1、1本科毕业论文外文翻译外文文献译文标题作业成本法在捷克共和国的应用资料来源法律等科学作者BORISPOPESKO,PETRNOVAK摘要本文讨论作业成本法（ABC）在捷克共和国的利用问题。传统的成本核算方法和基作业成本法系统的优缺点是在本文开幕的部分解释。文章的主要部分是专门介绍ABC系统的利用率和在实践中的优势。文章的最后一部分重点是作者研究的集中在捷克企业的成本管理系统水平的结果。作者寻找问题的答案“捷克企业如何处理成本核算方法和系统的不同类型和水平”。作者在文章的最后一部分，定义应用现代成本核算方法的障碍以及这些系统的使用和实施的可行途径。关键词成本管理，成本核算方法，作业成本法1简介在
2、过去几年中，我们可以看到在一个公司管理决策中，急剧增长的高质量的信息的重要性。成本和预算成本管理系统是公司的财务管理最重要的领域之一。根据全球化的市场上竞争日趋激烈，企业需要有关的产品，客户或市场的盈利能力的信息，还有在不同作业及成本占据重要位置的其他不同领域的成本消耗信息。如果该公司希望保持与最强的竞争对手的接触，其成本核算系统不得不在产品和作业结构的变化上做出反应和重视产品成本的变化。如果成本核算系统不改变也不符合过程、作业和产品结构动态，这个成本核算系统将成为过时的并且将产生与该公司实际情况不符的错误的成本信息。在现代，过程和作业成本法系统已经在1980年早期开发，大多用于美国公司和欧洲
3、的顶级公司。在中欧公司利用水平还不是很高。公司经常处理关于这些系统的应用和有效利用这些系统的问题和障碍。作者曾参加过关于ABC项目实施的一个采访，许多公司表示了对目前的成本核算系统质量的不满。他们中的大多数表示对这一领域感兴趣，但是不确定这个ABC系统是否能从实际2上解决成本最重要的问题。采用现代化的管理手段过程中的传统主义和僵化是阻碍成本核算系统扩展的因素之一。本文介绍了捷克公司在当今的商业环境中的成本管理问题上的做法，并寻找现代化的成本核算系统应用中的障碍。2关于作业成本管理系统的引言从1980年开始，公司开始寻求新的成本核算方法，并且开始用基于作业的方法来处理，作业成本法（ABC）的成本
4、核算方法的类型是在这段时间建造。通过寻求间接费用的消费的真正原因，总结出了ABC所涉及的成本计算领域的重要的质量改进，解决了传统的制造成本核算系统的基本短缺。传统的成本核算方法的主要问题是混合所有类型的成本，间接费用任意分配，以及间接费用以一定的标准平均地直接分配到产品。通常用制造成本计算方法，根据直接成本的量，按比例分配相同量的每个产品的间接费用。也就是说，所有的成本对象，将以平均量按比例分配到任何类型的成本中。ABC法可以有效地解决传统方法间接费用的分配问题，用这种方法，根据这些费用和成本驱动因素之间的关系的性质，单独组的间接费用将被分配给单独的成本驱动因素。ABC系统划分为单个的成本（成
5、本库），使得类似的类型和行为的成本聚集在一起。这种聚集，也根据企业的流程结构来执行。用类似的方法，在公司的流程中，成本是可测量的和易处理的。有些作者还认为，让ABC法完全替代传统的会计方式。（POTKANY,HITKA,GEJDOS2007）。ABC法的基本思路是以作业为基础，通过对成本动因的分析来计算产品生产成本。换句话说，第一阶段中，单位成本分配给单个的作业（如策划，包装，质量控制），使用资源成本驱动。在第二阶段，依据成本对最终成本的贡献方式（作业动因）将这些作业成本追溯归集到具体产品或成本对象。成本分配也处理区分原发性和继发的作业以及其成本消费的关系划分。并非所有的企业作业都是消耗的外部
6、成本对象（如产品或客户），一些被消耗的作业是组织内部的需求（如IT，管理个人或基础设施）。系统的简短的介绍后，有必要回答这个问题“什么类型的公司可以利用ABC系统带来最高效益呢”在上段中，该系统的主要优点已经说明。任何形式的公司都不能将这些优势充分实现。ABC系统是有用的分配工具，而传统方法不能有效的分配；从这点来说，有效地运用ABC的标准是这些类型的间接费用的相对比重。换句话说，如果部分间接费用和执行间接费用活动的宽度和3结构很高，那么ABC系统的应用可以带来可衡量的效果。一般建议应用的领域为服务，IT，金融，能源分配或以项目为基础的制造业（汽车行业）。（GLAD,BECKER1996）3捷
7、克企业的成本管理系统组件通过托马斯巴塔大学在2007年3月和4月进行的研究结果可呈现出中欧企业的成本管理水平的影像。这些捷克企业作为样本已被选定成为这项研究的对象，它们具有不同的规模大小、所有制结构和企业的分支机构，以显示捷克公司在成本管理方法上的ABC系统的利用情况。在已被选定参加这项研究的企业中随机抽样500家捷克企业，样本已被选定用来对应区域业务的平均结构。选择的公司已通过电子邮件联系（153），这些公司决定参加研究，填补了相关研究领域的问题的问卷调查。被接触的人通常是公司的财务总监或总经理，以证明所收集的数据的相关性。尽管企业关于该文件的数量相对较少，结果还是相对精确地显示了中欧国家之
8、间的成本管理的真实水平。这项研究的主要目的是确定企业使用或考虑利用过程成本管理系统（作业成本法）的数量和描述企业利用这些系统的可行性。这些结果被用来与一个类似的研究相比较，这个研究是2004年（POPESKO2004年）在托马斯巴塔大学进行的。该项研究的核心部分集中在有关公司使用的成本计算方法的问题。公司被要求来定义，它们使用哪种成本计算方法来核算产品成本。结果显示，5的公司不执行任何产品成本核算。（部分企业没有做任何产品，在2004年的研究成本为6）。我们可以看到，运用最广泛的成本核算方法是传统的制造成本法和标准成本法。在2004年进行制造成本法的数量为25（在2007年的21），部分标准成
9、本法是34（2007年为29），部分变动成本法为24（2007年为12）和部分作业成本法为4（在2007年的5）。对这些结果不可能有明确的解释，但是我们可以看到传统的成本法和可变成本法的使用量在缓慢下降，以及ABC法的利用和相结合的成本核算方法的使用正在缓慢增长。过时的传统成本核算方法应该被取代，这些结果与从世界范围来的信息中所描述的趋势有关。尽管使用成本核算方法，但是有相当多的企业不考虑其准确的成本核算体系。26的企业，不满意他们的成本管理体系，20的企业认为自己的成本核4算系统不提供有关该公司成本的真实情况。这意味着，实际上有四分之一的作为样本的公司，承认自己没有足够的系统成本，并提供不准
10、确的数据。其余部分应该考虑他们的成本核算系统提供了正确的数据或企业可以对其水平感到满意，但是基于这些结果，不能证明这个系统提供的数据和信息是正确的。它是不可能得出这样的结论的什么样的一些企业使用不正确的系统和成本计算失真的水平是什么。根据来自世界各地的研究和调查结果的得出的经验，我们可以预期相对较大数量的企业，使用不准确但是认为适合的成本核算系统。5外文文献原文TITLEACTIVITYBASEDCOSTINGAPPLICATIONINTHECZECHREPUBLICMATERIALSOURCELEXETSCIENTIAAUTHORBORISPOPESKO,PETRNOVAKABSTRACTT
11、HEARTICLEDEALSWITHTHEPROBLEMOFACTIVITYBASEDCOSTINGABCUTILIZATIONINCONDITIONSOFTHECZECHREPUBLICSHORTCOMINGOFTHETRADITIONALCOSTINGMETHODSANDADVANTAGESOFACTIVITYBASEDCOSTINGSYSTEMSAREEXPLAINEDINTHEOPENINGPARTOFTHISARTICLEMAJORPARTOFARTICLEISDEDICATEDTOPRESENTATIONOFADVANTAGESOFUTILIZATIONOFABCSYSTEMINP
12、RACTICEFINALPARTOFARTICLEISFOCUSEDONRESULTSOFTHEAUTHORSRESEARCHFOCUSEDONTHELEVELOFTHECOSTMANAGEMENTSYSTEMSINTHECZECHENTERPRISESAUTHORSSEARCHTHEANSWERFORTHEQUESTION“HOWDOTHECZECHENTERPRISESDEALWITHTHEDIFFERENTTYPESANDLEVELSOFCOSTINGMETHODSANDSYSTEMS“INTHEFINALPARTOFARTICLE,AUTHORSDEFINETHEOBSTACLESOF
13、MODERNCOSTINGMETHODSAPPLICATIONANDTHEPOSSIBLEWAYSOFTHEUTILIZATIONANDIMPLEMENTATIONOFTHESESYSTEMSKEYWORDSCOSTMANAGEMENT,COSTINGMETHODS,ACTIVITYBASEDCOSTING1INTRODUCTIONINTHELASTSEVERALYEARSWECANSEEADRAMATICALLYGROWINGIMPORTANCEOFTHEHIGHQUALITYINFORMATIONFORTHECOMPANYMANAGEMENTDECISIONTHEAREAOFTHECOST
14、MANAGEMENTSYSTEMSUSEDFORCOSTINGANDBUDGETINGISONEOFTHEMOSTIMPORTANTAREASOFCOMPANYFINANCIALMANAGEMENTACCORDINGTOGROWINGCOMPETITIONONTHEGLOBALIZEDMARKETS,COMPANIESNEEDTHEINFORMATIONABOUTTHEPROFITABILITYOFAPRODUCT,CUSTOMERSORMARKETS,ABOUTCOSTSCONSUMEDBYDIFFERENTACTIVITIESANDOTHERDIFFERENTAREASWHERETHECO
15、STSHAVETHEIMPORTANTROLEIFTHECOMPANYWANTSTOKEEPINTOUCHWITHTHESTRONGESTCOMPETITORS,ITSCOSTINGSYSTEMHASTOIMPLEMENTTHEABILITYTOREACTTOCHANGESINPRODUCTANDACTIVITIESSTRUCTUREANDFEATURETHESE6CHANGESINTHEPRODUCTCOSTINGIFTHECOSTINGSYSTEMDOESNOTCHANGEANDDOESNOTCONFORMWITHPROCESS,ACTIVITIESANDPRODUCTSTRUCTURED
16、YNAMICS,THANTHECOSTINGSYSTEMWILLBECOMEOBSOLETEANDWILLPRODUCETHEINCORRECTINFORMATIONABOUTTHECOMPANYCOSTMODERN,PROCESSANDACTIVITYBASEDCOSTINGSYSTEMSHASBEENDEVELOPEDINEARLY1980SANDAREMOSTLYUSEDBYUSCOMPANIESANDTHEEUROPEANTOPCOMPANIESTHELEVELOFUTILIZATIONINTHECENTRALEUROPEANCOMPANIESISNOTVERYHIGHCOMPANIE
17、SOFTENDEALWITHPROBLEMSANDOBSTACLESINAPPLICATIONANDUSEFULUTILIZATIONOFTHESESYSTEMSAUTHORSHAVEPARTICIPATEDONSEVERALABCIMPLEMENTATIONPROJECTSANINTERVIEWEDALOTOFCOMPANIESWHICHSHOWEDTHEDISCONTENTWITHPRESENTQUALITYOFTHEIRCOSTINGSYSTEMMOSTOFTHEMSHOWEDANINTERESTINTHEAREABUTWASUNSUREIFTHEABCSYSTEMISPRACTICAL
18、LYABLETOSOLVEMOSTIMPORTANTPROBLEMSWITHTHECOSTSTRADITIONALISMANDINFLEXIBILITYINADOPTIONOFMODERNMANAGEMENTTOOLSISALSOTHEONEOFTHEPROBLEMINTHEEXTENSIONOFPROCESSCOSTINGSYSTEMSTHISARTICLEDESCRIBESTHEAPPROACHOFCZECHCOMPANIESTOTHEPROBLEMSOFCOSTMANAGEMENTINTODAYSBUSINESSENVIRONMENTANDSEEKSTHEOBSTACLESINADOPT
19、IONOFMODERNCOSTINGSYSTEMS2INTRODUCTIONOFTHEACTIVITYBASEDCOSTMANAGEMENTSYSTEMINTHEBEGINNINGOF1980SCOMPANIESSTARTEDTOSEEKFORNEWCOSTINGMETHODSANDSTARTEDTODEALWITHACTIVITYBASEDMETHODS,CONSEQUENTLYWITHDEVELOPMENTOFPROCESSMANAGEMENT,WHICHHASBEENDEVELOPEDINTHESAMEPERIODTHEACTIVITYBASEDCOSTINGABCASTHETYPEOF
20、THECOSTINGMETHODWASCONSTRUCTEDINTHATTIMEABCINVOLVEDTHEIMPORTANTQUALITYIMPROVEMENTINTHEAREAOFCOSTCALCULATIONSANDSOLVEDTHEBASICSHORTAGESOFTRADITIONALABSORPTIONCOSTINGSYSTEMS,BYTHESEEKINGOFTHETRUECAUSESOFTHEOVERHEADCOSTSCONSUMPTIONMAJORPROBLEMSOFTRADITIONALCOSTINGMETHODSMIXINGOFALLTYPESOFCOSTSTOGETHERI
21、NTHEFEWCOMPANYOVERHEADSARBITRARYALLOCATIONOFTHATOVERHEADSAND“AVERAGIZATION”OFTHEOVERHEADCOSTSALLOCATED,CANBEEFFECTIVELYELIMINATEDBYTHE7PROCESSVIEWONTHEALLOCATIONPROCESSUSUALLYUSEDABSORPTIONCOSTINGMETHODALLOCATESTHEPROPORTIONALLYSAMEVOLUMEOFOVERHEADCOSTSTOEACHPRODUCT,ACCORDINGTOTHEVOLUMEOFTHEDIRECTCO
22、STSINPRESENTENTERPRISESCOULDBETHISMETHODVERYOFTENMISGUIDINGTHEEFFECTTHATPLAYSITSROLEINWRONGOVERHEADCOSTALLOCATIONCOULDBEDESCRIBEDASTHE“AVERAGIZATION”THISTERMMEANSTHEEFFECT,WHENTOALLCOSTOBJECTS,WILLBEALLOCATEDPROPORTIONALLYAVERAGEVOLUMEOFCOSTSOFANYTYPEPROBLEMOFTHEAVERAGIZATIONOFTHEOVERHEADCOSTSALLOCA
23、TIONCANBYEFFECTIVELYSOLVEDBYTHEABCMETHOD,INTHATWAY,THATINDIVIDUALGROUPSOFOVERHEADCOSTSWILLBEALLOCATEDBYINDIVIDUALCOSTDRIVERS,ACCORDINGTOTHENATUREOFRELATIONBETWEENTHESECOSTSANDCOSTDRIVERSABCSYSTEMDIVIDESTHECOSTSINTOINDIVIDUALGROUPSOFCOSTSCOSTPOOLS,WHERETHECOSTSOFSIMILARTYPEANDBEHAVIOUR,AREGATHEREDTOG
24、ETHERTHISGATHERINGISALSOPERFORMEDACCORDINGTOPROCESSSTRUCTUREOFTHEENTERPRISETHECOSTSARETHANMEASURABLEANDMANAGEABLEBYTHESIMILARWAYSASTHECOMPANYPROCESSESSOMEAUTHORSALSOCONSIDERTHEABCMETHODASTHECOMPLETEALTERNATIVETOTHETRADITIONALWAYOFACCOUNTINGPOTKANY,HITKA,GEJDOS2007THEBASICIDEAOFTHEABCMETHODISTHEALLOC
25、ATIONOFTHECOSTSTOTHEOPERATIONSTHROUGHTHEINDIVIDUALACTIVITIES,WHICHCANBEMEASUREDBYTHECOSTDRIVERSINOTHERWORDS,THECOSTUNITSAREINTHEFIRSTPHASEALLOCATEDTOTHEINDIVIDUALACTIVITIESSUCHASPLANNING,PACKING,QUALITYCONTROL,USINGTHERESOURCECOSTDRIVERINTHESECONDPHASE,COSTSOFTHOSEACTIVITIESAREALLOCATEDTOTHECONCRETE
26、PRODUCTSORCOSTOBJECTS,WHICHINREALITYCAUSEDTHEINCURRENCEOFTHEOVERHEADS,USINGTHEACTIVITYCOSTDRIVERTHECOSTALLOCATIONDEALSALSOWITHTHEDIVISIONINTOPRIMARYANDSECONDARYACTIVITIESANDITSCOSTCONSUMPTIONRELATIONSNOTALLCOMPANYACTIVITIESARECONSUMEDBYTHEEXTERNALCOSTOBJECTSUCHASPRODUCTORCUSTOMERSOMEOFTHEACTIVITIESA
27、RECONSUMEDWITHINTHEORGANIZATION,FORTHEINHOUSENEEDSSUCHASIT,PERSONALMANAGEMENTORINFRASTRUCTUREAFTERSHORTINTRODUCTIONOFTHESYSTEM,THEREISNECESSARYTOANSWERTHE8QUESTION“FORWHATTYPEOFCOMPANIESMAYUTILIZATIONOFTHEABCSYSTEMBRINGAHIGHESTEFFECT”INPREVIOUSPARAGRAPH,THEMAINADVANTAGESOFTHESYSTEMHADBEENINTRODUCEDT
28、HESEADVANTAGESCANNOTBEFULLYACHIEVEDBYCOMPANIESOFANYKINDABCSYSTEMISUSEFULTOOLFORALLOCATIONOFTHATTYPEOFCOSTS,WHICHARENOTEFFECTIVELYALLOCATABLEBYTHETRADITIONALMETHODSTHECRITERIONFORTHEEFFECTIVEABCAPPLICATIONIS,FROMTHATPOINTOFVIEW,THERELATIVEPORTIONOFTHESETYPESOFOVERHEADSINOTHERWORDS,IFTHEPORTIONOFOVERH
29、EADS,ANDALSOTHEWIDENESSANDSTRUCTUREOFTHEPERFORMEDOVERHEADACTIONSISHIGH,THANTHEAPPLICATIONOFTHEABCSYSTEMCOULDBRINGTHEMEASURABLEEFFECTUSUALRECOMMENDEDFIELDSOFAPPLICATIONARETHESERVICESIT,FINANCIAL,ENERGYDISTRIBUTIONORTHEPROJECTBASEDMANUFACTURINGINDUSTRIESAUTOMOTIVEINDUSTRYGLAD,BECKER19963COMPONENTSOFTH
30、ECOSTMANAGEGENTSYSTEMSINCZECHENTERPRISESTHEIMAGEOFTHECOSTMANAGEMENTLEVELINCENTRALEUROPEANCOMPANIESCOULDBEPRESENTEDTHROUGHTHERESULTSOFTHERESEARCHPERFORMEDATTHETOMASBATAUNIVERSITYINMARCHANDAPRIL2007THESAMPLEOFCZECHENTERPRISES,OFDIFFERENTSIZE,OWNERSHIPSTRUCTUREANDBUSINESSBRANCHES,HASBEENCHOSENASTHEOBJE
31、CTOFTHISRESEARCH,TOHELPTOSHOWTHEAPPROACHOFTHECZECHCOMPANIESTOTHEUTILISATIONOFTHEABCSYSTEMINTHEIRCOSTMANAGEMENTRANDOMSAMPLEOF500CZECHENTERPRISESHASBEENCHOSENFORPARTICIPATIONONTHISRESEARCHTHESAMPLEHADBEENCHOSENTOCORRESPONDTOTHEAVERAGESTRUCTUREOFTHEREGIONALBUSINESSCHOSENCOMPANIESHADBEENCONTACTEDTHROUGH
32、THEEMAILANDTHOSECOMPANIES153,WHICHDECIDEDTOPARTICIPATEONTHERESEARCH,HADFILLEDTHEQUESTIONNAIRES,WITHTHEQUESTIONSRELATEDTOTHEAREAOFRESEARCHCONTACTEDPERSONSWEREUSUALLYFINANCIALORGENERALMANAGERSOFTHECOMPANIES,WHATPROVESTHERELEVANCEOFTHEGATHEREDDATAINSPITEOFTHERELATIVELYSMALLNUMBEROFENTERPRISESINTHEFILE,
33、THERESULTSRELATIVELYACCURATELYSHOWTHEREALLEVELOFTHECOSTMANAGEMENTAMONGCENTRALEUROPEANCOUNTRIESTHEMAINAIMOFTHISRESEARCHWASTOIDENTIFYTHENUMBEROFENTERPRISESUSINGORCONSIDERINGTHEUTILIZATIONOFTHEPROCESSCOSTINGANDMANAGEMENTSYSTEMACTIVITYBASEDCOSTING9ANDDESCRIBETHERELATIONOFTHEENTERPRISESTOPOSSIBLEUTILIZAT
34、IONOFTHESESYSTEMSSOMEOFTHESERESULTSARECOMPAREDWITHASIMILARRESEARCHPERFORMEDONTOMASBATAUNIVERSITYIN2004POPESKO2004THECOREPARTOFTHERESEARCHFOCUSEDONTHEQUESTIONSABOUTTHECOSTINGMETHODUSEDBYTHECOMPANYCOMPANIESWEREASKEDTODEFINE,WHICHCOSTINGMETHODTHEYUSEFORTHEIRPRODUCTCOSTINGTHERESULTSARESHOWNINTABLE1THE5O
35、FCOMPANIESDONTPERFORMANYPRODUCTCOSTINGPORTIONOFENTERPRISESNOTDOINGANYPRODUCTCOSTINGIN2004RESEARCHWAS6ASWECANSEE,THEMOSTEXTENDEDCOSTINGMETHODSARETHETRADITIONALABSORPTIONCOSTINGANDSTANDARDCOSTINGTHERESULTSAREVERYSIMILARWITHTHERESEARCHPERFORMEDIN2004THEAMOUNTOFABSORPTIONCOSTINGWAS2521IN2007,PORTIONOFST
36、ANDARDCOSTINGWAS3429IN2007,PORTIONOFVARIABLECOSTINGWAS2412IN2007ANDPOTIONOFACTIVITYBASEDCOSTINGWAS45IN2007DEFINITEINTERPRETATIONOFTHESERESULTSISNOTPOSSIBLE,BUTWECANSEEASLOWDECREASEINNUMBEROFTRADITIONALCOSTINGMETHODSANDVARIABLECOSTINGMETHODSANDVERYSLOWINCREASEINABCUTILIZATIONANDDEVELOPMENTOFCOMBINEDC
37、OSTINGMETHODS,WHICHSHOULDREPLACETHEOBSOLETETRADITIONALCOSTINGMETHODSTHESERESULTSARERELEVANTTOTHETRENDSDESCRIBEDINTHEWORLDWIDEINFORMATIONSOURCESDESPITEOFTHECOSTINGMETHODUSED,ARELATIVELYHIGHNUMBEROFENTERPRISESDONOTCONSIDERTHEIRCOSTINGSYSTEMASTHEACCURATEONE26OFALLFIRMSARENOTSATISFIEDWITHTHEIRCOSTMANAGI
38、NGSYSTEMAND20OFALLFIRMSASSUMETHATTHEIROWNCOSTINGSYSTEMDOESNTPROVIDETHEREALIMAGEABOUTTHECOMPANYCOSTSTHATMEANS,THATINFACTTHEQUARTEROFTHEFIRMSINTHESAMPLERECOGNIZETHEIROWNCOSTINGSYSTEMASINSUFFICIENTANDPROVIDINGTHEINACCURATEDATARESTOFTHESHOULDCONSIDERTHEIRCOSTINGSYSTEMASPROVIDINGTHECORRECTDATAORFIRMSCOUL
39、DBESATISFIEDWITHITSLEVEL,BUTITSNOTPROVING,THATTHEDATAANDINFORMATIONPROVIDEDBYTHATSYSTEMARECORRECTINFACTBASEDONTHESERESULTS,ITISNOTPOSSIBLETOFORMULATEANYPROVEDCONCLUSIONWHATPORTIONOFTHECOMPANIESUSESTHEINCORRECTSYSTEMINFACTANDWHATISTHELEVELOFDISTORTIONOFTHECALCULATEDCOSTSACCORDING10TOTHEEXPERIENCESFROMWORLDWIDERESEARCHESANDFINDINGS,WECANEXPECTTHATARELATIVELYLARGENUMBEROFENTERPRISES,USESTHEINACCURATECOSTINGSYSTEM,BUTREGARDTHEIRCOSTINGSYSTEMASSUITABLE
