度存在的不足关于完善我国排污权交易体系的构想（郭廷忠、王丹、宁晓伟，2009）写道排污权交易在我国的应用，自美国环保协会首席经济学家杜丹德博士首次将排污权交易概念引
