1、消费税法,市南国税局 2015年11月,目录,第一节 消费税基础知识,第二节 消费税基本法律内容,一、消费税的征税范围,三、消费税的税目、税率,二、消费税的纳税人,第三节 消费税的应纳税额的计算,一、计税依据,二、应纳税额的计算,（一）生产销售环节应纳税额的计算,（二）委托加工环节应纳税额的计算,（三）进口环节应纳税额的计算,（四）已纳消费税扣除的计算,（五）税额减征的计算,第一节 消费税基础知识,消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种税。,(二）消费税的基本特征 1.征收范围具有选择性和灵活性 2.明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强
2、3.具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入 4.实行单一环节一次课征，税收征管效率较高 5.一般没有减免税的规定,一、消费税的征税范围,第二节 消费税基本法律内容,二、消费税的纳税人,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂条例规定的消费品的单位和个人。,三、消费税的税目、税率,表3-1 消费税税目、税率（税额）,注：甲类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的。每大箱250条，每条200支,接上表,注：甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上；
3、乙类啤酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元以下。,接上表,接上表,接上表,(二）我国现行消费税税率 1.我国消费税税率适用的一般规定 （1）比例税率:包括烟、酒（黄酒、啤酒除外）、化妆品、护肤护发品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车等税目。 (2）定额税率:成品油及酒与酒精税目中的黄酒、啤酒两个子目。 (3）复合税率即比例税率加定额税率：卷烟及白酒,例1,我国消费税的税率形式包括（ ）。A、超额累进税率； B、超率累进税率； C、比例税率； D、定额税率。,下列适用定额税率征收消费税的货物有（ ）。 A、酒精； B、黄酒； C、汽油； D、柴油。,A,C
4、D,BCD,下列各项中应征收消费税的是 （ ）。 A、摩托车； B、冰箱； C、彩电；D、空调。,第三节 消费税的应纳税额的计算,一、计税依据,1、销售额的确定,纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。,价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,（1）一般规定：,1）同时符合以下条件的代垫运输费用：,承运部门的运输发票开具给购买方的；,纳税人将该项发票转交给购买方的。,2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者
5、行政事业性收费：,由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；,收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；,所收款项全额上缴财政。,3）增值税销项税额。,（2）不并入销售额：,例2,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票取得不含税销售额30万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税销售额4.68万元。该厂10月份应缴纳多少消费税额。,销售额的确定注意：销售额不包括向购买方收取的增值税税款。在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。公式：应税消
6、费品销售额=,实行从价定率征税的应税消费品，实行从价定率计税的计算公式为：应纳税额=销售额税率应税消费品的销售额=含增值税销售额/（1+增值税税率或征收率）,（3）包装物及其押金：,1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上任何核算，均应并入销售额中征收消费税。,2）纳税人的包装物收取押金，不计入销售额征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入销售额，按照应税消费品的适用税率征消费税。,3）酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均并入销售额，征收消费税。,2、销售数量的确定,（
7、1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。,（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。,（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。,（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口征税数量。,实行从量定额征税的应税消费品消费税的计算 计算公式为： 应纳税额=销售量单位税额,例3,某炼油厂6份销售无铅汽油1000吨，柴油2000吨。计算应纳消费税税额。,资料:汽油1吨=1388升柴油1吨=1176升,例计算题3-2:某啤酒厂8 月份销售啤酒400 吨，每吨出厂价格2800 元。8 月应纳消费税税额为,(l)每吨售价在3000 元以下的，适用单位税额220 元
8、(2)应纳税额=销售数量 单位税额=400220=88000( 元),例4,某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含增值税价格2800元，乙啤酒每吨不含增值税价格2600元，两种啤酒均另收取包装物押金300元/吨。当月销售甲啤酒200吨、乙啤酒300吨，两种啤酒的出厂价各是多少？应缴纳多少消费税？,甲啤酒每吨出厂价,乙啤酒每吨出厂价,甲啤酒应纳消费税,乙啤酒应纳消费税,例9, :某黄酒厂（一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率为10%，每吨税额240元，计算该黄酒应缴纳的消费税和增值税。,从价从量复合计征(卷烟、白酒)复合计税的计算公式:应纳税额=销售
9、额（组成计税价格）税率+销售量单位税额D白酒生产企业为增值税一般纳税人，2011年5月销售粮食白酒80吨，取得含税销售额300万元。计算该白酒企业5月份应缴纳的消费税。,（四）已纳消费税扣除的计算,外购应税消费品已纳税款的扣除,=,+,-,当期准予扣除的外购应税消费品买价,例15,某卷烟生产企业，某月初库存外购已税烟丝金额20万元，当月又外购已税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准予扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。,某卷烟厂6月份外购烟丝价款200 000元，月初库存外购已税烟丝50 000元，月末库存外购已税烟丝66 000元
10、。本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱，取得不含税销售额为280 000元，款项已收。该卷烟厂应纳消费税税额为多少？,例16,适用36%的比例税率,卷烟:每标准箱=50000支每标准条=200支每标准箱= 50000 /200=250条每标准条定额税率=150/250=0.6元/条,消费税税目、税率表,委托加工应税消费品已纳税款的扣除,当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款,=,+,-,A卷烟厂为增值税一般纳税人，2009年11月初库存委托加工烟丝60万元。11月10日发往B企业一批烟叶，委托加工烟丝。11月20日，该批烟叶委托加工完成，卷烟厂将委托加工的烟丝收回，B企业开具了增值税专用发票，并
11、代收代缴了消费税。该批烟丝同类市场价格为80万元，期中50%被生产车间领用。计算A公司委托加工烟丝准予扣除的消费税税额。,例17,期末库存的委托加工烟丝=60+8080*50%=100万元当月准予抵抗的委托加工烟丝已纳税款=（60+80100）*30%=12万元,（五）消费税征收管理1纳税义务发生时间。纳税人生产的应税消费品于销售时纳税、进口的消费品应于应税消费品报关进口环节纳税，金银首饰、钻石在零售环节纳税。 2纳税期限。 3纳税地点,（五）消费税征收管理2纳税期限。 1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。,（五）消费税征收管理 3纳税地点纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。,
