1、 个人所得税自行纳税申报例题及填报范例 例解一 ： 年所得中是否包含单位为个人缴付的 “ 三费一金 ” ？ 答： 根据个人所得税自行纳税申报办法（试行）（以下简称办法）第七条规定， “ 个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金 ” （以下简称 “ 三费一金 ” ）可以不计入年所得 12 万元之内，具体标准应符合财政部 国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税 200610号） 的规定，单位和个人超过规定的标准缴付的 “ 三费一金 ” 应计入年所得范
2、围内。因此，在计算年所得时，如果工资、薪金收入中含单位按照国家规定缴付的 “ 三费一金 ” ，则在计算年所得时应将其减除；如果工资、薪金收入中不含这部分收入，则不用再减除（以下 的 举例 均 假设个人取得的工资薪金收入不含单位为个人缴付的“ 三费一金 ” ，且单位为个人缴付的 “ 三费一金 ” 均按国家规定标准缴纳）。 例解二 ： 小赵是我市思明区 A公司（非上市公司）的技术骨干并拥有公司的股份。 2017年，小赵的全部收入及税款缴纳情况如下： （ 1）全年取得工薪收入 188400 元，每月收入及扣缴税款情况见下表： 基本及岗位工资 伙食补助 月奖 住房补贴 过节费 应发工资 住房公积金 基
3、本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 三费一金合计 个人所 得税 实发工资 1 月 7000 1000 1200 3000 1000 13200 600 960 240 120 1920 1481 9799 2 月 7000 1000 1200 3000 2000 14200 600 960 240 120 1920 1681 10599 3 月 7000 1000 1200 3000 0 12200 600 960 240 120 1920 1281 8999 4 月 7000 1000 1200 3000 0 12200 600 960 240 120 1920 1281 8999 5
4、 月 7000 1000 1200 3000 1000 13200 600 960 240 120 1920 1481 9799 6 月 7000 1000 1200 3000 0 12200 600 960 240 120 1920 1281 8999 7 月 7000 1000 1200 3000 0 12200 600 960 240 120 1920 1281 8999 8 月 7000 1000 1200 3000 0 12200 600 960 240 120 1920 1281 8999 9 月 7000 1000 1200 3000 1000 13200 600 960 240
5、 120 1920 1001 10279 10 月 7000 1000 1200 3000 1000 13200 600 960 240 120 1920 1001 10279 11 月 7000 1000 1200 3000 0 12200 600 960 240 120 1920 801 9479 12 月 7000 1000 1200 3000 0 12200 600 960 240 120 1920 801 9479 12 月年终奖金 36000 2120 33880 （ 2）取得公司股权分红 20000元，扣缴个人所得税 4000 元； （ 3） 2017年 6月份取得 银行储蓄存款
6、账户孳生利息收入 1200元； （ 4）购买国债，取得利息收入 2000元； （ 5）购买企业债券，取得利息收入 1500元，没有扣缴个人所得税； （ 6）出售家庭非唯一住房（原值 700000 元），取得转让收入 860000 元，按规定缴纳个人所得税 12900元及 营业税、契税等 其他税费 43000元； （ 7）出租自有商铺给某公司，每月租金 3500 元，缴纳个人所得税 250元，及按国家规定缴纳的 营业税等 其他税费 200元； （ 8）在上交所转让 A股 流通 股票盈利 60000元； （ 9）持有某上市公司 A股股票，取得股息 3000元； （ 10）发 明一项专利，让渡给某公
7、司使用，取得收入 40000 元，扣缴个人所得税 6400元 （不考虑营业税及附加税费） ； （ 11）一次购买体育彩票，中奖 9000元。 小赵取得的上述收入应如何办理纳税申报？ 答： 小赵全年的收入来源渠道较多，适用的应税项目也多，有 “ 工资、薪金所得 ” 、 “ 特许权使用费所得 ” 、 “ 利息、股息、红利所得 ” 、 “ 财产租赁所得 ” 和 “ 财产转让所得 ” 以及 “ 偶然所得 ” 等应税所得项目，这些收入在小赵取得时，由支付所得的单位作为扣缴义务人扣缴税款并向税务进行申报。另外，2017 年度终了，如果小赵的年所得达到 12 万元，他应该按照办法的规定，向主管地税机关办理年
8、所得 12 万元以上的自行纳税申报。具体分析如下： （一）日常取得收入时，小赵应纳税款的缴纳方式 按照个人所得税法及其实施条例，以及相关税收法律、法规的规定： 1、小赵每个月取得工资性收入时，单位作为扣缴义务人已扣缴了个人所得税，小赵不需办理 当月税款的 自行纳税申报。同时，对于小赵取得年终奖金，可用全年一次性奖金的政策（国税发 20059号）计算缴税，税款由扣缴义务人在发放时代扣代缴。 2、取得的 A公司股权分红，属于 “ 利息、股息、红利所得 ” 项目，税款由公司发放时代扣代缴。 3、 2017 年 6月份取得的 银行存款账户孳生的利息 免 征个人所得税 （注：根据中华人民共和国国务院令第
9、 502 号规定： 储蓄存款在 2007 年 8 月 15 日后孳生的利息所得，按照 5%的比例税率征收个人所得税 ,根据财税（ 2008） 132 号规定： 2008年 10 月 9号后孳生的利息免征个人所得税 ）。 4、国债利息免纳个人所得税。小赵对此无须办理任何手续。 5、企业债券利息所得，属于 “ 利息、股息、红利所得 ” 项目，应由兑付机构在兑付利息时适用 20%税率代扣代缴个人所得税。 6、转让家庭 非唯一住房，小赵应在办理住房产权转让手续时向房屋座落地主管地税机关办理纳税申报并缴纳个人所得税 12900元。 注：厦门市地方税务局委托厦门市房地产交易权籍登记中心代征房地产三级市场交
10、易的地方税。 在无法核实原值的情况下， 个人转让住房有增值的，转让房屋所得的 个人所得税 实际征收率为 1.5，即应纳个人所得税额8600001.5 12900元。 7、出租房屋所得，属于 “ 财产租赁所得 ” 项目，税款由承租的公司代扣代缴。 8、转让境内上市公司 A股 流通 股票取得的收入，暂免征收个人所得税。 9、持有上市公司股票 分红所得，属于 “ 利息、股息、红利所得 ” 项目，公司在发放时， 暂不扣缴个人所得税；待个人转让股票时，证券登记结算公司根据其持股期限计算应纳税额，由证券公司等股份托管结算机构从个人资金帐户中扣收并划付证券登记结算公司，证券登记结算公司应于次月 5个工作日内
11、划付上市公司，上市公司在收到税款当月的法定申报期内向主管税务机关申报缴纳。 10、发明专利让渡给某公司使用，属于 “ 特许权使用费所得 ” 项目，由公司在支付收入时适用 20%的税率代扣代缴个人所得税。 11、体育彩票中奖所得，属于 “ 偶然所得 ” 项目。根据财税字 199812号文的规定，一次中奖收入不超过 1万元的，暂免征收个人所得税。 如果扣缴义务人在支付上述所得时，未及时扣缴应纳税款的，小赵应在取得上述所得的次月 15日前自行填写申报表申报税款。 （二）年度终了，小赵应如何办理年所得 12万元以上的申报？ 小赵应在 2018年 3 月底前，汇总上年度应税项目的收入额，看是否达到 12
12、万元（即年所得 120000 元，下同），进而判断是否应该进行年所得 12 万元以上的自行申报。 1、 2017年度小赵年所得的计算 根据小赵取得收入的情况，其年所得为： 年所得 =年工资 、薪金所得 +年利息、股息、红利所得 +年财产转让所得 +年财产租赁所得 +年特许权使用费所得 +年偶然所得 办法第七条规定可剔除的所得 其中：（ 1）工资、薪金所得，按照未减除法定费用（ 每月 3500元 ）的收入额计算。同时，按照办法第七条第三项的规定，个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的 “ 三费一金 ” 不包含在年所得之内，由于小赵缴付的 “ 三费一金 ” 均在
13、税法规定的允许扣除的额度内，因此，在计算年所得时，这部分收入可全额剔除。 月份 1 月 2 月 3 月 4 月 5 月 6 月 7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月 12 月年终奖金 合计 应发工资 13200 14200 12200 12200 13200 12200 12200 12200 13200 13200 12200 12200 36000 188400 三费一金合计 1920 1920 1920 1920 1920 1920 1920 1920 1920 1920 1920 1920 23040 计入年所得11280 12280 10280 10280 11280
14、 10280 10280 10280 11280 11280 10280 10280 36000 165360 的工薪收入 年工资、薪金所得 =1月工资性收入 +2 月工资性收入 +12 月工资性收入 =1月份（应发工资 -个人缴付的 “ 三费一金 ” ） +2 月份（应发工资 -个人缴付的 “ 三费一金 ” ） +12 月份（应发工资 -个人缴付 的 “ 三费一金 ” ） +年终奖金合计 =(13200-1920)+(12200 -1920)+36000=165360元 （ 2）利息、股息、红利所得，按照收入额全额计算。针对小赵的情况，主要有（ 2）、（ 3）、（ 4）、（ 5）、（ 9）项
15、收入。其中，第（ 4）项收入，根据办法第七条第一项的规定，国债利息属于 个人所得税法及实施条例规定的 免税所得，所以不含在年所得范围之内。 年利息、股息、红利所得 =公司分红 +储蓄存款利息 +企业债券利息 +股票分红 =20000+1200+1500+3000=25700 元 （ 3）财产转让所得，针对小赵的情况，主要有第（ 6）、（ 8）项收入。 年财产转让所得 =房屋出售收入 +股票转让收入 =64500 元（售房收入 7.5% 8600007.5 64500 元） +60000 124500元； 个人 转让房屋所得的实际征收率 1.5，因此换算应税所得率为 7.5。房屋出售收入应填写应
16、纳税所得额为 64500 元（售房收入 7.5% 8600007.5 64500元） 。 （ 4）财产租赁所得，按照未减除费用和修缮费用的收入额计算。 年财产租赁所得 =350012=42000 元 （ 5）特许权使用费所得，按照未减除费用的收入额计算。 年特许权使用费所得 =40000元 （ 6）偶然所得，按照收入额全额计算。 年偶然所得 =9000元 综上： 2015 年小赵的年所得 =165360+25700+124500+42000+40000+9000 =406560 120000元 故小赵应该进行年所得 12 万元以上的自行申报。 2、申报表的填写 由于小赵清算后应补缴税款（详见下
17、列税款计算明细），因此在申报时，小赵应 提供 个人所得税纳税申报表（适用于年所得 12 万元以上的纳税人申报）和身份证原件等。 由于申报表上需要填写小赵的年所得，以及各个所得项目的应纳税额、已缴税额、应补（退）税额等事项。因此，小赵应计算一下自己日常缴纳的税款是否正确。 （ 1）年工资、薪金所得应纳税额 各个 月份发放的工资应纳税额的计算 各个月份工资薪金所得应纳税所得额 =工资收入 -个人缴付 “ 三费一金 ” -费用扣除标准 =（ + ） -（ + ） - 3500。 月份 1 月 2 月 3 月 4 月 5 月 6 月 7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月 合计 应发工资
18、 13200 14200 12200 12200 13200 12200 12200 12200 13200 13200 12200 12200 152400 三费一金 和费用扣除标准 合计 5420 5420 5420 5420 5420 5420 5420 5420 5420 5420 5420 5420 65040 应纳税 7780 8780 6780 6780 7780 6780 6780 6780 7780 7780 6780 6780 87360 所得额 注：各个月份工资收入 =基本及岗位工资 +伙食补助 +月奖 +住房补贴 +过节费 各个月份应纳个人所得税 =应纳税所得额 税率
19、-速算扣除数 月份 1 月 2 月 3 月 4 月 5 月 6 月 7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月 合计 个人所得税 1001 1201 801 801 1001 801 801 801 1001 1001 801 801 10812 全年一次性奖金应纳税款的计算： 全年一次性奖金应纳个人所得税额 =全年一次性奖金 税率 -速算扣除数=360001 0%-105=3495元 注：因为 3600012 3000，所以适用于 10%的税率和 105 的速算扣除数 而小赵的单位仅扣缴个人所得税 2120元，所以小赵在申报时，应补缴税款3495-2120=1375元。 全年工资薪
20、金所得应纳税款的计算： 工资薪金所得应纳税额 =10812+3495=14307元 （ 2）年利息、股息、红利所得应纳税款的计算： 利息、股息、红利所得应纳税额 =（ 20000+1500） 20%=4 600元 小赵取得的企业债券利息收入 1500 元，没有扣缴个人所得税，所以，小赵在申报时应补缴税款 300 元。 （ 3）年财产转让所得应纳税款的计算： 财产转让所得应纳税额 =股票转让应纳税额 +住房转让应纳税额 =0+住房转让应纳税所得额 20% 0+6450020 12900元 注：境内 A 股股票转让所得，暂免征收个人所得税。 （ 4）年财产租赁所得应纳税 额的计算： 全年财产租赁所
21、得应纳税额 =每月应纳税所得额 10%12 =（ 3500-200-800） 10%12=3000 元 （ 5）年特许权使用费所得应纳税额的计算： 特许权使用费所得应纳税额 =应纳税所得额 20% =（收入额 -减除费用） 20% =（ 40000-4000020% ） 20%=6400 元 （ 6）年偶然所得应纳税额的计算： 按照政策规定，购买体育彩票一次中奖收入不超过 1万元的，暂免征收个人所得税。 偶然所得应纳税额 =0 3、申报地点： 厦门市 地税局所属的 各 办税服务窗口 4、申报期限： 2018年 1月 1日 4月 2日。 5、申报方式： 可以直接到 厦门市 地税局所属的各 办税服
22、务窗口 申报 ；也可填报个人所得税自行申报委托书委托他人代为办理纳税申报 ；也可以 填报 自然人申请采用 “网上办税（费）”方式的声明 和身份证原件向 厦门市 地税局所属的各 办税服务窗口 申请开通网上申报功能，采用网上申报方式进行申报 。 个人所得税纳税申报表（适用于年所得 12 万元以上的纳税人申报） 所得年份 : 2017 年 填表日期： 2018 年 2 月 2 日 金额单位：人民币元（列至角分） 纳税人姓名 赵 XX 国籍 (地区 ) 中国 身份证 件种类 身份证 身份证件 号码 x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 任职 （ 受雇 ） 单位 纳
23、税人识别号 XXXXXXXXX 任职（ 受雇 ） 单位 名称 A 公司 任职 （ 受雇 ） 单 位所属行业 服务业 职务 中层 职业 科学技术人员 在华天数 境内有效 联系地址 厦门市思明区 XXXX 境内有效联 系地址邮编 2361009 联系电话 2222222 此行由取得经营所得的纳税人填写 经营单位 纳税人识别号 经营单位 纳税人名称 所得项目 年所得额 应纳税所得额 应纳税额 已缴（扣） 税额 抵扣 税额 减免 税额 应补 税额 应退 税额 备注 境内 境外 合计 1、 工资、薪金所得 165360 0 165360 123360 14307 12932 0 0 1375 0 2、
24、个体工商户的生产、经营所得 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3、 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 4、 劳务报酬所得 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 5、 稿酬所得 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 6、 特许权使用费所得 40000 0 40000 32000 6400 6400 0 0 0 0 7、 利息、股息、红利所得 25700 0 25700 25700 4600 4300 0 0 300 0 8、 财产租赁所得 42000 0 42000 30000 3000 3000 0 0 0 0 9、 财产转让所得 1245
25、00 0 124500 64500 64500 12900 12900 0 0 0 其中：股票转让所得 60000 0 60000 0 0 0 0 0 0 0 个人房屋转让所得 64500 0 64500 64500 12900 12900 0 0 0 0 10、 偶然所得 9000 0 9000 9000 0 0 0 0 0 0 11、 其他所得 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 合 计 406560 0 406560 284560 41207 39532 0 0 1675 0 我声明，此纳税申报表是根据中华人民共和国个人所得税法及有关法律、法规的规定填报的，我保证它是真实的、可靠的、完整的。 纳税人 (签字 ) 代理人名称 : 经办人 (签章 ): 代理人 (公章 ): 联系电话 : 税务机关受理人（签字）： 税务机关受理时间： 年 月 日 受理申报税务机关名称（盖章）：
