1、1本科毕业论文文献综述财务管理应收账款风险控制方法研究1应收账款相关概述国外对应收账款的定义有很多，大英百科全书对应收账款的定义是企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。销售公司没有收到从买方接收的本票即书面指令或诺言支付，而仅仅输入数额交付作为当前财产。应收帐款的构成许多公司财产的大部分，并且倾向于直接地随销售变化。应收账款可以出售财务公司，或作为抵押，从商业银行获得贷款。维基百科对应收收账款又有另一种定义应收账款亦称应收帐款债家，是在资产负债表上显示客户（顾客）所欠的金钱作为财产。而我国对应收账款的定义也已形成理论，中华人民共和国财政部1998年颁布的企业会计准则对应收账款的定义是企业
2、因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务的单位收取的款项。应收账款对企业而言是在交付货物或提供完劳务后因给与客户一段时期后付款的权利而持有的相应时间后收取货款的权利，它是企业的一种债权，是信用销售的产物。在应收账款发生时，一般需要双方在签订的销售合同或劳务合同中注明款项何时结算。我国会计准则规定，确认销售收入应以商品已经发出和收到货款或取得收取货款的权利两个条件同时满足时，应确认收入，此时若未收到现金，应收账款应被确认。关于应收账款的计价有一种观点认为，由于从应收账款记账开始到真正收到货款需要一段时间甚至更长的时间，所以说，应收账款不能按照其到期值（账面价值）计价，而应该按照未来可
3、收回现金的现值计价。但这样就有悖于信用销售的理念，信用销售就是要卖方牺牲融资利息使得买方节省融资成本的行为，而且这样计价会对企业的当期净收益产生重大影响，技术操作上也颇费成本，所以多数应收账款仍然按其到期可收回的价值计价。应收账款的增加直接影响到企业短期偿债能力和现金流量。如有大量的应收账款不仅削弱了企业短期偿债能力，而且随着现金流量的减少，又直接影响到企业的支付能力、偿债能力和周转能力，使得一些单位虽有良好的盈利状况，但却有利润、无资金，账面状况不错而资金匮乏，进而引发财务危机。还有应2收账款的坏账风险对企业盈利状况也有很大的影响。如果企业应收账款数额过大，其实现的利润就会包括大量的应收账款
4、，尤其是预期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，致使企业存在利润风险。因此，对于一个企业来讲，提供商业信用，一方面可以扩大产品的销售收入；另一方面又形成了一定的应收账款，造成机会成本、坏账损失等费用的相应增加，形成应收账款风险。黄永亮（2008）认为应收账款风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。简而言之，应收账款风险就是企业持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间的不确定性。也就是因赊销而形成的商业债权没收回来变成逾期账款、问题账款和坏账的风险。货款到期不能收回就会形成逾期账款，增加企业成本；
5、出现问题时间更长而难以收回，就会形成问题账款，企业对账、追讨等费用就会增大；问题账款一旦形成坏账，则企业以往一切的工作不仅变成了无用功，而且，会给企业带来无法弥补的损失。杨珂（2009）认为应收账款风险是指企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。由此可见，应收账款的形成，其实质是一种赊销，赊销风险就是应收账款风险形成的原因。2国外应收账款风险控制方法的研究对应收账款风险控制方法的研究是基于信用政策的研究进行的。在西方，企业信用管理作为一门研究学科已有一百多年历史，对应收账款风险管理中的流程管理、具体信用政策和方法等方面，已形成了较成熟的理论和实践经验。WEY，FRANK（197
6、1）通过对1965年底至1971年美国制造业应收帐款平均收账天数（DSO）的增加和账期内应收账款比例的下降的现象进行研究，提出了有效管理应收账款的三个步骤，即拟定一个合理的信用政策；制定应收账款的投资计划和及时更新数据；向相关部门报告。WILLIAMS，BOB（1984）给出了一个信用政策应该具有的特点，即可以准确定义、简单明了、强调事前管理和能被强有力地执行。而BRODERSEN，CORNELIUS（1977）通过对BOWMAN石油公司良好的应收账款管理成绩的研究提出要想使应收账款得到良好的控制，就需要有一位专职的信用经理领导信用管理人员设计信用管理流程并进行跟踪管理。可见，在早期的应收账款
7、风险管理中，相关研究还主要集中于对流程的建立方3面。KEEFER，JOHNJ（1978）指出，在制定信用政策之前，应该充分了解企业对价格的掌控能力，如果企业可以很好地控制价格波动的空间，那么对信用政策制定的灵活性就越大。另外，还指出，“如果在不了解客户的背景和其将如何付款及何时付款的情况下提供信用销售是愚蠢的行为”。KIRSCHBAUM，LES（1980）和ROSE，CAROL（1981）提出了小公司也必须重视应收账款的风险管理，对习惯性经常缓慢付款的客户可以设计特定的收账政策。指出企业应该关注付款比较缓慢的客户，密切注意是由于客户的暂时困难还是由于客户已经陷入财务危机而延迟付款指出“有时候，
8、通过与不能及时付款的客户一道努力，帮助客户度过困难时期，以便建立一个有价值的未来客户会成为企业的选择。”另外在同组织关系和管理流程都比较复杂的企业做生意时，要注意掌握他们的工作步调，这对于加速收款也是有益的。HINGSTON，COLIN（1987）也指出了信用政策的主要目标，即最小化坏账风险；在不损失账户的收益和客户信誉的情况下收取未获偿付的货款；为扩大销售提供信息。这使企业的应收账款的风险管理能够站在更高的战略角度注重企业更加长远的利益，强调应收账款的风险管理对企业的贡献。BENSON，GORDONM（1979）指出应收账款管理的第一步应该是进行两个定量的分析，即应收账款周转天数和应收账款账
9、龄分析，通过这两个分析监控应收账款的状态。强调公司制定的信用政策应该让相关人员充分了解，包括顾客和公司的相关人员，特别是销售人员。另外，对于公司的信用政策应该在执行过程中得到一贯遵循。为了降低应收账款管理的风险，应该认真评价客户的风险价值，需要有专门的信用经理或者是可以利用的公司外部的信用管理专家。VANAUKEN，HOWARDE（1981）强调在应收账款风险管理过程中，应该采用简单的定量分析方法对享受信用政策的客户进行选择。指出可以依赖三个指标即企业拟接受的样本、边际成本和边际收入以及净现值来评价是否对该客户授信。文章最后强调，“对于特定情况来说，哪个指标更适宜取决于提供信用一方可以利用的信
10、息。”定量分析与定性分析的结合给应收账款的风险管理提供了更加完善的理论依据。国外许多学者利用账龄分析来研究应收账款风险。在美国，企业经常使用的账龄分析方法是采用二维象限图，可以直观地显示出应收账款按照账龄分布的情况。二维象限图采用二维坐标，纵轴表示账龄，横轴表示应收账款的额度，4图上每一点都对应一笔应收账款的账龄和额度。二维象限图最大的好处是直观、简便。通过二维账龄象限图，企业信用管理机构很容易找到应收账款管理的重点对象，为企业信用管理的催账工作提供了直观的目标。企业在采用二维账龄象限图的同时，还可以计算企业所持有的应收账款的平均账龄。企业可以通过对平均账龄的定期测算，来掌握应收账款总体情况和
11、每笔应收账款的质量。另外，企业还可以将平均账龄指标与同行业和主要竞争对手进行比较，了解本企业在行业中的水平及与主要竞争对手的差距。国外许多学者也在信用风险模型领域内进行了多项研究。SAUNDERS在1997年回顾了信用风险测量分析方法在最近20年来的发展情况，分析了信用风险传统测度方法体系的优点和缺陷，并提出了在此基础上发展起来的信用风险模型方法所具有的优越性。MIEHELCROUHY和DANGALAI，ROBERTMARK在2000年对当前主要的信用风险模型进行了回顾与分析，他们分别对几种信用风险模型的方法步骤、优越性、局限性作了介绍，并进行了比较研究。由此可见，国外学者关于应收账款风险控制
12、方法的研究无论是从信用政策还是从方法上都取得了一定的研究成果，这为我国学者在应收账款风险控制领域的研究提供了参考。3国内应收账款风险控制方法的研究在我国，对应收账款管理方面的研究起步较晚，一般都是借鉴西方研究成果，但是国内学者结合我国的国情进行了多角度的探索，并取得了宝贵的研究成果。国内许多专家学者对应收账款的风险控制方法研究以研究应收账款产生的原因为突破口，进而制定出适合我国民营企业的应收账款风险控制策略。李莺（2003）认为应收账款产生的原因有缺乏风险意识、内部控制不严、对应收账款管理失当。郝建玲（2009）认为应收账款风险产生的原因有企业对发生应收账款客户的资信状况不了解；企业的信用政策
13、不合理；采用的结算方式不合理；应收账款的日常管理不合理；企业不及时处理坏账，使应收账款越积越多，从而加大应收账款的风险。陈旭明，谢艳（2010）认为应收账款风险控制问题的产生，既有其本质原5因，又有我国经济发展的历史原因；既与国家的经济体制有关联，又与企业内部管理密切有关。企业外部原因有我国经济环境总体欠佳；市场竞争压力的影响；法规制度不健全造成的。企业内部原因企业风险意识不强；授权不当，越权管理，内控失效；财务部门应收账款回收环节管理薄落；应收账款事后管理混乱；企业产品质量不理想。史芳丽（2010）认为企业应收账款风险形成的原因有激烈的市场竞争；企业内部“清欠”工作职责不清；避免现金销售中可
14、能出现的退货麻烦；运用法律手段解决债务纠纷的意识不强。综上，应收账款风险产生的原因可以概括为六点（1）市场竞争激烈；（2）企业追求片面的竞争，缺乏风险防范意识；（3）企业内部控制不严；（4）企业内部激励机制不健全；（5）企业信用政策制定不合理；（6）企业商品质量不理想。国内还有许多专家学者从信用政策方面来研究我国民营企业应收账款风险控制策略。桂树国（2005）在处理应收账款问题的对策上提出了三大对策，即制定信用管理对策、建立内部控制机制、应收账款的事后管理。在制定信用管理对策上，提出了评价客户品质的5C原则，并指出客户资信管理的基本原则，即集中原则、授信总额控制原则、“一笔一清”原则、新客户不
15、授信原则；在建立内部控制机构上，从组织上、业务交易上、付款程序上、结算方式上、业绩考核上、营销管理上这几方面着手，提出了相应的对策。在应收账款事后管理上，提出了应收账款的代理，它是一种在应收账款到期前通过支取一定费用收回部分或全部资金的服务方式，这种方式目前在一些西方国家比较流行。谷成红（2009）从信用期期间和现金折扣等信用条件等方面对应收账款进行分析，提出在处理应收账款问题上要慎重考虑那个信用期限的边际收入是否大于边际成本，提出了三大指标，即机会成本，维持赊销业务所需要的资金，应收账款平均余额；在处理现金折扣问题上，要把握折扣比率依据收益成本原则，折扣及加速收款所获得的收益是否大于折扣部分
16、现金的成本。顾陆君2010在前人的基础上，针对私营企业在现代市场经济竞争体制下的现状（即应收账款的增加，坏账损失率过高，甚至形成呆坏账），提出了三大对策，即事前控制、事中控制、事后控制。在事前控制中主要从内部控制和信6用管理和信用政策这两方面入手，提出了分类管理与账龄分析相结合的分析方法，即ABC法。在事中控制中，指出企业要建立私营企业的赊销中报制度，强化私营企业应收账款的日常管理，强调企业不能“为销售而销售”，要时刻树立风险管理意识。在事后控制中，提出了动态跟踪管理企业的应收账款的方法，这种方法极大程度上提高应收账款的回收率，企业通过应收账款的跟踪管理服务，能快速识别应收账款的逾期风险，动态
17、地选择高效的追讨手段。因此研究应收账款风险控制侧重从信用政策方面进行深入研究是十分必要的，它能有效地降低企业应收账款风险，实现可持续发展。国内还有许多专家学者从企业整体出发，提出规避应收账款风险的策略。宋秋萍2000针对应收账款居高不下问题提出了三大对策第一，完善现代企业制度，建立对经营者有效的激励和监督机制，使经营者对应收账款的管理成为一种自觉的行为。作者指出在建立对经营者的业绩考核体系时，应将应收账款指标作为一个重要的方面，将应收账款指标与收益指标、资产保值增值指标结合起来评价经营者的业绩，使经营者时刻注重对应收账款的管理，使其对应收账款的管理成为一种自觉的行为。第二，走多样化发展的道路，
18、避免恶性竞争。要做到产品或劳务人无我有,人有我优,人优我走,转移投资到更有潜力的市场。只有这样,才能有效地避免恶性竞争带来的应收账款泛滥的局面。第三，完善应收账款管理制度，防范应收账款投资风险。作者指出对应收账款追踪分析要把重点放在赊销商品的销售和变现方面。进行账龄分析，要密切关注应收账款的回收情况。并且提出了建立应收账款的风险准备金的方法，这种方法能抵御和消化不良应收账款的风险准备金，及时消化风险损失。徐勇（2010）提出了解决应收账款的关键措施，提高企业风险的识别能力和强化对客户的信用评估；为企业提供了更科学的决策方法，有效防范经营风险，提高企业盈利能力及资金利用能力，真正做到将赚来的钱能
19、放在公司的账户中。最终赢得股东、债权人及社会的信任，提高公司的资信水平，健康成长于激烈的市场竞争环境中，为企业的可持续发展奠定坚实的基础，对企业加强应收账款的管理具有一定的借鉴意义。陈理智（2011）认为一个企业并不害怕应收账款的发生，合理与正确地运用应收账款，是企业灵活运用现代营销手段的方法之一。关键是应收账款的持有水平，企业自身的承受能力，以及应收账款是否进入良性循环。如果一个企7业持有的应收账款很大，但一切均是在有序的、按期的良性循环中进行，则这个企业就是很好的运用应收账款这个杠杆。在此陈理智（2011）提出了控制应收账款风险的四大途径第一，提高领导者素质，降低企业资金风险；第二，在订货
20、环节，对应收账款加强控制，防止不良账款的发生；第三，运用现代科学管理方法，通过对企业经营活动的预测、决策、预算、控制、考核、评价、建立健全企业应收账款内部管理制度。这一点比较创新，作者从销售部门、信用部门、财务部门着手，加强个部门员工的风险防范意识，控制应收账款风险；第四，呼吁建立诚信社会，杜绝恶意拖欠应收账款的行为，以政府立法、行业组织立行规来引导社会对信用评级的需求。因此，在研究应收账款风险控制方法上可以从各个侧面进行深入研究，但最终必须要统观企业全局，制定适合企业的应收账款风险控制的方法，这为企业的健康发展提供了保障。4展望随着我国社会主义市场经济日趋完善，特别是在加入WTO和进入世界经
21、济大循环的今天,市场竞争日趋激烈，信用销售广泛应用，使应收账款数额占流动资产和总资产的比重不断加大。为此，对应收账款风险控制已迫在眉睫。相对国外应收账款风险控制研究，我国关于应收账款风险控制的研究相对不够成熟。西方学者对于应收账款风险的研究对国内中小企业进行应收账款风险的研究起到了一定的借鉴作用，但是，我国企业很难直接照搬西方国家的应收账款管理模式。而只能根据自己企业的实际情况并结合应收账款系统化的管理知识来制定适合自己实际情况的应收账款管理模式，就其原因是因为社会整体信用制度缺失和企业自身管理能力和水平的落后。因此，本文将基于当前经济大背景下，在前人研究的基础上，采用案例研究，针对企业在经营
22、过程中由于经营方式和对货款回收管理力度的强弱的不同等方面来分析我国中小企业面临的应收账款风险以及提出相应的防范控制措施，从而帮助中小企业在今后的生产经营中更好地应对和降低应收账款风险，实现可持续发展。8参考文献1黄永亮应收账款风险在市场营销过程中的管理D保定华北电力大学，20082杨珂当前经济形势下煤炭企业应收账款的风险控制J工程管理，200973WEY,FRANKKEEPINGATIGHTREINONRECEIVABLESJCREDITANDFINANCIALMANAGEMENTSEPT1971VOL73,ISS9P204WILLIAMS,BOBPLAINANDSIMPLETRADINGTE
23、RMSREAPDIVIDENDJACCOUNTANCYLONDONAPR1984VOL95,ISS1088P1065BRODERSEN,CORNELIUSHARDBOILEDTECHNIQUESFORKEEPINGRECEIVABLESDOWNBRODERSENJNPN,NATIONALPETROLEUMNEWSCHICAGOJAN1977VOL69,ISS1P356KEEFER,JOHNJTHEIMPORTANCEOFCOLLECTINGACCOUNTSRECEIVABLEANDHOWTODOITJCREDITANDFINANCIALMANAGEMENTJANUARY1978VOL80,IS
24、S1P127KIRSCHBAUM,LESAGUIDEFORCREDITANDCOLLECTIONFORSMALLBUSINESSESJTHENATIONALUNDERWRITER（PROPERTYPG848ROSE,CAROLEXTENDINGANDCOLLECTINGEXERCISESINCREDITJINBUSINESSEMMAUSAPR1981VOL3,ISS2P449HINGSTON,COLININTERNATIONALTRADECREDITPOLICYJCREDITMANAGEMENTSTAMFORDNOV1987P2810BEMSON,GORDONMCONTROLLINGACCOU
25、NTSRECEIVABLEJINCAUG1979VOL1,ISS5P7411VANAUKEN,HOWARDEUSINGQUANTITATIVEMETHODSIMPROVESCREDITMANAGEMENTJCREDITWORLDSTLOUISAUGSEP1981VOL70,ISS1P1012ANTHONYSAUNDERS,CREDITRISKMEASUREMENTNEWAPPROAEHESTOVALUEATRISKANDOTHERPARADIGMSM,NEWYORK,JOHNWILEYSONSIC,1999,1,12413MIEHELCROUHY,DANGALAIANDROBERTMARK,A
26、COMPARATIVEANALYSISOFCURRENTCREDITRISKMODELJ,JOURNALOFBANKINGFINANEE,2000,24,P5911714李莺强化应收账款的风险管理J成都纺织高等专科学校学报，20031015郝建玲浅谈应收账款风险的控制J太原城市职业技术学院学报，20091016陈旭明，谢艳企业应收账款风险控制问题初探J理论导报，20105917史芳丽企业应收账款风险控制策略研究J现代商贸工业，2010318桂树国浅谈我国企业产生应收账款的成因与对策J安徽职业技术学院学报，20051219谷成红企业应收账款及其风险管理J学术探讨，20091220顾陆君浅谈私营企
27、业应收账款管理与控制J商业文化，20101221宋秋萍应收账款居高不下的原因及对策J山西统计，2000122徐勇企业应收账款风险控制策略J天津市财贸管理干部学院学报，2010123陈理智企业应收账款风险控制的探讨J安徽电子信息职业技术学院学报，2011224王涛论我国企业的信用风险管理对策D北京对外经济贸易大学，200225张琳企业应收账款管理与信用评价D武汉武汉大学，200526范永刚加强企业应收账款风险控制的若干建议J安阳师范学院学报，2002627魏志成加强应收账款风险控制降低企业经营风险J现代商业，20101428严飞企业应收账款风险防范及其管理研究D武汉中南民族大学，200929孙丹梅基于风险导向的应收账款内部控制的研究D北京首都经济贸易大学，201030刘英辉中小型商业企业应收账款风险管理模式研究D长春吉林大学，200731王艳霞应收账款回收风险对赊销定价策略的影响研究D太原山西财经大学，200632王春雷企业应收账款风险管理研究D合肥安徽农业大学，2007
