1、第十四讲税 收 责 任 法,主讲人：肖江平,本讲主要围绕以下四方面：,税收责任法概述税收违法行为税收责任的形式税收责任的追究程序,税收责任法概述,税收责任的概念和特征 税收责任的构成税收责任的种类税收责任法的地位与作用,税收责任的概念,税收责任，是指税收法律关系主体因其违反税法义务、实施税收违法行为所应承担的不利法律后果。又称税收法律责任，是税法学上的重要理论范畴，是税法制度的必要组成部分，对于保证税法的有效实施具有重要意义。,税收责任的特征,税收责任是由法律所规定的 税收责任是有关主体在从事各种涉税活动中所发生的法律责任 税收责任以违反税法义务、实施违法行为为归责的前提 税收责任的形式是承担
2、否定性的法律后果，并以制裁性方式为主 税收责任具有强制性，它只能由法定的国家机关依照法定的条件和程序予以追究,税收责任的构成,行为人必须有税收违法行为 行为人必须具有责任能力 行为人在主观上有过错 违法行为产生了损害后果，并且两者之间存在因果关系。,税收责任的种类,税收行政责任,税收刑事责任,税收违宪责任,税收民事责任,税收责任法的地位与体系,税收责任法是税法中规定税收责任制度的法律规范的总称。 税收责任法与税收权限划分法、税收实体法、税收程序法、税收救济法等一起构成了税法的完整体系，是税法其他内容和制度得以实施的必要保障。,税收责任法的作用,税收责任要为征纳双方提供全面和平等的法律保护 保证
3、税收组织收入、调控经济和保障稳定职能的实现 保证国家税收及时足额缴纳 维护纳税人的合法权益中的积极作用,税收违法行为,税收违法行为的含义一般税收违法行为税收犯罪承担税收民事责任的行为税收违宪行为,税收违法行为的含义,税收违法行为是税收法律关系主体违反税收法律规范、侵害了为税法保护的税收关系并应承担某种法律后果的行为。 特征：主体是税收法律关系的主体；必须是某种违反税收法律规范、侵害了为税法保护的税收关系的行为；法律后果是承担税收责任；包括一般税收违法行为和税收犯罪行为 ，广义上还包括与税收活动有关的民事违法行为和违宪行为 。,一般税收违法行为,一般税收违法行为的构成一般税收违法行为的种类,一般
4、税收违法行为的构成,一般税收违法行为，指税法主体违反税收法律规范、侵害受税法保护的税收关系而尚未构成犯罪的行为。其要件为： 行为人具有相关的法定义务 行为人有不履行法定义务的行为 行为人主观上一般要有过错,一般税收违法行为的种类,征税主体的违法行为与纳税主体的违法行为 税收实体违法行为与税收程序违法行为 抽象税收行为违法与具体税收行为违法 内部税收行为违法与外部税收行为违法 此外还可分为不作为税收违法行为与作为税收违法行为、单一税收违法行为与共同税收违法行为、单方税收违法行为与双方税收违法行为等。,税收犯罪,税收犯罪的构成税收犯罪的种类,税收犯罪的构成概述,税收犯罪是税收犯罪行为的简称，是指违
5、反税收法律规范、触犯刑律的严重税收违法行为，其承担的法律责任为刑事责任。税收犯罪构成，是指依照税收刑法规范的规定，认定某一具体行为是否构成税收犯罪所需要的一切主观要件和客观要件的总称。,税收犯罪的构成要件,主体：税收刑法规范规定的实施了税收犯罪行为、依法应当负刑事责任的自然人和单位主观方面：一般是故意，且多为直接故意并以逃避缴纳税款或谋取非法利益为目的，过失只在法律有特别规定的情况下才成立。 客观方面：行为人触犯刑律，实施了违反国家税收法规、破坏国家税收征管秩序的行为等客观事实。 客体：我国税收刑事法律所保护的税收秩序。,承担税收民事责任的行为,不履行纳税义务的行为征税侵权行为其他应承担补偿责
6、任的行为,税收违宪行为,税收违宪行为是国家立法机关、行政机关、地方立法机关制定的有关税收的法律、行政法规、地方性法规等触犯了宪法，或是侵害了公民的基本权利而又得不到合理救济的行为。税收违宪行为可按违宪行为的主体、违宪行为的起因、违宪行为的性质、违宪行为的方式、违宪行为的内容为标准进行分类。,税收责任的形式行政责任,征税主体的行政责任形式纳税主体的行政责任形式税收程序违法的责任形式抽象税收行为违法的责任形式,税收责任的形式刑事责任,税收犯罪其行为的可罚性主要是反社会及反道德性。 重视自由刑在刑罚中的作用 注意规定对危害税收管理行为的刑事制裁 对单位犯罪实行两罚规定时，重视研究独立的追究法人刑事责
7、任的方法,税收责任的形式民事责任,纳税主体履行给付义务 责令改正,征税主体赔偿损失 退还税款赔礼道歉恢复原状履行职责纠正不当,税收责任的形式违宪责任,罢免弹劾撤销宣告无效拒绝适用,税收责任的追究程序,税收行政责任的追究程序税收刑事责任的追究程序税收民事责任的追究程序税收违宪责任的追究程序,税收行政责任的追究程序（一）,纳税主体行政责任的追究程序税收行政处罚的实施主体和管辖税收行政处罚的决定程序简易程序；一般程序；听证程序税收行政处罚的执行程序,税收行政责任的追究程序（二）,征税主体行政责任的追究程序权力机关对征税主体行政责任的追究程序行政机关对征税主体行政责任的追究程序征税系统内部；行政监察机
8、关；审计机关司法机关对征税主体行政责任的追究程序,税收刑事责任的追究程序,涉税犯罪案件的立案管辖征税机关对涉嫌税收犯罪案件的移送2001年7月4日国务院发布行政执法机关移交送涉嫌犯罪案件的规定涉税犯罪案件的追究程序,税收民事责任的追究程序,税收补偿性责任的追究程序纳税主体征税主体因私法规范在税法中的补充适用而产生的民事责任的追究程序,税收违宪责任的追究程序（一）,税收违宪审查概念：享有违宪审查权的国家机关通过法定程序，以特定方式审查和裁决某项税收立法或某种税收行为是否合宪的制度 。特征：主体、范围、程序、方式。税收违宪审查体制：司法机关、立法机关、专门机关、复合审查。税收违宪审查程序,税收违宪
9、责任的追究程序（二）,我国税收违宪审查制度主体：全国人大及其常委会、全国人大各专门委员会 内容程序：提请审查程序审查程序完善,税收责任法思考题,1税收补偿性责任的追究程序本质上是一种公法上的补偿责任。请结合民法意义上的补偿责任谈谈你对税收补偿责任的追究程序的理解。2税收违宪审查是一国违宪审查制度的重要组成部分，旨在保障有关税收问题的宪法规定得以实施，维护宪政秩序。请简述税收违宪审查的法律特征。3简述你认为我国违宪审查应当健全的几个方面。,税收责任法讨论题,1税收违宪责任制度表明了税收活动应当遵循宪法确立的正当程序、增进社会福利的基本精神。请谈谈你对税收违宪责任制度的看法。2简述世界各国的税收违宪审查体制及其对我国的借鉴意义。,
