1、本科毕业设计论文届论文题目作业成本法在商业银行的应用探讨所在学院商学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计
2、），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日目录一、引言1二、作业成本法的概念及实施步骤1（一）作业成本法的概念1二作业成本法的实施步骤1三、作业成本法的案例研究2（一）目前作业成本法在我国商业银行的应用情况2（二）案例介绍3（三）与传统成本核算体系下成本信息的比较5（四）作业成本法的盈利性分析7（五）案例总结7四、应用作业成本法所存在的问题8五、完善作业成本法在商业银行应用的建议10六、结论与展望12参考文献13致谢16I摘要随着我国金融行业开放程度的提高,我商业银行面临着来自国内外的巨大竞争压力,促使商业银行必须通
3、过加强内部管理来降低成本,提高资产质量和盈利能力。积极引入作业成本法，可以大幅提高商业银行的管理水平和运营效率，对改善商业银行的成本控制、盈利分析、业绩评价和服务水平等方面都具有重要的现实意义。本文阐述了作业成本法的基本概念、主要内容及在商业银行实施作业成本法的步骤，并结合案例阐述作业成本法的盈利能力以及其与传统作业成本法的区别。并在上述理论分析的基础上，分析作业成本法在商业银行应用的优势以及存在的问题，在此基础上提出完善作业成本法在商业银行应用的建议，如结合商业银行自身的具体情况运用作业成本法，推动作业成本法制度框架建设等等关键词作业成本法；成本动因；作业IIABSTRACTALONGWIT
4、HOURCOUNTRYFINANCEOPENINGDEGREESENHANCEMENT,MYCOMMERCIALBANKISFACINGFROMTHEDOMESTICANDFOREIGNHUGEPRESSUREOFCOMPETITIONITURGESTHECOMMERCIALBANKTOSTRENGTHENTHEINTERNALMANAGEMENTTOREDUCETHECOST,IMPROVESTHEPROPERTYQUALITYANDPROFITABILITYINTRODUCESTHECOSTOFOPERATIONLAWPOSITIVELY,MAYRAISECOMMERCIALBANKSMA
5、NAGEMENTLEVELANDTHEOPERATIONEFFICIENCYLARGELY,TOIMPROVESASPECTSANDSOONCOMMERCIALBANKSCOSTCONTROL,PROFITABILITYANALYSIS,ACHIEVEMENTAPPRAISALANDSERVICELEVELHASTHEVITALPRACTICALSIGNIFICANCETHISARTICLEELABORATEDCOSTOFOPERATIONSMETHODBASICCONCEPT,THEPRIMARYCOVERAGEANDIMPLEMENTTHECOSTOFOPERATIONMETHODSTEP
6、INTHECOMMERCIALBANK,ANDUNIFIESTHECASEELABORATIONCOSTOFOPERATIONMETHODPROFITABILITYASWELLASITSANDTHETRADITIONCOSTOFOPERATIONMETHODDIFFERENCEANDINABOVETHEORETICALANALYSISFOUNDATION,ANALYSISCOSTOFOPERATIONLAWINCOMMERCIALBANKAPPLICATIONSUPERIORITYASWELLASEXISTENCEQUESTION,ANDPROPOSESTHECONSUMMATIONCOSTO
7、FOPERATIONLAWINTHECOMMERCIALBANKAPPLICATIONSUGGESTIONKEYWORDSACTIVITYBASEDCOSTING；ACTIVITY；INCENTIVEOFTHECOST1一、引言随着我国金融行业开放程度的不断提高,各种金融机构的兴起和加入WTO后外资银行的纷纷进入,我国的商业银行面临着来自国内外的巨大竞争压力。金融业竞争的不断加剧,促使商业银行必须加强内部管理来降低成本,提高资产的质量和盈利能力。在这背景下,一种新的成本管理方法作业成本法ACTIVITYBASEDCOSTING简称ABC越来越受到我国商业银行的重视。现阶段，随着商业银行存贷利差
8、的日益缩小，传统业务的盈利空间逐渐被压缩，商业银行的核心竞争力更加取决于各自业务流程中的成本和质量。因此，在扩大市场的份额的同时，商业银行应关注成本的降低。作业成本法不仅能够追踪成本的发生，有效降低成本，还可以通过作业分析、作业管理来完善业务流程，从而提高管理水平。目前国内商业银行的成本管理存在着一定的缺陷，传统的成本管理方法已经难以适应现代商业银行管理及未来的发展，主要体现在对占总成本较大的间接费用的分摊不合理，在很大程度上扭曲了成本核算的正确性，从而完全无法反映银行内部各部门的运营效果。积极在我国商业银行引入作业成本法，可以大幅提高我国的商业银行的管理水平和运营效率，对改善商业银行的成本控
9、制、盈利分析、业绩评价和服务水平等方面都具有十分重要的现实意义。二、作业成本法的概念及实施步骤（一）作业成本法的概念作业成本法是以作业为核心,确认和计算消耗企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地算入作业，然后选择合适的成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。作业成本法的指导思想是成本对象消耗作业，作业消耗资源。因此，资源应通过资源动因分配给银行形成的作业成本，而作业成本应通过作业动因分配给产品。作业成本法涉及两阶段的费用分配过程第一阶段，把有关服务的费用归集到作业中心，最终形成作业成本；第二阶段，通过作业动因把作业成本库中的归集的成本分配到产品或服务中，
10、并且最终得到产品成本。（二）作业成本法的实施步骤1、确认资源，形成作业成本库2一般将银行的资源分成五大类及其次项（1）人事的费用，主要包括工资、奖金、福利费、劳务费及各种津贴等；（2）场地占有费，主要包括房租费、水电费、物业管理费等；（3）折摊费，主要包括房屋及建筑物的折旧、交通设施的折旧、各种办公用品及设备的折旧等；（4）事务费用，主要包括交通费用、印刷费用、会议费、通讯费、安全保护费、费等；（5）其他的费用，主要包括广告费、业务招待费、公杂费等。这些资源是保证银行日常运行和维持银行业务经营的基本要素，通过分类，可以形成银行的作业成本库。2、确认作业中心商业银行的作业中心一般包括前台作业中心
11、、后台作业中心、自动柜台机作业中心、客户业务部作业中心、管理部门作业中心和系统安全维护作业中心等。3、确认资源动因，将资源成本按照资源动因分配到作业中去下表可以说明在作业成本法下不同的资源成本，其分配标准的差别很大，但可以更准确地反映出产品或服务成本信息。表一资源成本动因表4、正确选择作业动因，将作业成本库中归集的成本分配到产品或服务中去正确选择商业银行的作业动因非常重要，应主要从两个方面考虑一是作业的层次，作业的层次主要是指商业银行中单位作业，金融服务品种等。二是驱动的特点，这里的驱动是指金融品种的消耗作业的性质，主要包括经济业务量驱动、期间驱动、直接收费驱动。经济业务量是指金融服务品种作业
12、发生的频率计量的驱动。期间驱动是指完成每一项作业所花费的时间计量的驱动。收费驱动是指每次完成一项作业所实际消耗的资源计量的驱动。三、作业成本法的案例研究（一）目前作业成本法在我国商业银行的应用情况在目前，作业成本法在我国商业银行的应用并不普遍，一般在大型银行中得到局部使用，商业银行中有人力资源部门，信息部门以及贷款部门等等，因为人资源成本薪金福利费房租费车辆交通费广告费资源动因人数人数/工作量占用面积使用年限路程客户数3力资源部门为其他部门招聘和培训人员，所以应该先按照该部门各项业务的成本动因计算分配率，再根据其余各部门实际情况分配相应成本。接着同样道理，根据各个部门之间相互联系，使用成本交互
13、分配的方法，计算该部门成本动因率，转出相应成本，再转入其他部门相关成本并计算出该部门的总成本和单位成本。（二）案例介绍设B银行是一家中型商业银行。为了方便起见，现只研究B银行人力资源部（即人力资源部为信贷部提供服务）和信贷部。在这个案例中，将以计算信贷部个人贷款业务中的汽车贷款和住房贷款成本为例，说明银行怎样应用作业成本法。其中，汽车贷款部发放贷款200笔，住房贷款部发放贷款200笔。表二B银行直接成本汇总表单位元部门费用信贷部人力资源部汽车贷款部住房贷款部职工薪酬180000250000400000场地费用6000800010000办公用品费400050004000固定资产折旧3000600
14、06000总成本193000269000420000表三B银行的两个部门的主要成本以及成本动因一览表部门主要作业成本动因成本动因单位成本动因数量作业消耗部门时间比例（）人力资源部人员招聘人数人20050人员培训人数人20050受理申请表单数量单3002001010初审向上级部门提交表单数量单30020010204信贷部评估评估时间小时5005003040审批审批时间小时2002003020发放贷款新增发放贷款的单数单2002002010汽车贷款部住房贷款部汽车贷款部住房贷款部（注贷款部分为汽车贷款部和住房贷款部，因此信贷部每个项目中数据分成两个部分，如受理作业的成本动因数量汽车贷款部为300单
15、，住房贷款部为200单）人员招聘成本42000050210000（元）人员培训成本42000050210000（元）人员招聘成本动因率210000/2001050（元/人）人员培训成本动因率210000/2001050（元/人）已知人力资源部为贷款部招聘50人，培训50人，其中汽车贷款部招聘25人，培训30人，人力资源部向汽车贷款部分配的成本105025105030262503150057750（元）人力资源部向住房贷款部分配的成本10502510502047250（元）该银行汽车贷款部的成本19300057750250750（元）该银行住房贷款部的成本47250269000316250（元）
16、计算汽车贷款部各项成本动因率受理作业成本2507501025075元受理作业成本动因率25075/3008358（元/单）初审作业成本2507501025075（元）初审作业成本动因率25075/3008358（元/单）评估作业成本2507503075225（元）评估作业成本动因率75225/50015045（元/小时）审批作业成本2507503075225（元）审批作业成本动因率75225/200376125（元/小时）贷款发放作业成本2507502050150（元）贷款发放作业成本动因率50150/20025075（元/单）5计算住房贷款部各项成本动因率受理作业成本250750102507
17、5元受理作业成本动因率25075/200125375（元/单）初审作业成本2507502050150（元）初审作业成本动因率50150/20025075（元/单）评估作业成本25075040100300（元）评估作业成本动因率100300/5002006（元/小时）审批作业成本2507502050150（元）审批作业成本动因率50150/20025075（元/小时）贷款发放作业成本2507501025075（元）贷款发放作业成本动因率25075/200125375（元/单）把成本分配到最终对象假设某笔住房贷款的评估时间为6小时，审批时间为4小时，那么这笔住房贷款成本为受理作业成本125375元
18、/单1单125375元初审作业成本25075元/单1单25075元评估作业成本2006元/小时6小时12036元审批作业成本25075元/小时4小时1003元贷款发放作业成本125375元/单1单125375元成本总计27081（元）（三）与传统成本核算体系下成本信息的比较在传统的成本核算体系下，信贷部贷款的成本信息是按如下方法分配计算得出的。总共待分配的成本420000成本分配率420000/（193000269000）091汽车贷款部应分配的成本091193000175630元住房贷款部应分配的成本091269000244370元汽车贷款的单位成本（193000175630/2001843
19、15元住房贷款的单位成本269000244370/200256685元6可见，在传统的成本法下，每笔贷款的性质是相同的，他们的成本是相等的。但是这种分配方法没有考虑产品及作业与成本动因之间的联系，每笔贷款所消耗的作业动因量是不同的，有的贷款客户信用等级低，需要的审批、评估时间就长；有的贷款客户信用等级高，需要的审批、评估时间就短因而每笔贷款的成本也是不一样的。以住房贷款为倒A客户的贷款评估时间为2小时审批时间为1小时；而B客户的贷款评估时间为10小时审批时间为4小时。X、Y两笔住房贷款的成本分别计算如下A贷款的单位成本125375元/单1单25075元/单1单2006元/小时2小时25075元
20、/小时1小时125375元/单1单115345元B贷款的单位成本125375元/单1单25075元/单1单2006元/小时4小时25075元/小时10小时125375元/单1单38114元。传统成本法下的住房贷款单位成本为256685元。可以看出，信用程度低的产品X贷款被多摊了间接成本，而信用程度高的产品Y贷款被少摊了间接成本，这种扭曲的成本信息可能导致经营决策的失误，从而会影响到商业银行的成本经营决策，因此银行也无法正确识别出哪些客户是盈利性的，而那些客户是非盈利性的，如终止向信用等级高的客户提供贷款，而继续向信用等级低的客户提供贷款，则银行的贷款风险会相当的大，很可能贷款无法按时收回甚至无
21、法收回，会极大影响到银行平日的资金流，对银行的运转会造成重大的影响。从以上案例分析可以得出，在传统成本分配体系下，商业银行往往只重视存款总额和贷款总额。这种没有考虑资源消耗，以存贷总额的大小来衡量业绩的方法经常会产生错误的评价结果，导致业务量增长，成本上升，利润下降的结局。此外，在传统成本法下，银行还缺乏对客户盈利性的分析，从而不能进行有效的客户管理。银行为了保留客户，通常会鼓励客户在账户中保持一定的余额，享受银行的服务，但实际上反而使银行在这些账户或服务上发生损失。因此，商业银行实施作业成本法的优势是比较明显的，一方面，其能够大大提高成本控制能力，能够较准确地分析成本，发现重要客户与一般客户
22、、新客户和旧客户之间的差异。另一方面，它能够提高评价客户盈利水平的能力以及衡量产品或服务盈利性的能力。作业成本法促进银行发展潜在客户关系，更鼓励银行与能带来高盈利的现有客户保持稳定的关系；作业成本法能够准确地确定各种产品或服务发生的作业成本，利用这些成本信息，银行可以确定哪些是必需的而且能带来价值的作业，从7而为公司带来盈利和竞争优势。（四）作业成本法的盈利性分析战略管理将顾客视为管理区域的重要一方面，所以分析企业顾客价值盈利性就成为战略管理的重要环节。根据本案例，可以分析出来产生非盈利客户的原因（价格、交付的成本、坏账、消费产品的数量等）和产品的交叉销售，测算各产品的盈利能力，从而可以算出各
23、产品组合的贡献毛利，并把营销资源集中体现在最大利润的产品和服务组合上面；部门经理可以运用这方面信息，发现盈利性产品的组合，并且通过激励客户经理进行交叉销售来为我国商业银行带来最大的收益。通过实施作业成本法对产品或客户的成本及其贡献毛利的分析和探讨，能够进一步确定如何区别对待那些盈利能力较差的客户和客户群。通过系统紧密的审查和向这些客户提供产品和服务相关的作业，并且尽量减少那些看来不增值的作业，可以使客户或客户群为银行的盈利带来较大的贡献。同时为了商业银行的正常运营，必须正确识别出盈利性的顾客和非盈利性的顾客，对那些非盈利性客户进行重点的集中管理，同时保证盈利性客户为银行所带来的收益，实现两者的
24、均衡。首先，应该在功能、技术和顾客组等基础上确定企业的边界商业企业则往往根据顾客组开展销售业务，而营销组织则往往按产品功能对市场进行细分，从而确定企业的竞争实力和市场份额；接下来就是定期与主要使用者见面，征求其具体要求，从而能明确界定相关开发费用、营业费用、采购费用、销售费用的大致范围；下一步则根据顾客的效用对顾客进行分类，在此过程中ABC分析对于企业与顾客之间的协调发挥着十分重要的作用。顾客价值的分析有助于企业营销目标的分段布署和营销组合的策略的制定。此外，顾客的忠诚度和可靠性也反映在价值分析过程中。最后，通过成本动因的分析和顾客市场的细分，企业可以找到一个在成本、需求、价格之间权衡基础上的
25、最佳交货的系统。从上述各步骤可以看出，ABC成为企业和顾客市场的一个重要接合点，使企业和顾客之间的关系更加密切，也使企业的产品质量真正符合顾客需求，也能够使产品售价决策实现顾客价值的最大化。（五）案例总结通过本案例的分析可得，国有商业银行在全面实施作业成本法前，还有必要进行适应竞争需要的组织机构改革，发现在现有国有商业银行目前的组织机构下8较难提供准确的按业务品种归集的成本信息，因为国有商业银行目前是按照分支机构来管理业务，但是未实现真正适应市场竞争需要的按业务分类的事业部制组织机构，如经营私人业务产品部门不是一个部门，而是分成好几类吧部门如个人银行部门、个人信贷部门等，这样导致作业成本信息的
26、来源过多，准确性下降。从长远角度考虑，国有商业银行应逐步建立垂直体系管理的事业部制组织机构，从而规范各项业务的流程，这种更有利于作业成本法的全面实施。当然，在现行组织机构体系下，国有商业银行在首次实施过程中可以采用分阶段的、试验性、循序渐进的方法来应用，这样做较为谨慎并且合理。四、应用作业成本法所存在的问题在尝试应用作业成本法对B银行进行案例分析后，作业成本法在商业银行的应用过程中还存在不少问题。1、根据我国商业银行目前的实际情况，在我国短期内不宜全面的大规模推行作业成本法。作业成本法的推行必须需要具备严格的条件，目前比较符合实际的做法是选择信息基础较好、管理水平较高，具有一定代表性的分行和作
27、业流程相对稳定、具有标准化规则且市场份额比较大的产品尝试运用作业成本法进行成本计量和分摊，而我国的商业银行大都还不具备这样的条件。2、动因选择的难度较大。在本案例中，几项作业可以选择不同的动因，该案例中强调非财务变量成本动因（如单据张数、接待客户次数等），使银行的成本分摊与原来成本分配方法相比发生了根本性的转变，其实也可以使用集财务变量和非财务变量于一体的丰富的成本动因系列，但计算出来的结果有着一定的差距，究竟哪个动因的选择更加符合实际情况，往往很难弄明白，容易对成本计算的准确性产生重大的影响。3、信息的准确性不足。本案例中，有一笔属于新产品营销的费用因支出内容为办公用品而记入“办公用品”费用
28、科目，而这两类不同功能的费用支出的资源动因并不一样，从而导致分配到作业的成本不准确。因此建议改革目前国有商业银行按费用支出内容设置的费用科目体系，设计高效适用的作业成本法的核算体系，全面管理该银行的成本核算程序，要求追溯到原始凭证和记账凭证的审核，及时发现记错或混淆的科目，从而确保成本核算的的准确性。4、岗位设置和职责未达到标准化。本案例中未能使岗位设置和职责未达到标9准化，从而很难准确地将岗位与作业流程相联系，在部分作业工时的统计上存在一些主观判断。另一方面，产品体系不规范，产品组织层次不足、划分不清晰也影响了作业的认定与动因的分析，如该分行的产品大类往往按业务经营部门的职能划分，而不是从客
29、户需求角度分类，从而降低了应用作业成本法对产品、客户、业务线等多维度盈利性分析的有效性。5、作业的界定及分类不明。界定作业的基本原则一是要界定银行内部各个部门的主要作业，二是要界定各个部门主要作业的组成部分。按这种原则，银行作业可分为与战略成本管理相关作业、与产品成本计算及客户盈利能力分析相关作业、与作业成本管理相关作业在具体应用过程中，容易导致混淆，对成本核算的准确性造成巨大的影响。6、观念的转变较慢。传统观念将导致对作业成本核算体系设计的制约，但是新的作业成本法核算会带来一定的利益格局的调整，因此，该作业成本法很容易招致员工的普遍抵制，该成本核算系统设计是否合理将直接关系到部门与部门和人与
30、人之间的利益冲突，给实施工作会带来很大难度。同时，该项目具有一定的风险，会计部门不能对业务流程作出决定，同时用不了解其他部门的职能，所以无法采取进一步行动来推动这个项目。7、实施成本巨大。实施作业成本法必然需要对原有成本系统进行恰当地改进。实施作业成本法所需系统与原有成本核算系统有着很大的不同，需要对商业银行当前庞大的系统来进行改造的成本如设计成本、咨询成本加之设备费、测试费、维护费等成本以及相关用于作业成本核算的人力物力支出核算成本等十分巨大，相应改造一个成本核算系统的压力也十分巨大，本案例中使用交互分配法来分配成本，但是银行的部门很多，而且相互联系，成本计算起来十分麻烦，需要耗费许多人力和
31、时间。8、缺乏关于执行的明确商业目的。作业成本法项目最初有会计部门发起，基本的模式已经设计出来但无论来自管理部门，还是来自个别部门的员工在工作中都没有表现出对该成本模式的兴趣，会计部门人员因此很失望并失去了动机。另一方面，来自个别部门的员工对作业成本法感到困惑，不知道实施作业成本法的目的何在，以及一些人认为这是一个限制他们日常开支的的工具，又有人认为它有助于重新设计工作流程，同时，一些人相信其有助于重新设计当前的部门结构，根据总经理的观点，作业成本法是提高管理控制透明度的工具，然而没有明确的10业务目的在设计执行时提出来。执行作业成本法的的目的在于引进更加有效的成本核算系统对于会计人员，“作业
32、成本法”这个词过于笼统了。其他员工都对作业成本法持有不同的观点，感到困惑并且没有兴趣，项目实施也因此很容易中断。9、制度的制约。从目前我国现行财务报告的体系框架与会计准则的角度分析，商业银行把经营管理费用作为期间费用来处理，一般不将成本分摊给产品、客户和部门等成本对象，从而使商业银行在实施作业成本法的过程中，在核算体系等方面缺乏外部刚性制度的支撑，也会相应缺乏财会人员及经营管理层的主观支持。五、完善作业成本法在商业银行应用的建议1、根据目前我国的商业银行的实际情况通过局部的探索，逐步积累经验，由点及面地推进；并且应根据成本效益原则分析作业成本法在商业银行应用的可行性，再逐步推行。2、针对我国我
33、国实施作业成本法的条件还不成熟，需要不断地完善，应该积极推动作业成本法制度框架建设。目前，作业成本法在我国的理论研究方面却取得了一定的进展。因此需要尽早建立起作业成本制度的框架，并且为其有效实施提供理论基础与制度保障。中国银行应该在不影响现有经营状况的基础上努力为作业成本法的实施创造积极的环境，在管理层强化成本管理理念与作业成本观念，分析作业成本法的计算结果及对产品定价、客户管理方面产生一定的影响，使管理层真正认识到使用作业成本法对产品管理、客户管理等所带来的巨大潜在利益。只有在管理层充分认识到作业成本制度优势时，其所制订的发展战略规划才可能为作业成本法的最终实施创造条件。另一方面，根据中国商
34、业银行现有的技术条件，要着力研究具体的作业成本法推行的方案与实施的框架。在框架中，应包括组织的结构、推行实施指导、操作方面程序与要求等内容。3、针对动因选择难的问题，应该明确商业银行在一定时期的主要作业。实际上动因的选择不必求全，但应该找到最重要的、与主要成本花费相关的关键作业因素。因此先选择出相对比较独立的、对产品的产出影响较大的主要作业，然后再确定作业中与主要的成本消耗相关性较大的成本动因。商业银行作业就是以商业银行中与金融服务品种相关或对金融服务品种有影响的活动。银行业务中新的服务品种不断推出过程中会导致作业繁多,但是要注意明确在一定时期内商业银11行活动中的主要项目,对重点进行分析,抓
35、住主要矛盾。4、要有效应用作业成本法，需要对现有业务流程进行重新检测、完善并使之标准化，同时规范产品体系，并逐步与国际惯例接轨。5、针对作业界定不明的问题，在界定作业的同时，要对作业进行合理分类，一种可以帮助降低成本的分类方法对于任何部门所确定的主要作业都区分为基本作业和自主作业，基本作业模式和自主作业又进一步被区分为维持性作业和营业性作业。对作业进行分类的方法有一定的主观性，不同的银行的分类方法也会有所不同。如投资者关系被某个银行视为基本型的作业，而另一家银行则可能视之为自主型作业。中国银行应根据自身削减成本和提高效率的需要，结合自身经营的实际情况，确定自己对作业分类的方法。6、针对我国商业
36、银行观念转变慢的问题，需要加强对内部员工的培训，同时必须避免过分依赖外部力量。我国许多商业银行在实施作业成本法时，一般会过度依赖咨询公司的经验，把对基本概念和制度的界定交给了那些不了解银行具体业务和内部环境的外部专家来负责，这样会造成作业成本法相关概念制度的定义不符合银行内部管理的实际情况，甚至与其相违背，影响了作业成本法应用的效果。同时忽略对员工的内部培训，会使得各个业务部门员工对作业成本法没有得到充分的认识和了解，管理者看不明白作业成本法所提供的各种信息及报表，因而无法认同由作业成本法得出的结论。作业成本法的应用关键在于进行作业分析和动因分析，财务人员要想分析清楚作业及其动因，仅有会计和管
37、理方面的知识是不够的，还有必要懂得一些银行工作流程方面的知识。所以，它不仅需要财务知识，而且需要有对银行管理及工作流程的系统知识。对于财务业务人员来说，由于业务与成本的结合，不仅要求相关人员具有业务作业知识，还需要有很强的成本意识和财务管理方面的知识。因此，我国商业银行要想成功应用作业成本系统进行成本计算及成本管理，就必须要求员工，尤其是财务、技术人员和管理人员就具有比较高的素质。7、作业成本法可以与银行的薪酬管理系统相结合，从而激发商业银行员工的的工作积极性，使得在实施作业成本法时的阻力会减少。作业成本法采用的可以提供大量有助于业绩计量和考核的数据与信息，如作业成本信息可以用来评价银行个人或
38、部门的责任履行的情况。而且有些信息是非财务信息，如一些资源动因和作业动因，有助于管理人员从非财务的角度进行业绩评估。此外，通过使用合12适的成本动因，能使成本指标更为准确，以此为依据做出的业绩评价可靠性更高。银行的辅助部门（客服、咨询等部门）业绩评价可以按是否及时提供让人满意的服务来评价，而作业中心则可根据所提供业务的多少来评价对股东价值增加的贡献，进而根据这些评价确定相应的职工薪酬。责任分配必须明确，将性质相同的作业归为一个作业中心，为各部门进行业绩评估提供了科学的依据。当某个作业中心成本过高时，可立即引起注意，并集中力量进行作业分析和管理，充分体现了准确性和及时性。8、作业成本法与品质成本
39、管理制度的相结合有助于降低银行的成本。品质成本可以分成四类预防成本、鉴定成本、内部失败成本及外部失败成本。通过作业来结合作业成本法及风险成本制度，作业成本法可以算出单位产品和单一客户的损益情况。利用作业成本法所提供的信息可以推算出经营某位客户需要准备多少资本才能负担可能的风险，而所准备的这些资本在未来回收的程度到底怎么样，寻找提高资本运用效率的有效方式等，便于银行进行组织设计和新产品业务的开发，加强商业银行的风险管理。当银行发现某些作业的内部失败或外部失败成本占总成本的比例很大时，要进一步分析产生该情况的原因，例如，缺少相应素质的人员会导致内部或外部失败成本过高，需要适当称职的人员，银行目前还
40、不具备此方面的能力，就该暂缓甚至放弃此项作业。虽然在这种情况下，短期内的预防机会成本将会有所增加，但长期可大幅降低内部及外部失败的成本，从而降低总成本，减少相关风险。9、针对我国商业银行缺乏一定的商业目的，一方面应该加强对员工的培训，使得员工对作业成本法有一定程度的认识。另一方面，一定有效的沟通是非常有必要的，不应该只局限于一个部门，应该加强部门与部门之间的联系，相互交流交换意见，消除分歧，这样才能有效率的实施作业成本法，克服制度上的制约。六、结论与展望综上所述，面对激烈竞争的环境，要提高核心竞争力，国有商业银行推广应用作业成本法显得越来越有必要，而随着科技的迅猛发展，国有商业银行的业务不断发
41、展、管理水平不断提高也为作业成本法的实施创造了相应的条件。实施作业成本法是一项系统工程，不能一蹴而就，国有商业银行应准确把握ABC的规律，深入调查企业内外部情况，由点及面，梯度推进。在当前客观情况下，国有商业13银行比较符合实际的做法是选择信息基础较好、管理水平较高，具有一定代表性的分行和作业流程相对稳定、具有标准化规则且市场份额比较大的产品尝试运用作业成本法进行成本计量和分摊。只要深刻领会和灵活运用这一先进成本核算和经营管理理论的精髓，把握住应用中的重点和影响成功实施的关键因素，ABC和相关管理措施一定会有助于国有商业银行优化业务流程、提高财务管理水平，从而实现价值最大化的目标。作业成本法的
42、实施需要做大量的基础工作，在提高银行竞争力方面也不是一日之功，需要我国的商业银行付出不懈的努力，才能建立属于自己的竞争优势。14参考文献1吴革，白云作业成本法在商业银行的应用J财务与会计综合版，2009，261632邓伟作业成本法在商业银行的应用J合作经济与科技，2010，（33）65673向玉章,宋小平论作业成本法在商业银行中的应用J财会通讯,2008，1288894曹新昌，陈辉作业成本法在我国商业银行中的应用探讨J财会通讯,2008，1290915肖英红，王兴华作业成本法在商业银行成本管理中的应用分析J经济研究导刊，（24）48496秦晓萌,孙翠丽时间驱动作业成本法在商业银沂的应用浅探J财
43、会通讯理财版，2007，724257韩爱玲，白云商业银行应用作业成本法的案例研究J会计之友，2007，（11）24268李杏秋作业成本管理理论的基础性应用研究J金融经济（理论版）2009，（6）81829黄静浅谈作业成本法在商业银行的应用J会计之友,2007，5545510周渤浅析商业银行中的作业成本法J北方经贸，2009，（6）969711符文平论作业成本法在我国商业银行的推广应用J国际商务财会，2008，（8）32432512文陈微，徐艳滨浅谈作业成本法在商业银行中的应用J黑龙江对外经贸，2009，1343613朱晶晶商业银行推行作业成本法的若干问题J今日财富,2009，17214郁国培试
44、论商业银行成本核算及其管理系统变革J现代财经天津财经大学学报，2007，（8）242515谢毅作业成本法在国有商业银行成本管理中应用的探讨D福建15厦门大学，2007343816高天阳作业成本管理在中国银行湖南省分行的应用研究D福建厦门大学，2009374017青松梅作业成本法在中国银行的应用研究D湖南湖南大学，2008363918潘飞作业管理的系统设计上市公司ABM典型案例研究M大连东北财经大学出版社，200711211719WHYDIDABCFAILATTHEBANKOFCHINAJBYABDALLAH,ABEDALNASSERWEILIMANAGEMENTACCOUNTINGQUARTE
45、RLY,2008（3）71720IMPLEMENTINGACTIVITYBASEDCOSTINGINTHEBANKINGINDUSTRYJBYWITHERITE,JEFFREYKIM,ILWOONBANKACCOUNTINGWEILIMANAGEMENTACCOUNTINGQUARTERLY,2008（3）71720IMPLEMENTINGACTIVITYBASEDCOSTINGINTHEBANKINGINDUSTRYJBYWITHERITE,29JEFFREYKIM,ILWOONBANKACCOUNTINGWEILIMANAGEMENTACCOUNTINGQUARTERLY,2008（3）71720IMPLEMENTINGACTIVITYBASEDCOSTINGINTHEBANKINGINDUSTRYJBYWITHERITE,JEFFREYKIM,ILWOONBANKACCOUNTINGFINANCE,200632934
