1、1本科毕业论文文献综述财务管理异常审计收费与审计意见改善分析审计意见作为审计过程的最终成果,会影响企业相关利益者的经济决策,故其能否真实可靠地反映被审计单位的会计信息情况有着重要意义。异常审计收费行为的存在会直接影响到审计质量,直接关系到审计质量和审计师的独立性，因此研究此问题便成了国内外学术界讨论的热点。1国外研究11异常审计收费的界定JONGHAGCHOI,JEONGBONKIM（2006）将异常审计收费定义为实际的审计费用和审计费用的预期（即，正常的审计费用）水平之间的差异。FELDMANN等人（2009）使用异常审计费，捕捉到审计师与其客户之间的经济粘连。在此背景下，异常审计费用被定义
2、为实际支付的审计费用与审计费用预期水平之间的差异。HRIBAR等人（2010）FELDMANN等（2009）将异常审计费用被定义为审计之间的差异费实际支付的审计费用的预期水平。12异常审计收费影响因素的研究DEANGELO2000认为，事务所规模可以用衡量审计质量的高低；事务所规模越大，与每一特定客户相关系的准租占事务所整个准租总和的比重越小，该事务所以机会主义行事的可能性就越小，其可预期的审计质量就越高。安妮布鲁金等人（2002）认为盈余管理的动机越强，会计师事务所面临的诉讼风险越大，若事务所考虑了盈余管理的这种风险，则审计收费就高。13异常审计收费导致的后果131改善审计意见在以盈余管理替
3、代变量为因变量的研究文献中FRANKELETAL2002,弗兰克尔等（2002），HAY等人（2006,KERSTEIN和RAI（2007），HOITASH等（2010）等人。HRIBAR等（2010）检验了审计师报酬与小幅意外盈余（及手操控应计额）的关联，结果显示费审计收费与盈余管理变量之间正向相关，而审计收费与盈2余管理变量之间负向相关，他们倾向于将检验结果解释为审计客户向审计师购买的非审计服务越多，审计意见越容易得以改善。132提高审计质量弗兰克尔等（2002），HRIBAR等（2010）认为异常审计收费有显著影响审计质量。异常预提费用的幅度和会计重述的异常高审计费可能性正相关。2国内研
4、究21异常审计收费的界定陆正飞、童盼2003将会计师事务所提高审计收费来使上市公司获得较满意的审计意见的行为,称为异常审计收费。吴联生（2005从公司管理者角度来理解,异常审计收费体现为审计意见收买，应该是指公司管理者通过一定的方式获得低质量的审计意见,管理者利用该审计意见获得私人利益而损害了股东的利益。唐跃军（2007现有规范研究与实证研究从不同的角度对审计意见购买进行了定义，规范研究中常将其称之为“审计合谋”，两者均指同一社会经济行为。实证研究者倾向于从审计意见购买的角度来分析，形成了关于意见购买的不同定义，主要有单因素论和多因素论，单因素论又可分为审计师变更论、异常审计审计收费论。近年来
5、，一些研究转向“审计收费论”来解释意见购买，认为无论是向现任还是向下任审计师购买意见，在市场机制的作用下，最终都体现在审计收费上。22异常审计收费的影响因素张立民（2004）指出，审计收费与审计质量之间是正相关关系，是制约审计独立性的一个极其重要的因素。姜巍、樊心月（2006），以2004年我国的沪深A股上市公司为样本，对我国上市公司审计收费的影响因素进行了实证分析。检验结果表明第一大股东持股比例和审计质量存在着正相关关系，审计事务所规模与审计质量显著负相关，财务风险与审计意见虚拟变量显著负相关，企业规模与审计意见虚拟变量显著正相关。张舒华（2007），影响审计收费的因素主要表现在五个方面审计
6、人员质量风险意识淡薄，责任制度不健全和工作力度不强等。毛钟红（2008）以2001年至2006年我国8786家上市公司的数据，运用调整3后的SIMUNIC回归模型，分析了审计收费及其影响因素之间的关系，发现审计意见类型是影响审计收费的重要因素。客户公司规模、控股子公司个数、审计意见类型、资产负债率等对审计收费显著相关,而事务所规模等对审计收费的影响并无一致的结论。李欢（2010）认为异常审计收费受注册会计师独立性影响，对审计意见与经济利益交换行为的存在性进行了分析，并对供给方注册会计师的效用函数进行了分析，揭示出注册会计师在决定是否接受审计意见与经济利益的交换时考虑的因素际因素。23异常审计收
7、费导致的后果231审计意见的改善基于审计意见的购买陈杰平等（2005）首次研究了异常审计收费变动对审计质的影响,结果发现,在不发生审计师变更的情况下,异常审计收费的提高显著增加了上市公司不利审计结果的改善可能性,即异常审计收费的提高损害了审计质。但是陈杰平等的设计存在较为严重的内生性风险,不利审计结果改善与异常审计收费变动显著正相关并不能必然得出异常审计收费报害审计质的结论,也许可能是不利审计结果改善的公司,公司质地宾正改善了,从而审计收费随之上升,而不利审计结果未改善的公司,因为质地差恶化,甚至自然审计收费难以提高，甚至下降。朱小平、郭志英2006以2004年会计师事务所没有发生更换,但是审
8、计收费增加的上市公司作为研究样本。研究表明,上市公司规模的扩大、资产负债比率的增加是影响审计收费增加的最大因素,现金流动资产负债率的变化、上市公司审计意见购买的意图及盈余操控与审计收费的增加显著相关。进一步可以得到,当企业规模和资产负债比率变化甚微甚至降低且现金流量负债比率变化不大或增加时,上市公司审计意见购买及盈余管理是导致审计收费增加的最可能因素。方军雄、洪剑峭（2010）以一年上市公司作为研究样本,考察了这些上市公司随后年度审计意见的改善情况与异常审计收费的关联关系,结果发现异常审计收费与上市公司不利审计意见的改善显著正相关。232审计质量提高雷光勇、刘丹（2006），考查了审计师专业胜
9、任能力，审计师工作强度以及4审计收费三个角度，进行实际调查分析，考察这三个因素对独立审计质量的影响审计收费的高低可以作为衡量审计质量的一个信号，即审计收费水平越高，审计质量越高。王莹婷（2008）认为审计质量的影响因素主要集中于事务所的规模、审计费用、审计时间和上市公司治理结构等方面。蔡晓彬（2011）指出高质量审计需要注册会计师付出更多的努力，投入更多的审计成本，所以高质量的审计需求最终会导致审计费用的增加。3结论与建议关于异常审计收费与审计意见购买的研究多集中于近几年,并且已有学者在研究此问题时考虑了审计师特征,如唐跃军2009指出审计师规模对异常审计收费和审计意见之间的作用关系存在显著的
10、调节效应,虽然目前中国审计市场上规模较大的审计师的独立性依然较为有限,但是2005年总收入居五名和所审计的上市公司数量居前五名的大会计师事务所更有可能拒绝上市公司管理层通过异常审收费购买更好的审计意见的要求。但在进行相关研究时,学者们在选取异常审计收费的衡量标准上并不一致,这可能导致研究的结论不具可比性。此外相关基于异常审计收费与审计意见改善的关联性的相对较少且研究中没有更多结合我国的制度环境和公司特征进行研究,这可能导致理论结论与实际情况脱节。5参考文献1王金圣，王霞，张为国，沈振宇审计意见收买研究综述J财贸研究,20072JONGHAGCHOI,JEONGBONKIM,ANDYOONSEO
11、KZANGTHEASSOCIATIONBETWEENAUDITQUALITYANDABNORMALAUDITFEESJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH371,20063FELDMANN,DA,WILLIAMJRANDMOHAMMADJAFINANCIALRESTATEMENTS,AUDITFEES,ANDTHEMODERATINGEFFECTOFCFOTURNOVERJAUDITINGAJOURNALOFPRACTICETHEORY281,20094HRIBAR,P,KRAVET,TD,WILSON,RJANEWMEASUREOFACCOUNTINGQUALITYOLWO
12、RKINGPAPER,20105王芬琳中国审计市场结构及其优化与美国审计市场的比较J财经监督,20096汪猛盈余管理与审计收费相关性的实证检验J会计研究,20117FRANKELETALTHEIMPACTOFIMPROVEDAUDITORINDEPENDENCEONAUDITMARKETCONCENTRATIONINCHINAJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONMICS28,20028HAY,DC,KNECHEL,WR,ANDWONG,NAUDITFEESAMETAANALYSISOFTHEEFFECTOFSUPPLYANDDEMANDATTRIBUTESJCONTEMPOR
13、ARYACCOUNTINGRESEARCH23,20069HOITASH,R,MARKELEVICH,A,ANDBARRAGATOCAAUDITORFEESANDAUDITQUALITYJ,MANAGERIALAUDITINGJOURNAL228,200710陆正飞,童盼审计意见、审计师变更与监管政策J审计研究3,200311吴联生审计意见购买行为特征与监管策略J经济研究7,200512唐跃军审计收费、审计委员会与意见购买来自20042005年中国上市公司的证据J金融研究，200713姜巍，樊心月上市公司审计质量影响因素的实证分析J财经界，200614张舒华影响审计质量的因素分析J财会研究，200715毛钟红我国审计收费影响因素的经验分析J，财会通讯（学术）,200816李欢注册会计师的选择审计意见与经济利益的交换J财会通讯，201017陈杰平,苏锡嘉,吴溪异常审计收费与不利意见的改善J中国会计与财务研究，200518朱小平，郭志英不更换会计师事务所条件下审计费用增加的信息含量研究不6更换会计师事务所条件下审计意见购买的线索分析J审计研究，200619雷光勇，刘丹独立审计质量影响因素分析J中国注册会计师，200620王莹婷独立审计质量的影响因素及其改善J财经政法资讯,200821蔡晓彬公司治理与审计收费来自A股上市公司的经验证据J财会通讯，20117参考文献
