1、1,基建财务与会计讲解,胡勤勇,2,讲授内容,一、基本建设相关概念二、基本建设行政管理与单位财务管理三、基本建设单位账务处理四、事业单位“并账”的账务处理五、基本建设单位会计报表,3,一、基本建设相关概念,（一）基本建设“基本建设”一词是前苏联于1926 年 4月由斯大林在一次报告中提出的。 1952年 1月 9日政务院财经委员会颁步的基本建设工作暂行办法中指出：“凡固定资产扩大再生产的新建、扩建、改建、恢复工程及与之连带的工作为基本建设。”这是我国政府部门首次对基本建设所作的具有权威性的解释。,4,（二）建设单位建设单位是指建筑工程的投资方，对该工程拥有产权（也有例外，如：A公司承建某桥梁工
2、程，施工过程中影响到B公司所有的构筑物，需对其进行改造、加固，经B公司同意后，委托C公司建设；此时A公司为出资方，A为建设单位，产权所有方B公司，业主为B公司。）建设单位也称为业主单位或项目业主，指建设工程项目的投资主体或投资者，它也是建设项目管理的主体。主要履行：提出建设规划、提供建设用地和建设资金的责任。,5,（三）代建制“代建制”是对我国政府投资的公益性建设项目管理模式进行市场化改革的重要举措。“代建制”含有“代建”和“制度”两重含义：“代建”是指投资人将建设项目委托给专业化工程项目管理公司代为建设直至交付使用（即建设项目管理责任主体）；“制”是制度，规定在政府投资的公益性建设项目中采用
3、这种项目管理模式。,6,（四）施工单位施工单位是由相关专业人员组成的、有相应资质、进行生产活动的企事业单位。比如，建设单位自营工程的施工队、房修队、建筑公司、安装公司、工程队、市政公司等组织机构。 建设工程实行总承包的，总承包单位应当对全部建设工程质量负责；建设工程勘察、设计、施工、设备采购的一项或者多项实行总承包的，总承包单位应当对其承包的建设工程或者采购的设备的质量负责。,7,（五）基本建设程序基本建设程序指工程项目建设全过程所必须经历的各阶段、各环节的先后次序关系及相互联系。我国的基本建设程序分为项目建议书、可行性研究、设计工作、建设准备、建设实施以及竣工验收交付使用等六个阶段。1、项目
4、建议书是对建设项目的必要性和可行性进行初步研究，提出拟建项目的轮廓设想。2、可行性研究和编制设计任务书。具体论证和评价项目在技术和经济上是否可行，并对不同方案进行分析比较；可行性研究报告作为设计任务书（也称计划任务书）的附件。设计任务书对是否上这个项目，采取什么方案，选择什么建设地点，作出决策。3、进行设计。从技术和经济上对拟建工程作出详尽规划。大中型项目一般采用两段设计，即初步设计与施工图设计,8,4、安排计划。可行性研究和初步设计,编制预算送请有的工程咨询机构评估（使用财政性资金应交投资评审中心评审）,经认可，报发改部门，经过综合平衡，列入年度基本建设计划。5、进行建设准备。包括征地拆迁，
5、搞好“三通一平”（通水、通电、通道路、平整土地），落实施工力量，组织物资订货和供应，以及其他各项准备工作。6、组织施工。准备工作就绪后，提出开工报告，经过批准，即开工兴建;遵循施工程序,按照设计要求和施工技术验收规范，进行施工安装。7、验收交付使用。按照规定的标准和程序，对竣工工程进行验收，编造竣工验收报告和竣工决算，并办理固定资产交付生产使用的手续,9,（六）基本建设项目指在一个场地或几个场地上，按照一个独立的总体设计兴建的一项独立工程，或若干个互相有内在联系的工程项目的总体。简称建设项目。工程建成后经济上可以独立经营，行政上可以统一管理 。以扩大生产能力（或新增工程效益）为主要建设内容的目
6、的，以利用国家预算内拨款（基本建设资金）、银行基本建设贷款为主、项目土建工作量投资占整个项目投资30%以上，列入基本建设计划的，作为基本建设项目。,10,建设项目分类：为了计划和管理的需要，建设项目可以从不同角度进行分类：按项目的建设阶段，分为筹建项目、前期工作项目、施工（在施）项目、建成投产项目和竣工项目；按建设的性质，分为新建项目、扩建项目、改建项目、迁建项目和恢复项目；按建设规模和对国民经济的重要性，分为大型、中型、小型项目；按隶属关系，分为主管部直属项目和地方项目。此外，建设项目还可按管理系统或国民经济部门划分，前者不论其建设内容是属于哪一国民经济部门，只按项目的所在单位在行政上（或业
7、务上）属于哪个主管部归口管理而定；后者是按项目建成投产后的主要产品种类或工程的主要用途划分，而不论其隶属于哪个管理系统。例如教育事业项目。,11,二、基本建设行政管理与单位财务管理,（一）基本建设行政管理（荆门市） 采取直接投资、资本金注入方式的政府投资项目，城市基础设施项目使用政府投资1000万元以上（含1000万元）的，其他项目使用政府投资200万元以上（含200万元）的，应当编制和审批项目建议书、可行性研究报告、初步设计和概算。城市基础设施项目使用政府投资1000万元以下的，其他项目使用政府投资200万元以下的，可以适当简化程序。对于城市基础设施项目使用政府投资5000万元以上（含500
8、0万元）的，其他项目使用政府投资2000万元以上（含2000万元）的，由投资主管部门审核后报人民政府批准。,12,1、市发改委固定资产投资科（行政审批科）职责： 研究市内有关投资的调控政策，提出计划期内固定资产投资总规模、结构和资金来源，监测全社会固定资产投资的运行；提出投资体制改革的建议；安排市预算内投资计划；贯彻执行国家、省有关宏观经济调控方针和产业政策指导目录。负责洪涝、低温雨雪冰冻灾害等应急救灾项目的规划编制、审核、申报和市预算内投资安排。,13,2、市财政局经济建设科职责 参与投资政策的研究和投资体制改革；参与全市年度基本建设投资计划的编制和中长期投资计划的研究制定；管理市级财政性基
9、本建设投资；负责全市基本建设支出预算的编制和执行；管理国家投资项目的基本建设资金拨款，检查监督资金使用情况；拟订全市国有建设单位和施工、房地产开发企业财务管理制度并监督执行；管理全市矿产资源补偿、地质勘探费和环保费；参与审核财政性资金投入建设项目的工程概算的标底造价，负责审查其预（结）算，审批竣工决算；负责对市投资项目的财政性资金使用效益进行重点分析、检查和监督；管理国债转贷专项资金和地方配套资金；负责归口单位部门预算管理；指导全市基建财务管理工作3、市审计局职责：对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。,14,4、基本建设造价管理基本建设工程造价按中华人民共国
10、招标投标法及其相关规定确定。项目业主依照批准的初步设计和项目概算，遵循概算控制预算的原则进行施工图设计，以中标价格作为签订施工合同的依据，合同价格不得突破中标价格。,15,5、资金管理（1）政府投资项目。 财政部门根据资金计划及工程建设进度拨付资金，对有部门融资和自筹资金的项目，承诺筹措资金的单位必须按照项目进度同比例拨付到位。 项目业主向财政部门报送可行性研究报告、相关批准文件、合同以及监理签证的工程计量清单、支付证书等资料。财政资金申请文本经主管部门审核后，报财政部门办理拨款手续。,16,（2）政府支助项目采用投资补助、贴息方式的，只审批资金申请报告。资金申请报告主要包括以下内容：A、项目
11、单位的基本情况和财务状况；B、项目的基本情况，包括建设背景、建设内容、总投资及资金来源、技术工艺、各项建设条件落实情况等；C、申请投资补助或贴息资金的主要原因和政策依据； D项目招标内容；E、按照有关规定应当提供的其他材料。,17,资金申请报告须附以下文件：A、政府投资项目的可行性研究报告批准文件；B、企业投资项目的核准或备案的批准文件；C、城市规划部门出具的城市规划选址意见（适用于城市规划区域内的投资项目）；D、国土资源部门出具的项目用地预审意见；E、环保部门出具的环境影响评价文件的审批意见；F、申请贴息的项目须出具项目单位与有关金融机构签订的贷款协议；G、项目单位对资金申请报告内容和附属文
12、件真实性负责的声明H、按照有关规定应当提供的其他材料。,18,（二）单位财务管理,1、基本要求(1)各建设单位，应按要求开设基本建设资金专户存储基本建设资金。或落实好财政预算资金。(2)建设单位应该按项目设置基本建设专账，并按项目主要建设内容进行明细核算。事业单位还必须将基建账按期并入单位账内核算。（3）做好基建资金的预算编制、执行、控制、监督和考核工作。即对基本建设的资金要进行从预算、控制、核算到分析考核全过程管理。（4）要依法、合理、及时筹集、使用建设资金，严格控制建设成本、减少资金损失和浪费，提高投资效益。一是要依法、合理筹集资金，不留资金缺口，防止因资金缺口影响工程的建设和完工。二是合
13、理使用建设资金、减少损失和浪费。,19,2、基础工作管理（1）应按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责财务工作，配备专业人员。（2）严格按照批准的概预算建设内容，做好账务设置和账务处理，建立健全内部财务管理制度。（3）对基建活动中的材料、设备采购、存货、各项财产物资，应当及时做好完整的原始记录，要及时掌握工程进度，定期进行财产物资清查。（4）按规定及时报送基本建设财务报表。,20,3、基本建设资金的支付 建设单位应建立基本建设资金拨付的审核制度，严格按基本建设程序、支出预算、年度投资计划及工程进度拨付资金。新建项目须经国家有关部门批准开工后才能拨付工程款，没有下达年度投资计划及不符合法律、
14、法规及政策规定的财务支出，财务部门不得拨付资金； 支付工程款，应依据年度投资计划、工程预算、经济合同、用款计划和工程价款结算单等资料。严禁搞计划外工程；严禁将预算内资金转到预算外；严禁用预提工程款、预付货款等形式转移资金；严禁在基建拨款中弄虚作假。建设单位财务部门要根据年度投资计划、工程预算、经济合同、用款计划和工程进度审查基建资金使用的合理性、合规性和合法性。,21,（1）在项目尚未批准开工以前，可以支付前期工作费用。(但不得支付工程款） （2）计划任务书已经批准，初步设计和概算尚未批准的，可以支付必要的施工费用。（3）已列入国家长期或年度投资计划的施工预备项目和规划设计项目，可以支付年度计
15、划中规定内容所需费用。（4）施工企业确需备料周转金的，可根据合同规定拨付一定的备料款。备料款一般不得超过当年建筑安装工作量所需资金的25。建设单位支付的备料款，应根据周转情况，陆续冲抵工程款。凡是不具备施工条件的，不得拨给备料款。,22,（5）设备材料货款，要按照合同规定坚持钱货两清的原则。制造期在6个月以上的大型专用设备（以单台计）和船舶，可以在投料生产后，按实际制造进度分次付款，并保留10的尾款，待工程全部竣工验收后结清。（6）建筑安装工程款，按照完成多少工程给多少钱的原则拨付。每月由施工企业提出已完工程月报表连同工程价款结算账单，经监理单位审核后，报建设单位审核办理工程价款结算；工程竣工
16、后，办理竣工决算。拨付给施工单位的工程款和备料款，要与工程进度相适应，并保留5的工程尾款，待工程全部竣工验收后结清。,23,（7）对工资和其他费用要严格执行国家有关规定。建设单位管理费、土地征用费、职工培训费以及交工验收前的试车费等，要在批准的概算和年度投资计划内，精打细算、节约使用。（8）严格遵守现金管理制度，费用款项的支付，除规定可以用现金外，都应该通过银行结算。,24,4、建设成本管理（1）区分建设支出与生产经营支出，建设单位从事生产经营活动发生的开支，不得列入建设成本。（2）区分建设期内和建设期外费用支出。项目已竣工交付使用但尚未办理竣工财务决算的项目，所发生的费用不得计入成本，应该计
17、入生产经营成本或行政事业支出。（3）区分项目建设成本和自用固定资产构建成本的界限。建设单位在项目建设过程中，在工程概预算外，用留成收入、上级拨入资金构建自用固定资产的支出，不得列入项目建设成本，应单独作为自用固定资产的成本核算。（4）建设单位发生的对外投资、被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及捐赠赞助支出和国家法律、法规规定以外的各种付费，不得列入工程成本。,25,（5）建设单位管理费是指建设单位为进行建设项目筹建、建设、联合试运转、验收总结等工作所发生的管理性质的开支。建设单位管理费，实行总额控制，分年度据实列支的办法。建设单位管理费的总额控制数，以项目审批部门批准的项目投资
18、总概算为基数，按投资总额的不同规模分档计算。特殊情况确需超过控制标准的，须事前报经批准。业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10；施工现场津贴比照当地财政部门制定的差旅费标准执行。设备购置项目，经办人员不得以现场施工管理的名义，发放施工现场津贴。,26,（6）借款利息 借款利息包括银行贷款（含基建投资借款和周转借款）利息、延期付款利息（指进口成套设备采用分期还款办法所支付的利息）、企业债券利息和利息收入、财政贴息资金。A、建设单位的各种利息收入，记入待摊投资，作冲减工程成本处理。B、建设单位收到基本建设贷款财政贴息资金，记入待摊投资，作冲减工程成本处理。,27,（7） 核销投资 核销投资
19、指非经营性项目发生的特殊支出，如江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、退耕还林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市绿化、取消项目可行性研究费、项目报废以及其他不能形成资产的投资。这些不能形成资产的支出，在项目竣工后，根据批复，冲减相应的资金来源 。,28,（8）转出投资 转出投资在基本建设过程中，非经营性项目发生的产权不归本单位，但构成基本建设投资完成额，不记入交付使用资产价值，按规定移交给其他单位的专用设施投资支出。（接受单位构成资产） 非经营性项目为项目配套的专用设施投资，包括专用道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道等，产权归属本单位的，记入交付使用资产价值；产权不归属本单
20、位的，作转出投资处理，冲销相应的资金来源。统建住宅产权不归属本单位的，作无形资产处理。,29,三、基本建设单位账务处理,(一）账套设置1、行政事业单位对基本建设投资的会计处理和报告在适用行政权事业单位会计制度的同时，还应当按照国家有关规定单独建账、单独核算。 2、医院使用少量财政资金的基本建设可以不单独建账。3、国有企业和实行企业化管理的事业单位，执行企业会计准则体系。建设单位与生产经营单位合并在一起的，不单独设置基本建设账。,30,（二）建设单位资金来源的核算,筹集满足项目建设所需的资金是基本建设财务管理的首要任务。 目前，基本建设项目的资金来源主要有基建拨款、专项资金、基建借款、发行债券、
21、吸收投资、接受捐赠、经营积累、基建收入。,31,1、基建拨款的核算,概念：基建拨款是指投资人对基建项目无偿提供资金或物资的一种经济活动，主要包括中央和地方财政预算拨款，地方主管部门和企业自筹资金拨款、进口设备转账拨款、器材转账拨款，以及其他单位、社会团体或个人无偿捐赠用于基本建设的资金和物质。,32,基建拨款可设置下列明细科目 财政预算内拨款 财政预算外拨款 财政专项基金拨款 上级主管部门拨款 政府授权投资公司拨款 政府债券资金拨款国库直接支付国库授权支付接受捐赠拨款其他基建资金拨款注意：建设单位为预算单位的应考虑与政府支出功能分类一致性。,33,1上级拨款的核算 上级拨款一般是发生在基建项目
22、筹建期间或工程竣工之前，上级行政主管部门直接核拨的筹建费用或行业主管部门对建设项目的直接资金补助拨款。 例1 2012年9月1 日，根据海州市人民政府决定，成立海州市体育中心指挥部，负责体育中心项目基本建设的前期准备和建设工作，由省体育局拨款500 000元作为项目建设前期费用，已经收到拨款，存人中国建设银行海州市支行营业部。 借：银行存款 500 000 贷：基建拨款上级拨入资金(省体育局) 500 000,34,例2、2012年9月10日，海州市体育中心指挥部收到省网球训练中心无偿调拨丰田面包车一辆，面包车调拨单原值380 000元。 借：固定资产面包车 380 000 贷：基建拨款上级拨
23、入资金(省网球训练中心,) 380 000 为了准确反映拨人资产的现时价值，也可以通过评估，按照市场价值人账。假设上述面包车经过法定资产评估价值为320 000元，则资产和拨款均按评估价值人账。 借：固定资产面包车 320 000 贷：基建拨款上级拨入资金(省网球训练中心） 320 000,35,例3、2012年12月30 日，海州市体育中心指挥部收到国家体育总局网球训练基地建设直接拨款5 000 000元的银行人账通知单和国家体育总局的拨款文件。 借：银行存款 5 000 000 贷：基建拨款上级拨入资金(国家体育总局) 5 000 000 假设国家体育总局的拨款通过“财政转移支付”方式，由
24、海州市财政局预算内拨付给海州市体育中心指挥部，则“上级拨入资金”明细科目要改为“财政预算内拨款”。借：银行存款 5 000 000 贷：基建拨款财政预算内拨款(国家体育总局补助资金) 5 000 000 这样处理，便于与财政部门的年度拨款对账；同时，反映资金的来源是国家体育总局的补助。,36,2财政拨款的核算 (1)预算内建设资金拨款核算例 4、2012年12月1日，海州市体育中心建设指挥部收到开户的中国建设银行海州支行营业部转来的财政预算拨款通知单，游泳馆项目建设资金预算内拨款5 000 000元。 借：银行存款建设银行5 000 000 贷：基建拨款预算内拨款 5 000 000 (2)预
25、算外建设资金拨款核算 例5、2012年12月11日，海州市体育中心建设指挥部收到开户的中国建设银行海州支行营业部转来的财政预算外拨款通知单，游泳馆项目建设资金预算外拨款?000 000元。 借：银行存款建设银行7 000 000 贷：基建拨款预算外拨款 7 000 000,37,(3)专项基金拨款的核算 例6、 2012年12月23日，海州市体育中心建设指挥部收到开户的中国建设银行海州支行营业部转来的财政基金预算拨款通知单，经市政府批准地方教育基金补助海州市游泳馆项目1 000 000元。 借：银行存款建设银行1 000 000 贷：基建拨款专项基金拨款(地方教育基金) 1 000 000 (
26、4)政府债券资金拨款的核算 例7、2013年1月23日，海州市体育中心建设指挥部收到开户的中国建设银行海州支行营业部转来的财政预算拨款通知单，市政府使用财政部发行的政府债券资金l 000 000元。 借：银行存款建设银行 1 000 000 贷：基建拨款政府债券资金拨款1 000 000,38,3接受捐赠拨款的核算例8、 2013年2月23日，海州市体育中心建设指挥部收到开户的中国建设银行海州支行营业部转来的收账通知单，海州市体育基金会对游泳馆项目捐赠1 000 000元。 借：银行存款建设银行 1 000 000 贷：基建拨款接受捐赠拨款(海州体育基金会) 1 000 000 例9、 201
27、3年2月28日，海州市体育中心建设指挥部收到国家体育总局无偿调拨的游泳馆进口专用设备一套，设备清单总额1 500 000元，已经验收入库。借：库存设备游泳设备 1 500 000 贷：基建拨款接受捐赠拨款(国家体育总局进口设备转账拨款)1 500 000例10、 2013年3月28 ，海州市体育中心建设指挥部收到省体育总局无偿调拨的游泳馆专用器材一批，器材清单总额500 000元，已经验收入库。借：库存材料游泳材料 500 000 贷：基建拨款接受捐赠拨款(省体育局设备转账拨款) 500 000,39,4政府授权投资公司拨款的核算例11：2012年12月23日，海州市体育中心建设指挥部收到开户
28、的中国建设银行海州支行营业部转来的收账通知单，海州市基础设施投资公司对游泳馆项目捐赠8 000 000元。 借：银行存款建设银行 8 000 000 贷：基建拨款政府授权投资公司拨款 (海州基础设施投资公司)8 000 000,40,5国库集中支付拨款的核算 (1)财政直接支付核算。财政直接支付是指财政国库将建设资金不通过建设单位银行账户，直接支付到施工、物资供应等单位，其特点是基建拨款收入与工程支出同时发生。例12： 2012年12月20 ，海州市体育中心建设指挥部收到开户的中国建设银行海州支行营业部转来的财政直接支付入账通知书。依据上述财政直接支付人账通知书和有关发票，经审核无误，作如下会
29、计分录。 借：建筑安装工程投资建筑工程 600 000贷：基建拨款财政直接支付(预算内拨款) 600 000,41,（2）财政授权支付的核算例13、 2013年1月28 ，海州市体育中心指挥部收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书100 000元 借：零余额账户用款额度预算内资金用款额度 100 000 贷：基建拨款财政授权支付(预算内拨款) 100 000从零余额账户提取备用金时：从预算内资金用款额度取款借：现金 贷：零余额账户用款额度-预算内资金用款额度从预算外资金用款额度取款借：现金 贷：零余额账户用款额度预算外资金用款额度,42,例14：2012年12月10 日，海州市体育中心指
30、挥部现金支付评标劳务费800元。 借：待摊投资招投标费用 4 800 贷：现金 4 800 零余额账户用款额度年终结余处理。年度终了，建设单位根据代理银行提供的银行对账单，按规定进行对账，并于新年度1月15 日前将预算单位年度预算结余资金申报核定表报送财政国库管理机构和财政预算管理部门各一份。建设单位根据核对无误的银行对账单，注销零余额账户用款额度，会计分录为： 借：基建拨款财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 下年度，财政授权支付处理。下年度开始前，建设单位按规定重新向财政部门申请授权支付额度，按财政部门下达的新年度财政授权支付额度，重新设账核算。,43,（三）基本建设投资的核算,1、六个会
31、计科目核算投资（1）反映建筑安装工程投资实际支出“建筑安装工程投资”包括：A、建筑工程投资额：指在一定时期内建筑业所生产的建筑产品的价值总量。B、工程投资额：指对需要安装设备加以装配并固定装置在一定的基座上或构筑物的支架上，所支付的安装加工价值总和。不包括安装设备的本身价值。（2）反映设备、工具、器具实际购置支出“设备投资”（3）反映其他基本建设投资实际支出“其他投资” “待摊投资”“待核销基建支出”“转出投资”,44,2、建筑安装工程投资额的核算（一般以出包方式）（1）工程价款的核算设置“建筑安装工程投资”、“预付备料款”、“预付工程款”、“应付工程款”（2）一般讲，按月应付的工程价款数就是
32、当月建筑安装工程投资完成额数。（3）非经营性项目发生的绿化支出，计入“建筑安装工程投资”，结转成本时，凡不能形成资产或虽能形成资产但无交付对象的，作核销投资处理，计入“待核销基建支出”。,45,例1、某建设单位月初预付施工单位建筑工程款2万元，月末接到工程价款结算帐单，本月已完工程投资额5万元。经计算，除扣回预付工程款外，还应扣回预付备料款0.5万元。预付工程款和应付工程款均以银行转帐支付。月初预付工程款， 借：预付工程款-某施工单位 2 贷：银行存款 2属于国库直接支付的，贷：基建拨款属于国库授权支付的，贷：零余额账户用款额度结算工程款， 借：建筑安装工程投资 - 某建筑工程 5 贷：应付工
33、程款-某施工单位 5,46,预付备料款和预付工程款抵扣应付工程款， 借：应付工程款-某施工单位 5 贷：预付工程款-某施工单位 2 预付备料款- 某施工单位 0.5 银行存款 2.5 属于国库直接支付的，贷：基建拨款属于国库授权支付的，贷：零余额账户用款额度,47,例2、某建设单位当年发生城市公共绿化支出1.56万元，以银行存款付讫，项目竣工后报经批准予以冲销。发生绿化支出， 借：建筑安装工程投资 1.56 贷：银行存款 1.56不能形成资产或虽能形成资产但无交付对象的投资， 借：待核销基建支出 1.56 贷：建筑安装工程投资-城市绿化 1.56项目完工报同级财政审批后， 借：基建拨款以前年度
34、拨款 1.56 贷：待核销基建支出 1.56,48,3、设备投资的核算（1）不需要安装设备及工具、器具投资完成额的计算一律从该工、器具运到建设单位指定地点，并验收入库后，计算设备投资完成额。（2）购入不能区分是否安装的设备，先作需安装设备处理，待确定不需安装，再转入设备投资，计算投资完成额。,49,例3、将库存一批需要安装的设备交付安装公司进行安装，设备实际成本20万元。 借：设备投资在安装设备 20 贷：库存设备 20 例4、A单位收到主管部门从本系统其他单位无偿调入汽车一辆，实际成本12.4万元，已验收入库。 借：设备投资不需要安装设备 12.4 贷：基建拨款本年其他拨款 12.4例5、A
35、单位填制“设备出库单”，领用汽车一辆，已办妥验收交接手续。 借：交付使用资产固定资产 12.4 贷：设备投资不需要安装设备 12.4,50,4、其他投资的核算 其他投资指构成投资完成额并单独形成交付使用资产的各种其他投资支出。内容包括：直接购买房屋；基本畜禽支出；林木支出；办公生活用家具、器具购置；可行性研究固定资产购置；无形资产等。账务处理：（1）预付时记入“其他应收款”，付清款项时作“其他投资”；（2）交付使用时转入“交付使用资产”。,51,5、待摊投资的核算 待摊投资指建设单位按项目概算内容发生的，构成基本建设投资完成额，应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出。内容包括：建设单位管理
36、费；土地征用及迁移补偿费；勘察设计费；研究试验费；可行性研究费；临时设施费；设备检验费；合同公证费及工程质量监测费；土地使用税；耕地占用税；概算审查费；社会中介机构审计费等等。账务处理：（1）预付时记入“其他应收款”，付清款项时作“待摊投资”；（2）建设单位管理费实行总额控制，分年度据实列支。（3）各种待摊投资，应在工程竣工交付时，按照交付使用资产和在建工程的比例进行分摊。,52,（3）应当分摊的资产有：建筑安装工程投资；其他投资中基本畜禽支出和林木支出；移交其他单位转出的投资。不应当分摊的资产有：运输设备；不需要安装的设备投资；工器具投资以及其他投资中的房屋购置；办公生活用家具器具；可行性研
37、究固定资产购置。（4）土地征用、开发及迁移补偿费应单独列示，在有关房屋、建筑物交付使用时，直接分配计入其交付使用资产价值，而不能随其他待摊投资支出对各项交付使用资产进行分配。,53,（5）分摊计算公式A、按实际分配率分配。适用于建设工期较短、整个项目的所有单项工程一次竣工的建设项目。 实际分配率待摊基建支出明细科目余额（建筑工程明细科目余额安装工程明细科目余额在安装设备明细科目余额）100B、按概算分配率分配。适用于建设工期长、单项工程分期分批建成投产的建设项目。 概算分配率（概算中各待摊基建交出项目的合计数其中可直接分配部分）（概算中建筑工程、安装工程和需要安装设备投资合计）100C、某项固
38、定资产应分配的待摊投资该项固定资产的建筑工程成本、安装工程成本和需要安装设备的成本合计分配率,54,例6、某建设单位共支出土地征用及迁移补偿费36万元。在征用的土地上共建造了价值720万元的建筑物，其中业务用房360万元，食堂180万元，场地建筑物180万元。这些建筑物交付使用时，其土地征用及迁移补偿费可按其占地面积2：1：1的比例进行分摊。业务用房分摊的土地征用及迁移补偿费=36/4*2=18万元食堂分摊的土地征用及迁移补偿费=36/4*1=9万元场地建筑物分摊的土地征用及迁移补偿费=36/4*1=9万元借：交付使用资产业务用房 378 食堂 189 场地建筑物 189 贷：建筑安装工程投资
39、 720 待摊投资土地征用及迁移补偿费 36,55,6、转出投资和待核销基建支出的核算（1）转出投资是指在建设过程中非经营性项目发生的，不计入交付使用资产价值按规定移交其他单位使用的专用设施投资支出。发生时计入“建筑安装工程投资”，交付使用时转作“转出投资”。（2）待核销基建支出是指在建设过程中非经营性项目发生的，不形成交付使用资产按规定核销的投资支出。,56,例7、某行政单位建设项目，为项目配套所需建设一条专用通讯设施，已发生的建筑安装工程投资支出300万元，现专用通讯设施交付使用。发生支出， 借：建筑安装工程投资 300 贷：银行存款 300专用设施完工后，产权不归本单位 借：转出投资 3
40、00 贷：建筑安装工程投资 300下年初冲销转出投资， 借：基建拨款以前年度拨款 300 贷：转出投资 300例8、某非经营性建设项目经可行性研究，取消不再建设，已发生的各项可行性研究费0.69万元，经批准可以转销。转销时， 借：待核销基建支出 0.69 贷：待摊投资可行性研究费 0.69下年初冲销， 借：基建拨款以前年度拨款 0.69 贷：待核销基建支出 0.69,57,（四）交付使用资产的核算,1、交付使用资产的对象： 交付使用资产包括：固定资产、流动资产、无形资产等。（1）对象确定具有完整性：其配套、辅助设施应包括在内（2） 对象确定具有独立性：凡是可以独立使用的单台设备、单件物体、单栋
41、房屋、单项工具，均作为一个交付使用资产成本的计算对象。2、交付使用资产的价值 包括建筑安装工程成本和分摊的待摊投资。,58,例9、某行政单位的建设项目办公楼已竣工，办妥了验收交接手续。该办公楼归集的建筑工程投资支出1900万元，该办公楼分摊征地费100万元，分摊其他待摊投资190万元。 借：交付使用资产固定资产（办公楼） 2190 贷：建筑安装工程投资 1900 待摊投资土地征用及迁移补偿费 100 其他明细 190,59,例10、某行政单位交付B型不需要安装的设备2台，采购成本每台2.5万元，工器具一批共计0.35万元。 借：交付使用资产固定资产（B设备） 5 流动资产（工器具） 0.35
42、贷：设备投资不需安设备 5 工器具 0.35注:资产移交给使用单位时:借:基建拨款-以前年度拨款 贷:交付使用资产,60,四、事业单位“并账”的账务处理,（一）初次“并账”的账务处理 按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等科目余额，借记新账中“在建工程基建工程”科目； 按照基建账中“交付使用资产”等科目余额，借记新账中“固定资产”等科目；按照基建账中“基建投资借款”科目余额，贷记新账中“长期借款”科目；按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”、“交付使用资产”等科目余额，贷记新账中“非流动资产基金”科目的相关明细科目；
43、按照基建账中“基建拨款”科目余额中归属于财政补助结转的部分，贷记新账中“财政补助结转”科目； 按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相应科目；按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金”科目。注意问题：是将基建账的全部余额并账，而不是部分账的余额。,61,例1：2012年12月31日原基建账中相关科目余额如下，资金占用：现金2万、银行存款60万、库存材料18万、建筑安装工程投资80万、设备投资40万、待摊投资20万、预付工程款30万、其他应收款5万、交付使用资产200万；资金来源：基建拨款50万-财政预算内拨款；基建拨款-待转自筹资金拨款255万元；基建投资借款150万。将基建账相关数据并入新账。 借：库存现金 2万 银行存款 60万 存货 18万 在建工程基建工程 170万 固定资产 200万 其他应收款 5万 事业基金 115万 贷：非流动资产基金在建工程 170万 固定资产 200万 财政补助结转 50万 长期借款 150万,
