个人所得税具体征收规定.DOC
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1、个人所得税具体征收规定 一、工资、薪金所得 (一) 关于单位或个人为纳税义务人负担税款的计征办法问题 应将纳税人的不含税收入换算为应纳税所得额,即为含税收入,然后再计算应纳税额。具体按以下情况处理: 1、 雇主全额为雇员负担税款。计算公式为: 应纳税所得额 =(不含税收入额 -费用扣除标准 -速算扣除数)( 1-税率) 应纳税额 =应纳税所得额适用税率 -速算扣除数 2、 雇主为其雇员负担部分税款。 ( 1) 定额负担计算公式: 应纳税所得额 =雇员取得的工资 +雇主代雇员负担的税款 -费用扣除 应纳税额 =应纳税所得额适用税 率 -速算扣除数 ( 2) 雇主为其雇员负担一定比例的工资或者负担
2、一定比例的实际应纳税款的,比例负担计算公式: 应纳税所得额 =(未含雇主负担的税款的收入额 -费用扣除标准 -速算扣除数负担比例)( 1-税率负担比例) 应纳税额 =应纳税所得额适用税率 -速算扣除数 例题 1: 在某企业工作的张三月工资收入人民币 5000 元,雇主负担其工资所得全部应纳税款,其当月应纳税款计算如下: 应纳税所得额 =( 5000-3500-105)( 1-10%) =1550 元 应纳税额 =1550 10%-105=50元 (二) 纳税人从两处或两处 以上取得工资薪金所得的计算 根据 个人所得税法 实施条例 第三十九条规定 ,对纳税人 在中国境内两处或者两处以上取得 工资
3、薪金 所得的, 应将各 项所得合并计算纳税。 注意四点: 1、 个人在一个月内取得两处或两处以上工资收入应合并为一个月工资收入计税; 2、 发放工资、薪金的单位都应按税法规定履行扣缴义务,并且扣缴税款环节可以分别减除费用; 3、 个人具有依法向税务机关自行申报补缴税款的法定义务; 4、 在合并计算需补缴税款时,只允许扣除一次费用。 例题 2:李四 2018 年 4月份分别 从 A单位取得工资 、 薪金 所得 8000元,从 B单位取得工资 、 薪金 所得10000 元,那么这两个单位应该如何对其代扣代缴个人所得税,该纳税人又该如何申报纳税呢? A 单位扣缴个人所得税 : ( 8000 3500
4、) 10% 105=345 元; B 单位扣缴个人所得税: ( 10000-3500) 2 0% 555=745 元。 李四 在福建省自然人个税办税平台自行申报两处以上工资 、 薪金所得 , 申报税款为( 8000+10000 3500)25% 1005=2620 元。 应补个人所得税: 2620 345 745=1530 元。 (三) 全年 一次 性 奖金 所得计税方法 全年一次性奖金是指行政机关、 企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况,向雇员发放的一次性奖金。也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 纳税人取得全
5、年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴: 1、 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以 12 个月,按其商数 (即将该数视同月工资所得) 确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金 减除 “ 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 ” 后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 2、 将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按第 1 点 确定的适用税率和速算扣除数计算征税,计算公式如下: (1)如果雇员当月工资薪金所得高于 (或等于 )
6、税法规定的费用扣除额的,适用公式为: 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率 -速算扣除数 (2)如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为: 应纳税额 (雇员当月取得全年一次性奖金 -雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 ) 适用税率 -速算扣除数 3、 在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。 4、 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。 5、 对无住所个人取得第 4 点 所述的各种名目奖金,如果该个人当月在我国境内没有纳税义务,或者
7、该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的,仍按照国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知计算纳税。 例题 3: 2018 年 1 月 12 日,员工 王先生取得 年终一次性奖金 48000 元, 若 1月工 资薪金所得 3600 元,则王先生的年终奖金应纳个人所得税多少? 计算过程为: 确定适用税率和速算扣除数 48000 12=4000 元 适用税率为 10%,速算扣除数为 105,同时不能再减除费用,则 应纳税额 =48000 10%-105=4695 元 如果上例中王先生 1月 工资薪金所得 2900元, 则王先生的年终奖金应纳个人所得税多少? 应纳税所
8、得额: 48000-( 3500-2900) =47400 元; 确定适用税率和速算扣除数 47400 12=3950 元 适用税率为 10%, 速算扣除数为 105,则 应纳税额: 48000-( 3500-2900) 10%-105=4635 元。 ( 四 ) 特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税 方法 为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业因季节、产量等因素的影响,职工的工资、薪金收入呈现较大幅度波动的实际情况,对这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得,可按月预缴,年度终了后 30日内,合计其全年工资、薪金所得,再按 12 个月平均并计算实际应纳的税款,多退少补。用公式表示为: 应纳
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