1、第一章 总 论,企业财务会计是指在企业会计准则的指导与规范下，根据企业已经发生或已经完成的经济活动所产生的数据，通过填制凭证、登记账簿到编制报表的一系列会计程序和方法，提供有关整个企业财务状况和经营成果和现金流量等会计信息的信息系统，,1、资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 3、所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,公司的所有者权益又称为股东权益。4、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总
2、流入。,5、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 6、利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,直接计入当期权益的利得和损失。直接计入当期损益的利得和损失。财务会计目标：是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，以反映企业管理层受托责任履行情况，
3、及有助于财务会计报告使用者作出经济决策，可靠性、相关性、可比性、重要性、稳健性 、及时性、实质性和明晰性。,财务会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。,会计假设、会计主体假设 二、持续经营假设 三、会计期间假设 四、货币计量假设,第三章 货币资金,结算程序,1、支票结算程序 1 付款单位 收款单位 2 2 5 3 付开户行 收开户行 4,案例1,案例一、某企业9月15日对现金进行清查，经过盘点库存现金为300
4、0元，该企业现金日记账仅登记到9月10日，账面余额为2000元，另有2000元的收入凭证和1000元的支出凭证尚未登账，另外，该企业上年末现金账面余额为13000元，年初至盘点日的收入为100000元，支出为140000元，请根据现金清查基本原理，计算判断该企业上年末，现金是否账实相符。,案例2,案例3,案例一、某企业9月15日对现金进行清查，经过盘点库存现金为3000元，该企业现金日记账仅登记到9月10日，账面余额为2000元，另有2000元的收入凭证和1000元的支出凭证尚未登账，另外，该企业上年末现金账面余额为13000元，年初至盘点日的收入为100000元，支出为140000元，请根据
5、现金清查基本原理，计算判断该企业上年末，现金是否账实相符。,第四章 交易性金融资产,一、交易性金融资产初始计价企业初始确认交易性金融资产，应当按照公允价值计价。发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业取得交易性金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的
6、债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。二、交易性金融资产后续计价交易性金融资产应当以公允价值进行后续计价，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。也就是说，对于交易性金融资产，如果资产负债表日其公允价值上涨或下跌了，那么应将该金融资产的初始入账金额相应调增或调减，并将调增或调减的金额作为金融资产公允价值变动损益，计入当期损益。,例1 企业于2月4日以银行存款60 000元购入恒发公司当日发行的债券60张，每张面值为1000元，月利率0.8%，3个月到期。分录如下：借：交易性金融资产恒发公司债券成本 60 000 贷：银行存款 60 000 例2 企业于3月
7、8日购入万安公司当日发行的债券40张，每张面值为1 000元，月利率为0.9%，6个月到期，实际价款共40 400元（其中400元为交易费用）以银行存款付讫。分录如下：借：交易性金融资产万安公司债券成本 40 000 投资收益债券投资收益 400贷：银行存款 40 400例3 企业于5月4日收回到期的恒发公司债券的本金60 000元、利息1 440元（600000.8%3），存入银行账户。分录如下：借：银行存款 61 440贷：交易性金融资产恒发公司债券成本 60 000投资收益债券投资收益 1 440,例4 企业因生产经营周转资金需要，于6月8日将持有的9月8日到期的万安公司债券全部转让，收
8、到价款41 000元已存入银行账户。分录如下：借：银行存款 41 000贷：交易性金融资产万安公司债券成本 40 000投资收益债券投资收益 1 000例5 企业于7月1日购入协成公司1月1日发行的1年期、年利率12%、面值共20 000元的债券，实际付出价款21 400元（其中含有应计利息1 200元、交易费用200元）。12月31日债券到期收回本金20 000元、利息2 400元（20 00012%），存入银行账户。（1）购入债券时，作如下分录：借：交易性金融资产协成公司债券成本 20 000应收利息协成公司 1 200投资收益债券投资收益 200贷：银行存款 21 400（2）债券到期收
9、回本息时，作如下分录：借：银行存款 22 400贷：交易性金融资产协成公司债券成本 20 000应收利息协成公司 1 200投资利益债券投资收益 1 200,例6 企业于2月8日以每股40元（面值）购入恒发公司普通股股票1 000股，计40 000元，另付经纪人佣金等费用200元，价款共计40 200元已从银行账户支付。分录如下：借：交易性金融资产恒发公司股票成本 40 000 投资收益股票投资收益 200贷：银行存款 40 200例7 企业于3月21日以每股51元（面值50元、股利1元）购入万安公司普通股股票2 000股，总计102 000元，另付经纪人佣金等费用500元，价款共计102 5
10、00元已从银行账户支付。万安公司董事会3月20日已宣告分派每股1元的现金股利，定于4月5日至10日按3月31日登记的股东名册支付。企业购入的股票已于3月22日办妥过户手续，到期即可取得万安公司发放的股利2 000元（2 0001）。分录如下：借：交易性金融资产万安公司股票成本 100 000 投资收益股票投资收益 500应收股利万安公司 2 000贷：银行存款 102 500,第五章 应收及预付款,一、应收及预付款项的内容 应收账款应收款项 应收票据 其他应收款 其他暂付款预付款项 预付账款二、应收及预付款项的计价应收款项的计价未来现金流量的可实现净值预付账款的计价现值,三、应收账款的确认与核
11、算销售折扣销售折让销售退回应收账款的账户设置及账务处理四、坏账损失的概念及确认原则五、坏账损失的核算方法六、坏账损失的账户设置及账务处理,案例,设某企业于20X1年末开始计提坏账准备，计提的比率为0.3%，当年的应收款项余额为100万元，第二年发生坏账损失6000元（其中A企业1000元、B企业5000元)，年末应收款项余额为120万元，第三年末原已冲销的B企业应收款项又收回，期末应收款项余额130万元，要求根据坏账损失核算的基本原理，分析计算各年应计提的坏账准备，并作成有关的账务处理。,第6章 存货（上）,存货按其存放地点可分为以下5类： （1）库存存货。指存放在企业仓库的各种材料、自制半成
12、品、产成品和商品等。 （2）在途存货。指企业货款已付，但尚在运输途中的各种材料和商品。 （3）在制存货。指正处于生产车间制造过程中的在产品和企业委托其他单位代为加工、改制的各种材料、半成品和商品。 （4）寄存存货。指企业由于仓库条件的限制而暂时存放在其他单位仓库的各种材料和商品。 （5）委托外单位代销存货。指存放在受托单位仓库，并委托其代为销售的各种商品。,采购成本,运输费,仓储费,互为消长,设某企业年需要材料（D）1600吨，每次运输费（K）50单位，单位仓储费（C）4单位/吨，求每次采购量（X），并使得年采购成本（Y）最低。,年运输费=DK/X年仓储费=XC/2Y= DK/X + XC/2
13、Y= - DK/X2+C/2令Y= 0 移项变换DK=CX2/2X=200Y=2DK/X30,案例1、2,案例1：设某企业生产A产品需要经过两个工段的连续加工。本月总成本100000元。1工段在产品30件、2工段在产品20件。1工段在产品材料单耗定额为20公斤，工时定额为10小时；2工段在产品材料单耗定额为30公斤、工时定额为30小死。该企业材料计划单价为5、计划小时工资率为2、计划小时费用率为3。要求按照定额成本法计算该企业当月在产品成本。在产品材料定额成本=30*20*5+20*30*5=6000在产品工资定额成本=30*10*2+20*30*2=1800在产品费用定额成本=30*10*3
14、+20*30*3=2700 在产品成本为10500 案例2：某企业生产B产品需要经过三个工段连续加工.当月加工费（直接人工和制造费用）为52877元，完工产品2000件，要求根据下列资料按照约当产量法计算B在产品加工费成本。,案例3,1工序约当产量=150*20*0.5/50=302工序约当产量=180*(20+15*0.5)/50=993工序约当产量=200*(20+15+15*0.5)/50=170 在产品约当产量=299在产品加工费成本=52877*299/(2000+299)=6877 案例3：设某企业生产C产品需要经过连续两个工序的加工，当月直接材料总成本为97312.50元、完工产
15、品2000件。经过盘点各工序在产品为1工序200件、2工序220件。要求分别各种情况按约当产量法计算月末在产品直接材料成本。（单位产品材料消耗定额为200公斤。如属分工序投料则1工序50公斤、2工序150公斤）1、开工后一次投料：在产品材料成本=97312.50*420/(2000+420)=16888.952、开工后分工序一次投料：在产品材料成本=97312.50*270/(2000+270)=11574.70 270=200*50/200+220*(50+150)/200 3、开工后分工序均匀投料：在产品材料成本=97312.50*162.50/(2000+162.50)=7312.50
16、162.50=200*50*0.5/200+220*(50+150*0.5)/200=162.50,第7章 存 货 (下),一、低值易耗品的分类二、低值易耗品的特点及核算特点 从理论看低值易耗品特点 从实务看 劳动资料的核算特点低值易耗品核算特点 劳动对象的核算特点三、低值易耗品的摊销方法1、一次摊销法 五五摊销法2、分次摊销法 产量摊销法 期限摊销法,四、低值易耗品的明细核算 在库低值易耗品明细账1、会计部门 在用低值易耗品明细账 低值易耗品摊销明细账 按品种设低值易耗品保管账2、使用部门 按责任人设低值易耗品保管卡五、低值易耗品的总分类核算 低值易耗品在库低值易耗品 增加 减少 余额,低值
17、易耗品在用低值易耗品存放地点或使用部门 增加 减少 余额低值易耗品低值易耗品摊销存放地点或使用部门 减少 增加 余额,一次摊销法下的账务处理,例1 某车间领用一批低值易耗品，实际成本1 000元。根据低值易耗品领用凭证作如下分录：借：制造费用 1 000 贷：低值易耗品 l 000如果采用计划成本核算，假设领用的低值易耗品计划成本为1000元，当月低值易耗品成本差异率为1，则分录如下：借：制造费用 1 010 贷：低值易耗品 1 000 材料成本差异低值易耗品 10例2 某车间报废一批低值易耗品，残料作价100元交库。根据收料凭证作如下分录：借：原材料 100 贷：制造费用 100,例3 仓库
18、领用一批新低值易耗品，实际成本2 000元；经确定该批低值易耗品摊销期为10个月。根据低值易耗品领用凭证作如下分录；借：待摊费用 2 000 贷：低值易耗品 2 000在摊销期各月摊销时，均作如下分录：借：管理费用 200 贷：待摊费用 200如上述领用的低值易耗品预定摊销期在一年以上，则不通过“待摊费用”账户而通过“长期待摊费用”账户核算。,五五摊销法下的账务处理,例1 一车间向仓库领用一批新的低值易耗品，计划成本3000元，同时摊销其价值1500元。根据领用凭证同时作如下分录：借：低值易耗品在用低值易耗品 一车间 3 000 贷：低值易耗品在库低值易耗品 3 000借：制造费用 1 500
19、 贷：低值易耗品低值易耗推销一车间 1 500例2 二车间将一批在用低值易耗品交回仓库，计划成本2000元；根据退库凭证作如下分录：借：低值易耗品在用低值易耗品库存 2 000 贷：低值易耗品在用低值易耗品二车间 2 000借：低值易耗品一一低值易耗品摊销二车间 l 000 贷：低值易耗品低值易耗品摊销库存 1 000在用低值易耗品退库后重新领用时，作相反分录。为简化核算，在用低值易耗品退库和重新领用，可只在有关明细账内进行结转，不进行总分类核算,例3 一车间报废一批低值易耗品，计划成本1 500元，残料作价50元交库；报废低值易耗品应分配成本差异15元。报废低值易耗品回收残料、补提摊销额和冲
20、销摊销额，可分别作如下分录：借：原材料 50 贷：低值易耗品在用低值易耗品 一车间 50借：制造费用 700 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 一车间 700借：低值易耗品低值易耗品摊销 一车间 1 450 贷：低值易耗品在用低值易耗品 一车间 1 450以上业务也可合并作分录如下：借：低值易耗品低值易耗品摊销 一车间 750 原材料 50 制造费用 700 贷：低值易耗品在用低值易耗品 一车间 1 500报废低值易耗品分配成本差异分录如下：借：制造费用 15 贷：材料成本差异低值易耗品 15,第八章 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产的初始计价企业初始确认可供出售金融资产，应当按照公允价值计
21、价。发生的相关交易费用应直接计入可供出售金融资产的初始入账金额。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。,二、可供出售金融资产的后续计价可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计价，公允价值变动计入
22、当期损益（公允价值变动损益）。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，而应通过权益转回。但是在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计
23、量的权益工具投资发生的减值损失不得转回。处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。,201年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元（含交易费用10 000元和已宣告但尚未发放的现金股利150 000元），购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）201年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。（2）201年6月30日，该股票市价为每股5.2元。（3）201年
24、12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。（4）202年4月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。（5）202年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。（6）202年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票 全部转让。假定不考虑其他因素的影响，作出甲公司的账务处理。,第九章持有至到期投资,一、有至到期投资的初始计价企业初始确认持有至到期投资，应当按照公允价值计价。发生的相关交易费用应直接计入持有至到期投资的初始入账金额，交易费用与前述一样，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生
25、的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始入账金额。,二、持有至到期投资的后续计价按企业会计准则规定，持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的数额：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
26、；（3）扣除已发生的减值损失。企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率，是指将持有至到期投资在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该持有至到期投资当前账面价值所使用的利率。按照规定，实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。资产负债表日持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。,A公司于206年1月2日从证券市场上购入B公司于205年1月1日发行的债券，
27、该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为209年1月1日，到期日归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为20000000元，实际支付价款为19855400元，另支付相关费用400000元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息，债券溢折价按实际利率摊销。,第十章长期股权投资,长期股权投资按是否企业合并形成分类一般分成以下两类：1、企业合并形成的长期股权投资。企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并形成的长期股权投资，可分为同一控制下企业合并形成的长期股权投资和非同一控制下企业
28、合并形成的长期股权投资。同一控制下企业合并形成的长期股权投资，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的长期股权投资。对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方，合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的长期股权投资。对于非同一控制下的企业合并，其合并日称为购买日。在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方，购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日
29、期。2、非企业合并形成的长期股权投资。是指除企业合并形成的长期股权投资以外其他方式取得的长期股权投资。主要有以支付现金取得的长期股权投资、以发行权益性证券取得的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资、非货币性资产交换取得的长期股权投资及通过债务重组取得的长期股权投资等。,例：同一控制下的企业合并形成的长期股权投资甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司与乙公司达成合并协议，约定甲公司以固定资产、无形资产和银行存款1200万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的60。2007年2月1日，乙公司所有权总额为4000万元；甲公司参与企业合并的固定资产原价为1400万元，已计提折旧40
30、0万元，未计提固定资产减值准备；无形资产账面原价为1000万元，已摊销500万元，未计提无形资产减值准备。假定甲公司所有者权益中资本公积余额为400万元。甲公司的会计处理如下（单位：万元）：借：固定资产清理 1000 累计折旧 400 贷：固定资产 1400借：长期股权投资投资成本 2400 累计摊销 500 资本公积 300 贷：固定资产清理 1000 无形资产 1000 银行存款 1200,例：甲公司和丙公司同为丁公司的子公司。2007年2月1日，甲公司与丙公司达成合并协议，约定甲公司以增发的权益性证券作为对价向丙公司投资，占丙公司股份总额的55。2007年2月1日，甲公司增发的权益性证券
31、成功，共增发普通股股票100万股，每股面值1元，实际发行价格为15元；丙公司所有者权益总额为4000万元。在发行普通股过程中，甲公司共发生相关中介费105万元，与发行普通股股票直接相关的手续费、佣金123万元，均以银行存款支付。甲公司的会计处理如下（单位：万元）： 借：长期股权投资投资成本 2200 贷：股本 100 资本公积 2100 借：资本公积 123 管理费用 105 贷：银行存款 228,第十一章投资性房地产,一、投资性房地产的初始计价按照企业会计准则规定，投资性房地产应当按照成本进行初始计价。但由于投资性房地产的来源渠道不同，故其成本构成也不尽相同。1、外购形成的投资性房地产计价
32、外购形成的投资性房地产应当按取得时的实际成本进行初始计价，其成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。企业在实际取得投资性房地产时，借记“投资性房地产”科目，贷记“银行存款”等科目。企业购入的房地产，部分用于出租（或资本增值）、部分自用，用于出租（或资本增值）的部分应当予以单独确认的，应按照不同部分的公允价值占公允价值总额的比例将成本在不同部分之间进行合理分配。2、自建形成的投资性房地产计价 自建形成的投资性房地产成本由建造该项投资性房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建安成本、应予以资本化的借款费用，支付的其他费用和分摊的间接费用等。企业自行建造或开
33、发完成的投资性房地产，应按照确定的成本，借记“投资性房地产”科目，贷记“在建工程”或“生产成本”科目。建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期损益，不计入建造成本。3、转换形成的投资性房地产计价 转换形成的投资性房地产按照其原相应非投资性房地产的账面价值计价。,二、投资性房地产的后续计价投资性房地产的后续计价，通常应当采用成本模式计价，在满足特定条件的情况下，也可以采用公允价值模式。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计价，不得同时采用两种计价模式。1、成本模式的投资性房地产后续计价 采用成本模式进行后续计价的投资性房地产，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，按期（月）计
34、提折旧或摊销，如果投资性房地产还发生减值，则还需计提减值准备。投资性房地产的后续支出如满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。与投资性房地产有关的后续支出，如不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。2、公允价值模式的投资性房地产后续计价 按照企业会计准则相关规定，企业只有存在确凿证据证明其公允价值能够持续可靠取得时，才允许采用公允价值计量模式对投资性房地产后续计价。,例1、某房地产开发企业与承租方签订房屋租赁合同，将兴华小区部分商品房(写字楼)临时出租，其实际成本共计2 000 000元。该企业投资性房地产按成本模式计价。借：投资性房地产出租产品(房屋) 2 00
35、0 000贷：开发产品房屋(写字楼) 2 000 000例2、按月计提上述出租房屋折旧额5 300元。借：其它业务成本出租产品经营成本 5 300贷：投资性房地产累计折旧出租产品折旧 5 300例3、上述出租房屋发生修理费用4 700元，以银行存款支付。借：其它业务成本出租产品经营成本 4 700贷：银行存款 4 700例4、收到上述出租房屋的租金100 000元，款项已存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入出租产品经营收入 100 000例5、根据承租方要求，将原出租房屋(写字楼)销售给承租方。设双方议定售价为3 000 000元，该部分出租房屋已提折旧额共计180 20
36、0元，售房价款已收入企业银行账户。借：银行存款 3 000 000贷：其它业务收入投资性房地产销售收入 3 000 000借：其它业务成本投资性房地产销售成本1 819 800投资性房地产累计折旧出租产品折旧 180 200贷：投资性房地产出租产品(房屋) 2 000 000,例6、A为一家房地产开发企业，207年3月10日，A企业与B企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给B企业使用，租赁期开始日为207年4月15日。207年4月15日，该写字楼的账面余额5000万元，公允价值为5200万元。207年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为5500万元。208年6月租赁期届满，A企业
37、收回该项投资性房地产，并以6000万元出售，出售款项已收讫。A企业投资性房地产采用公允价值模式计量。 A企业的账务处理如下： （1）207年4月15日，将存货转换为投资性房地产： 借：投资性房地产成本 52 000 000 贷：开发产品 50 000 000 资本公积其他资本公积 2 000 000（2）207年12月31日，公允价值变动： 借：投资性房地产公允价值变动 3 000 000 贷：公允价值变动损益 3 000 000（3）208年6月，出售投资性房地产： 借：银行存款 60 000 000 贷：其他业务收入 60 000 000 借：其他业务成本 55 000 000 贷：投资性房地产成本 52 000 000 公允价值变动 3 000 000,
