1、第二章 增值税法,增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为征税对象征收的一种流转税。,直接法-加法：将纳税人纳税期内新创造的价值（如工资、利息、利润和其他增值项目）逐项相加得出增值额，然后乘以适用税率得出应纳增值税额。应纳增值税额=适用税率（工资+利息+利润+其他增值项目）直接法-减法：将纳税人纳税期内的销售收入额减去法定扣除项目的金额（如原材料、燃料和动力、低值易耗品等）后的余额，再乘以适用税率得出应纳增值税额。应纳增值税额=适用税率（销售收入-法定扣除额）,从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售、提供应税劳务和应税服务的纳税人，要根据货物、应税劳务、应税服务的销售额和适用税率
2、计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。应纳增值税额=适用税率销售收入外购商品已纳税金 应纳增值税额=销项税额-进项税额,增值税类型生产型增值税：在计算增值税时， 不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销售额中扣除。不利于鼓励投资。（1994.1.1-2008.12.31）消费型增值税：在计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次性扣除。有利于鼓励投资。（2009.1.1 ）收入型增值税：在计算增值税时， 允许将当期固定资产折旧从商品和劳务的销售额中予以扣除。标准的增值税。,增值税的特点保持税收中性普遍征收税收负担由商品的最终消费
3、者承担实行税款抵扣制度实行比例税率实行价外税制度,我国增值税特点消费型增值税（2009年1月1日前生产型增值税）以票扣税为主划分两类纳税人对劳务划分应税与非应税营改增进行中自2013年8月1日起，营业税改征增值税在全国范围实施，即交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税;2014年1月1日起邮政业营业税改征增值税；2014年6月1日起电信业营改增。,我国增值税的改革历程1994年实施分税制改革，全面实施生产型增值税。生产销售有形动产增值税；无形与不动产营业税提供加工修理修配劳务增值税；其它劳务营业税2004年9月14日，财政部、国家税务总局发文正式启动东北地区老工业基地增值税转型试点改革，限
4、定在八大行业。2007年7月1日，中部地区6个省的26个老工业基地城市中的8个行业试行扩大增值税抵扣范围的试点。,2008年7月1日，内蒙古东部5个市(盟)纳入增值税转型改革试点范围。2008年8月1日，增值税转型试点区域扩大到汶川地震受灾严重地区。2009年1月1日起，增值税转型向全国推开，全面实施消费型增值税。2013年8月1日起，营业税改征增值税在全国范围实施，即交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税。2014年1月1日起邮政业营业税改征增值税。2014年6月1日起电信业营改增。,一、征税范围,第一节征税范围及纳税义务人,（一）一般规定1.销售或进口的货物货物是指有形动产，包括电力、
5、热力、气体在内。2.提供的加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.房屋维修B.汽车修理C.管道安装D.服装加工,3.提供应税服务,注意非营业活动中提供的应税服务不缴纳增值税。如：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。不属于在境内提供应税服务不缴纳增值税。如：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务，或出租完全在境外使用的有形动产。以
6、公益活动为目的或者以社会公众为对象的无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，不缴增值税。,下列服务项目中，属于营改增范围的有（）。A.代理记账B.房屋出租C.搬家服务D.技术咨询服务,（二）特殊规定1.特殊项目金融业相关的特殊项目货物期货:在期货的实物交割环节征收增值税纳税。交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。 银行销售金银的业务，应当征收增值税。 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。,公用事业相关的特殊项目电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，
7、不征收营业税。 对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。 各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不征收增值税。 供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于加工劳务，应当征收增值税。,印刷、采掘行业相关的特殊项目企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，应当缴纳增值
8、税。 油气田企业为生产原油、天然气、地质普查、勘探开发到原油天然气销售，属于增值税范围。,增值税与营业税划分的特殊项目资产处置：纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产: 凡属于增值税应税货物的，缴纳增值税；凡属于不动产的，按“销售不动产”税目计算缴纳营业税。资产重组：纳税人通过合并、分立、出售、置换等方式资产重组，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物转让，不征收增值税。电梯销售与维修：对企业销售电梯（购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯
9、保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入，征收营业税。,二手车经销:收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下，按销售货物征收增值税。 同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，视同销售征收增值税：受托方不向委托方预付货款委托方将二手车销售统一发票直接开具给购买方受托方按购买方实际支付的价款和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。,营改增企业相关的特殊项目航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税； 根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税。邮政
10、储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。 以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税；融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围。,其他执罚部门和单位查处的具备拍卖条件、不具备拍卖条件以及属于专营的财物，取得的收入如数上缴财政，不予征税。经营单位购入再销售的照章纳税。对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。 纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。,下列各项业务中，属于增值税征收范围的是（）。A.邮局销售报刊杂志 B.证券期货C.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让 D.增值税纳税人收取会员费收入,2.特殊行为-视同销售（1）将货物交付他人代销代
11、销中的委托方纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。,（2）销售代销货物代销中的受托方售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税,（3）总分机构（不在同一县市）
12、之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。（4）视同应税服务：单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外。,（5）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。（6）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（7）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（8）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（9）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。,（5）（9）项视同销售行为说明：自产、委托加工货物用于上述用途都视同销售，购买的货物则具体分析。购买的货物：用于投资（7
13、）、分配（8）、赠送（9），即向外部移送视同销售计算销项税。购买的货物：用于非增值税应税项目（5）、集体福利和个人消费（6），即货物进入最终消费不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。,根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将外购的服装作为春节福利发给企业员工B.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户C.将新研发的玩具交付某商场代为销售D.将外购的水泥用于本企业仓库的修建,某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心（福利部门）一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。计算该业务增值税销项税额
14、。,3.特殊行为-混业经营混业经营是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务和应税服务。试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。,3.特殊行为-混合销售一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税纳税人的混合销售行为，只征增值税。建材商店销售建材并负责安装，为增值税的混合销售行为。建筑公司包工又包料承揽工程，为营业税的混合
15、销售行为。,4.特殊行为-兼营非应税劳务增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。税务处理：分别核算：各自交税。未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,购物中心既销售货物，又提供餐饮服务；酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物。下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.建材商店在销售建材的同时为其他客户提供装饰服务B.汽车制造公司生产销售汽车并经营修理业务C.门窗销售商店在销售产品的同时提供安装服务D.
16、电信公司提供电话安装的同时销售所安装的电话机,下列各项中，应当征收增值税的有（）A.医院提供治疗并销售药品B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件,二、纳税义务人与扣缴义务人增值税纳税义务人：为销售或进口货物、提供应税劳务和应税服务的单位和个人。扣缴义务人：中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务和应税服务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,一、一般纳税人资格登记的规定增值税纳税人年应税销售额超过规定标准的，除符合有关规定选择按小规模纳税人纳税的，应向主管税务机关办理一
17、般纳税人登记手续。年应税销售额未超过增值税小规模纳税人标准以及新开业的增值税纳税人，可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格登记。（要求：1.有固定的生产经营场所（暂停执行）；2.按照国家统一的会计制度规定设置账簿，提供准确税务资料）,第二节一般纳税人和小规模纳税人的管理,二、两类纳税人的划分标准,三、一般纳税人资格登记流程,按照现行规定，下列各项中必须作为小规模纳税人的是（）。A.年应税销售额60万元的汽车修理厂B.年含税销售额600万元的广告公司C.年不含税销售额80万元以下，会计核算制度不健全的超市D.非企业性单位,四、两类纳税人增值税计税方法,除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定
18、为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。,一、税率（一般纳税人适用）,第三节税率与征收率,（一）适用13%低税率的列举货物1.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）。2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。3.图书、报纸、杂志。4.饲料、化肥、农药、农机、农膜。5.国务院及其有关部门规定的其他货物。初级农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚、频振式杀虫灯等。,（二）零税率境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。境内的单位和个人提供的往返港澳台的交通运输服务以及在港澳台提供的交通运输服务。境内单位和个人提供程租服
19、务，租赁的交通工具用于国际运输和港澳台运输服务。出口货物。,二、征收率（小规模纳税人适用）,小规模纳税人销售货物、提供加工修理修配、提供应税服务：3%征收率。小规模纳税人销售自己使用过的物品，见下表：,三、征收率（一般纳税人简易办法适用）,关于简并增值税征收率有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第36号），自2014年7月1日起：简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。具体情况见下表：,一般纳税人销售自己使用过的物品，见下表：,三、征收率（销售旧货）,小规模纳税人或一般纳税人销售旧货，依3%征收率减按2%征收。旧货：进入二次流通，具有部分使用价值的商品。如废品收
20、购站收购销售的废品。,根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）A.报社销售的报刊B.燃气公司销售的天然气C.采矿企业销售的矿产品D.果品公司批发水果,某企业为增值税小规模纳税人，2014年12月将已使用四年的小轿车以18万元价格售出。某生产企业为增值税一般纳税人，2014年12月销售购于2008年12月份的设备一台，取得收入59000元。某生产企业为增值税一般纳税人，2015年2月销售购于2012年2月份的设备一台，取得收入49000元。要求：请计算其应纳增值税。,一、一般纳税人适用的计税方法当期购进扣税法（一般计税方法）+简易计税方法当期应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额二、小规模纳
21、税人适用的计税方法：简易计税方法当期应纳增值税额当期销售额征收率三、扣缴义务人适用的计税方法：代扣代缴税额应扣缴税额接受方支付的价款 （1税率） 税率,第四节增值税的计税方法,一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额当期销项税额当期进项税额围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。,第五节 一般计税方法应纳税额的计算,一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务，按照销售额或提供应税劳务和应税服务收入与规定税率计算并向购买方收取的增值税税额，其计算方法为：销项税额销售额税率,（一）一般销售方式下的销售额销售额：是纳税人销售货物或提供应
22、税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。销售额中包括：价款和价外收入。价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。,销售额中不包括：受托加工应税消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。销售货物的同时代办保险费，代收车辆购置税、车辆牌照费。,（二）特殊销售方式下销售额的确定1.折扣折让方式销售,某设备生产企业，设备不含税价款300万元，考虑到与购买方长期合作
23、，给予5%价格优惠（开一张发票）；由于购货方及时付款，给予2%的销售折扣，实收279.3万元。,2.以旧换新销售按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。位于某市区的一家百货商场为增值税一般纳税人。2014年3月份零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，百货商场实际收取的含税金额为2.34万元。,3.还本销售销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4.以物易物销售双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,
24、5.包装物押金处理：（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。注意：逾期包装物押金为含税收入、征税税率为所包装货物适用税率。（3）酒类产品。啤酒、黄酒：按普通货物处理。啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：押金无论是否逾期一律并入销售额征税。,某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。,某商场为增值税一般纳税人，6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金1000
25、0元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有，商场的账务处理为：借：其他应付款押金 10000贷：其他业务收入 10000要求：针对上述业务判断商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。,（三）视同销售货物、视同提供应税服务行为销售额的确定，必须遵从下列顺序按纳税人最近时期同类货物平均售价按其他纳税人最近时期同类货物平均售价按组成计税价格注：购买货物用于投资、赠送、分配的，视同销售，2009年1月1日以后，销项税额为采购价*17%，以前，销项税额为组价*17%。,组成计税价格的公式只征收增值税：组成计税价格成本（1+成本利润率）同时征收
26、增值税、消费税：组成计税价格成本（1+成本利润率）消费税税额组成计税价格成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）成本：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。成本利润率：由国家税务总局确定。,某商场为增值税一般纳税人，2013年12月将本月采购入库的一批食品60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税5.1万元。某制衣企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），其中150件赠送给某演出单位，剩余300件全部售给本企业职工，取得不含税销售额114000元。,（四）含税销售额的换算不含税销售额含税
27、销售额/（1增值税税率）是否含税的判断：增值税专用发票上的销售额不含税，普通发票上含税向购买方收取的价外费用、逾期包装物押金含税零售业的零售额一定含税题目明确写明“含税”或“不含税”,二、进项税额的计算进项税额是纳税人购进货物、接受应税劳务和应税服务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。,（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额,1.某食品厂2015年10月从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元；支付运费，取得运输企业增值税专用发票上注明运费2000元。要求：计算该企业可抵扣的进项税额,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额,非正常损失，是指因管理不善造成被盗
28、、丢失、霉烂变质的损。非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除，已经扣除的需做进项税额转出处理。在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失（“营业外支出”），在企业所得税前扣除。,下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。A.会计师事务所支付的员工交通费B.生产过程中出现的报废产品C.生产企业用于经营管理的办公用品D.生产企业外购自用的车间大修材料,一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额,（三）进项税额转出,某白酒生产企业为增值税一般纳税人，本月外购食用酒精100吨，每吨不含税价8000元，取
29、得的增值税专用发票上注明金额800000元、税额136000元；取得的运输业增值税专用发票上注明运费金额50000元、税额5500元；取得的增值税专用发票上注明装卸费30000元、税额1800元。月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的酒精被盗2.5吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。计算企业本月需转出的进项税额。,某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。,某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税
30、税率17%，2014年2月份的有关生产经营业务如下：销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元（含增值税价格，与销售货物不能分别核算）。销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程；成本价为20万元，国家税务总局规定成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（1）计算销售甲产品的销项税额（2）计算销售乙产品的销项税额（3）计算自用新产品的销项税额,销售2013年10月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具增值税专用发票，上面注明每辆取得销售额1万元。购
31、进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票。向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。（4）计算销售使用过的摩托车应纳税额（5）计算外购货物应抵扣的应纳税额（6）计算外购免税农产品应抵扣的进项税额（7）计算企业2月份合计应缴纳的增值税额,某原煤生产企业为增值税一般纳税人，2014年1月发生以下业务:购进挖掘机一台，获得的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税款为10.2万元。支付
32、不含税运费4万元，取得货运增值税专用发票。购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8万元。开采原煤10000吨。采取分期收款方式销售原煤9000吨，每吨不含税单价500元，购销合同约定，本月应收取1/3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。另支付运费6万元，取得运输企业增值税专用发票。,为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨；另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米，取得不含税销售额25万元。月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的1/5因管理不善而丢失。（1）计算该企业当月的增值税进项税额。（2）计算该企
33、业当月的增值税销项税额。（3）计算该企业当月应缴纳的增值税。,一、应纳税额计算应纳税额销售额征收率3%（不含税）销售额含税销售额（13%）,第六节简易计税方法应纳税额的计算,按简易计税办法不得抵扣进项税额小规模纳税人取得的销售额与一般纳税人的销售额所包含的内容是一致的，都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括按3%的征收率收取的增值税税额。小规模纳税人不得抵扣进项税、不得开具专用发票、但是可由税务机关代开增值税专用发票,二、营改增的特殊规定营改增试点纳税人中一般纳税人可选择按简易计税方法的情形:提供公共交通运输服务以所在地营改增之前购进或自制的有形动产为标的物提供
34、的经营租赁服务动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、背景设计、动画设计、音效合成、字幕制作等，以及在境内转让动漫版权提供电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务,某商店为增值税小规模纳税人，8月取得零售收入总额12.36万元。试计算该商店8月应缴纳的增值税税额。某汽修厂为增值税小规模纳税人，2011年12月取得修理收入为60000元；处置使用过的举升机一台，取得收入5000元。汽修厂12月份应缴纳增值税。,一、进口货物征税范围及纳税人征税范围：凡是申报进入我国海关境内的货物。只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，不论是进口者自行采购还是国外捐赠的货
35、物，不论是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。二、进口货物适用税率17%、13% （同国内货物）,第七节进口货物征税,三、进口货物应纳增值税的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率计算应纳税额。其计算公式为：应纳进口增值税组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格关税（消费税）,某进出口公司2014年3月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公设备从海关运回本单位，支付运输公司不含税运输费用9万元，取得了运输公司开具的增值税专用发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台，留下4台自用。另
36、支付销货运输费1.3万元，取得了运输公司开具的增值税专用发票。要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）,一、出口退（免）税的政策（一）出口退（免）税的基本政策出口免税并退税：鼓励出口的应税货物出口免税但不退税：免税货物出口不免税也不退税：限制或禁止出口的应税货物,第八节 出口货物和服务的退（免）税,（二）出口退（免）税的具体政策 p80-83出口企业出口货物视同自产出口货物范围出口企业对外提供加工修理修配劳务,（三）出口退税率定义：出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例除明确规定退税率外，出口货物退税率为其适用税率外贸企业购进按简易办法征税的出口货物退税率：征收率与退税
37、率孰低确定退税率出口企业委托加工修理修配货物：劳务退税率货物退税率适用不同退税率的货物、劳务及应税服务，应分开报关、核算并申报退（免）税；否则从低适用退税率。,二、出口货物退税的计算“免、抵、退”税的计算方法：适用于自营或委托出口自产货物的生产企业先征后退的计算方法：收购货物出口的外贸企业,免抵退税计算方法“免”自产货物出口部分在出口环节（生产销售环节）免税“抵”出口货物应退的进项税额抵顶内销货物应纳税额“退”出口货物应抵顶进项税额大于内销货物应纳税额时，即未抵顶完的部分退税。,第一种情况,内销,出口,=,-250万,免,510-260抵,退,第二种情况,内销,出口,=,-680万,免,510
38、-0抵,退,第三种情况：退税吗？,内销,出口,=,170万,三、出口生产企业全部原材料无免税购进，免抵退计算步骤如下：剔税：计算不得免征和抵扣的税额 免抵退税不得免征和抵扣的税额=离岸价格外汇牌价（增值税率-出口退税率）抵税：计算当期应纳增值税额A 当期应纳税额=内销销项-（进项-免抵退不得免抵税额）-上期留抵税额计算标准：计算免抵退税额B 免抵退税额=离岸价格外汇牌价出口退税率比较确定应退税额：A、B二者取其小 确定免抵税额：出口抵顶内销应纳税额的大小,某自营出口的生产企业为增值一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2013年4月的有关经济业务为：购进原材料一批取得增值税专
39、用发票注明的价款200万，增值税为34万，专用发票已通过认证。上月末留抵税款为3万元。本月内销货物不含税销售额为100万元，收款117万存银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。要求：试计算该企业当期的“免抵退”税额。,当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=200*（17%-13%）=8万当期应纳税额=100*17%-（34-8）-3=-12万出口货物免抵退税额=200*13%=26万。当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额。即，企业当期应退税额=12万元。当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=26-12=14万,某自营出口的生产企业为增值一般纳税人，出口货
40、物的征税税率为17%，退税率为13%。2013年6月的有关经济业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明价款400万，增值税68万，专用发票已通过认证。上期末留抵税款5万元本月内销货物不含税销售额100万，收款117万存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。要求：计算当期免抵退税额。,当期免抵退税额不得免征和抵扣的税额=200*（17%-13%）=8万当期应纳税额=100*17%-（68-8）-5=-48万出口免抵退税额=200*13%=26万按规定，当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额=当期免抵退税额。即，当期应退税额=26万。当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
41、=26-26=0,四、出口生产企业全部原材料含部分免税购进，免抵退计算步骤如下：计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=免税购进原材料价格*（出口货物征税率-出口货物退税率）剔税：计算不得免征和抵扣的税额 免抵退税不得免征和抵扣的税额=离岸价格外汇牌价（增值税率-出口退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额抵税：计算当期应纳增值税额A 当期应纳税额=内销销项-（进项-免抵退不得免抵税额）-上期留抵税额计算标准：计算免抵退税额B 免抵退税额=离岸价格外汇牌价出口退税率-免抵退税抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格退税率比较确定应退税额：A、B二者取
42、其小 确定免抵税额：出口抵顶内销应纳税额的大小,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税率为17%，退税率为13%。2013年1月的生产经营情况如下：购入原材料一批，取得增值税专用发票注明价款200万，增值税额34万，发票已通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万。上期留抵税额6万本月内销货物不含税销售额100万，收款117存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万。要求：计算当期免抵退税额,免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=100*（17%-13%）=4万免抵退税不得免征和抵扣税额=200*（17%-13%）-4=4万当期应纳税额=100*17%-（34-4）-
43、6=-19万免抵退税额抵减额=100*13%=13万出口货物免抵退税额=200*13%-13=13万按规定，当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额=当期免抵退税额=13万当期期末留抵税额=19-13=6万,五、先征后退的计算方法应退税额=外贸收购不含增值税购进金额*退税率某进出口公司2012年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元/ 平方米，计税金额40000元，退税率13%退税额2000*20*13%5200元,一、增值税暂行条例规定的免税项目1.农业生产者销售的自产农产品。 【提示】对单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍然属
44、于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。2.避孕药品和用具。3.古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。,第十节税收优惠,5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。7.销售自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。下列各项中，应当计算缴纳增值税的有（）。A.邮政部门发行报刊B.农业生产者销售自产农产品C.电力公司向发电企业收取过网费D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品,二、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目三、营业税
45、改征增值税试点过渡政策的规定对照教材，略,四、增值税起征点的规定适用范围限于个人，不包括认定为一般纳税人的个体工商户。销售货物、提供应税劳务和应税服务：为月销售额5 000 -20 000元（含本数）。按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。,五、其他有关减免税规定1.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。2.纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。,3.纳税人放弃免税权。生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备
46、案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务以及应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。纳税人放弃免税权后，36个月内不得再申请免税。,下列各项中，不符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的有（）。A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得再申请免税D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为增值税一般纳税人,
