1、 本科学年设计 (论文 ) 浅析企业利润操纵现象的成因及对策 教学单位： 会 计 学 院 专 业： 会 计 学 班 级： 会（本） 1403 班 组 号： 第 19 组 指导教师： 2017 年 5 月 成 绩 摘 要 利润操纵行为一般是指企业为了某种目的 , 运用各种手段人为调节企 业实现利润的行为。这种行为 , 歪曲了企业的盈利状况 , 隐藏了企业在经营管理中的问题 , 影响了正常的社会经济秩序 , 危害性极大。 由于我国相关法律法规的不健全，导致利润操纵现象越来越频繁出现。有必要对其进行分析研究。本文通过调查分析了企业进行利润操纵的成因及手段，提出了一些相应的防范对策。 关键字： 利润操
2、纵 ; 成因 ; 对策 西京学院 2014 级会计学本科学年论文 1 1绪论 1.1 研究背景 利润操纵，或称为利润包装，近年来频繁出现在会计界和证券界。目前，利润操纵通常指的是上市公司为了达到某种目的或者出于某种私利，使用一 种甚至多种操纵手段对公司实际的利润情况进行人为调节的一种行为。目前，在我国，利润操纵行为以不同的程度被很多上市公司使用以达到各种目的。如今最重要的是解决如何实现上市公司利润操纵行为的治理、良好形象的维护及对广大投资者利益的保障这些问题。 近些年会计造假案举不胜举。会计造假案严重损害相关者的利益，破坏了社会经济秩序，给社会经济发展带来极大的负面影响，引起国内外相关学者的广
3、泛关注与研究。比如，造假得以产生的三个必要条件是异常需要 “机会 “合乎情理。会计造假者本身是十分贪婪的，在有需要 “有机会，并且认为在事后不会暴 露时，便会进行会计从资本市场动机 “获取信贷资金动机 “管理者的动机三个方面阐述利润操纵动机及利润操纵的几种表现形式和防范措施。 1.2 研究意义 随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，以及企业搞个的不断深化，家相继颁布了各种财经法规，会计制度以及会计工作细则，这为企业的财务核算提供了比较可靠地依据，但另一方面，由于社会处于转型阶段，颁布的诸多相关法律法规，制度细则还不成熟，企业利用制度上的漏洞操纵利润，最后使企业的财务信息失真，不能公允的
4、反映企业财务状况，经营成果，及现金流量，隐藏了企业中存在的管理问题 ，给投资者和国家造成严重的经济损失，更甚者它导致资本市场的信任危机，严重影响资本市场的健康发展 利润操纵现象的研究及相应对策的制定有利于我国社会主义市场经济的健康发展 ,同时能够维护财经法纪的尊严，增强社会公众对公司的信心，有利于公司自身的长远发展，促进整个社会的和谐与稳定。 西京学院 2014 级会计学本科学年论文 2 2 企业利润操纵基础理论 2.1 企业利润操纵概念 一般利润操纵是指利润操纵主体因为某种动机，利用法规政策的漏洞，甚至违反法规，对企业财务利润或获利能力通过各种手段进行操纵的行为。它不仅包括对损益表中资产负债
5、表以及财务报告中辅助信息的操纵 行为，还包括对利润数字的控制。 2.2 利润操纵对企业的影响 2.2.1 操纵股价动机 上市公司通过对利润的粉饰、操纵，从而达到操纵股价的目的。 2.2.2 粉饰业绩，隐性分红动机 由于高级管理者和股东之间的追求目标不一致，因为自身利益使得公司高管当局，利用其管理权力和信息优势进行会计造假。 2.2.3 负债筹资动机 当上市公司财务状况恶化，经营业绩不佳，企业为获得贷款，高管就可能通过利润操纵来获得有关机构的贷款。 2.3 利润操纵的手段 2.3.1 虚增销售收入 企业调节利润的常用手段是虚增销售收入。公司为了完成 一定的经营目标而采取的措施一般来说有两种情况，
6、这两种种情况通常出现在一个会计年度终止的时候：一是确认了销售收入在不满足销售确认条件时；二是将其他业务收入记作销售收入，甚至伪造销售收入。当收入划分不明显时 2.3.2 进行挂账处理 虚增利润是挂账处理的目的，主要包括待处理财产损益挂账、在建工程挂账和应收账款挂账等。 2.3.3 通过变更会计方法和政策来调节利润 通过固定资产折旧来进行利润操纵；利用调整存货的计价方法来调节利润 2.3.4 通过改变长期股权投资的核算方式来调节利润 根据企业会计准则，长期股权投资的 核算方法有两种方法：成本法和权益法，有一些上市公司会采取随意改变长期股权投资的核算方式来调节利润。 2.3.5 通过调整费用来进行
7、利润操纵 一般企业会通过调减费用来调增利润，常见的有两种情况 : 一是通过少计或西京学院 2014 级会计学本科学年论文 3 不计利息费用来使利润虚增 ; 二则是把本应费用化的借款费用进行资本化，然后计入成本。 西京学院 2014 级会计学本科学年论文 4 3 企业进行利润操纵的成因 3.1 企业进行利润操作的内因 为寻求自身利益企业经营者编造虚假利润信息现代企业的经营业绩考核以销售利润率净资产收益率等财务指标为基础。直接关系管理层自身 的利益的是业绩考核，一般当企业经营业绩好时所有者会有一定的奖惩措施。比如，将企业的盈利按一定比例作为福利发放给管理者，或给经营者一定的股份作为奖励，或给管理人
8、员升值加薪 ; 当企业的经营业绩出现亏损时，管理者可能会被罚款 “降薪 “降职等。因此，通过利润操纵来编造虚假利润是管理者为了自身的利益。 3.1.1 企业为了融资和维护良好的形象而进行利润操纵 在经营中为了融资能够顺利进行，很多公司便会通过编造虚假报表的方式来调增利润。同时，也会为维护一个良好的形象，便于为其带来客户 “吸引投资 “获得政府资源等而调节利润，一 个好的企业形象可以为公司带来更多的的支持带来一批高水平的人才等，以开拓更大的市场。 企业为了良好的形象而虚假增加利润，在市场经济体制下 , 特别是中国加入 WTO 后 , 银行等金融机构为了减少风险的需要 , 大多数情况不愿意贷款给亏
9、损企业和信誉不好的企业。而资金是决定着企业维持简单再生产和扩大再生产的必须条件 , 决定着企业是否在日益激烈市场竞争中占据有利地位。在我国 , 企业大多存在着资金短缺的情况 , 为了获得银行等金融机构的信贷资金和维护其在商业经营中的信用 , 一些企业便存在着虚假增加利润的现象。 3.1.2 企 业为规避税收而隐瞒利润 为了偷税漏税或者拖延纳税时间，有的企业故意少计收入，多计成本，虚列企业支出，隐瞒企业利润。因为有一些税收是将营业收入 “会计利润进行纳税调整后与适当的税率相乘得出。 3.1.3 上市公司为了自身利益进行利润操纵 一是为获得股票发行资格而进行利润操纵。有一些急需上市但是不符合相关规
10、定的企业第一次申请发行股票时，会通过调整会计报表调增加净利润或者通过制造虚假财务资料使企业资产虚假增加利润 ; 二是为增加新股或配股而进行利润操纵。对于增发新股与配股，上市公司有严格的要求，于是会有一些企业为能通过 增发新股或配股来筹集资金而进行利润操纵，因为增股与配股是已上市公司为了进行融资而再次发行股票的行为。三是进行利润操纵是为了避免被退市。一些上市公司不愿股票被摘牌，于是便冒风险，通过利润操纵来粉饰公司的财务报西京学院 2014 级会计学本科学年论文 5 表 ; 四是为提高新股发行价格而进行利润操纵。在我国，股票的发行价格是每股收益和市盈率的乘积，而股票的市盈率受到政府管制。 3.2
11、企业进行利润操纵的外因 3.2.1 会计准则和会计制度的缺陷 为了反映企业在一定会计期内的经营业绩，需要预测和估计的参数很多，而参数本身又具有很强的主观性，因而企业通常会采取调整这 些参数的方法来调节利润。除此之外，会计准则的有关规定不够具体，这也给了利润操纵者以可乘之机。 3.2.2 企业治理结构的缺陷 现今，“一股独大”的情况越来越常见，致使企业的董事会、监事会形同虚设。管理权由一部分人集中掌握，这不利于企业内部决策的监督，给调节利润提供了更大的空间。此外，产权的归属不明确，使得会计信息失真的受害者不明确，也给利润操纵者提供了便利。 3.2.3 证监会的相关规定和治理存在问题 一方面，上市
12、公司配股资格是由净资产收益率来判定的，但由于仅仅采用净资产收益率这一个会计指标，太过片面，为利润操 纵留有空间。另一方面，虽然对于利润操纵有相关的法律规定，但不够全面，加之，执法不力，造假者得不到该有的惩戒，危机意识也比较弱，这也是利润操纵不能遏制的一个原因。 3.2.4 地方领导提高“政绩”的渠道 当地政府为了获得上级政府的好评，一些地方领导对企业的利润操纵活动睁一只眼闭一只眼，更有甚者还会参与到利润操纵活动中去，这些都为企业进行利润调节提供了很大保护，使得造假者无所畏惧。 西京学院 2014 级会计学本科学年论文 6 4 规范企业利润操纵的对策 4.1 改善企业治理结构，优化企业股权结构
13、企业的经营权与所有权是相分离的，而相关 财务指标是所有者对管理者经营状况好坏评价的主要依据，这就给企业经营者调节利润创造了前提条件。基于这种情况，企业所有者，一是要加强对经营者的监督，这样可以从一定程度上压制经营者调节利润的念头 ; 二是要企业所有者评判经营业绩不能仅仅依靠一些财务指标，还应关注管理者实际管理水平和办事效率等具体情况，使得评判依据多元化。这些全能够从一定程度上减少利润操纵这种现象的发生。 4.2 加强企业的内部控制 提高会计信息相关性 “可靠性的一个有力举措就是强化企业的内部控制，加强企业的内控是防止企业进行利润操纵的重要措施，能够从 根本上防止造假。企业应该不断完善内控制度，
14、严格按照内控制度的要求去执行，其中必须要注意不相容职务的分离和互相牵制，明确各自的责任，同时要加强内部控制的的独立性，有必要设置专门的部门进行监督。 4.3 提高会计人员的综合素质 治理利润操纵问题，必须要提高会计从业者的综合素质。在招聘财务工作者时，必须高标准，严要求。在会计人员上岗后，要多进行在岗培训专业素质考核等活动，使得财务人员能够不断学习新知识新制度，不断提高专业素质，特别是道德素质。更重要的是，要减少乃至遏制利润操纵这种现象，还必须要强化对会计从业者的职业 道德教育。作为会计人员，也要尊重自己的职业，一心去做好自己的本职工作 ; 要有诚信严于律己，树立危机意识，不要为了利益而做一些
15、危害社会和人民的事情。作为企业也要做到表率，不指使或纵容会计人员造假，制定一些相关规定，加大监督。 4.4 完善会计准则及企业会计制度 我国现在的的企业会计准则制度有较多的漏洞，这为利润操纵创造了条件。相关部门制定会计准则 “制度时，应尽可能地缩小留给企业的空间 ; 要尽可能细化相关规定中的条款，减少规则自身的不确定性 ; 而且对企业披露的会计信息作出规定，要从数量和质量两方面作出规定。主要 包括 :对公允价值的解释应更加规范 “细化。应尽快对公允价值这一概念有一个具体细化的解释 “对固定资产折旧方法变更做出具体 “硬性 “细化的规定。因为当前的会计准则只是规定不得随意改变固定资产折旧方法，这
16、便为企业进行利润操纵留下了空间。 西京学院 2014 级会计学本科学年论文 7 4.5 对坏账准备计提比例应作出具体规定 因为已计提的坏账准备可以在之后的会计年度转回，计提比例也是由企业决定的，这给予企业极大的自由，因而也为企业自行调节利润创造了条件。会计准则应尽快对计提比例做出具体规定，而且应该设置上下限。 4.6 强化对关联交易的控制和管理 通过关联交易来进 行利润操纵是企业的惯用手段，所以加强对关联交易的控制和管理是很有必要的。首先要完善关联交易的信息披露机制，加强披露信息的数量和质量，披露的信息应具体化，以便投资者更好的了解 ; 其次，要加强对企业相关交易实质的审查 ; 最后，要加强惩
17、罚力度，增加违法成本。 4.7 加强监管，加大处罚力度 利润操纵现象得以存在的关键因素之一便是处罚力度不够，究其原因，就是进行利润操纵的收益远远大于成本，所以通过加大处罚力度来提高造假成本，是治理利润操纵的有效措施。如果发现有企业进行利润操纵，应当严肃处理，一方面要处以比较多的罚款 ，另一方面要追究到各责任人。对于财务造假，再严厉的惩罚也不过分，必须严惩，绝对不能姑息。 西京学院 2014 级会计学本科学年论文 8 结 论 目前，利润操纵是在我国企业财务会计工作中容易发生且难以控制的复杂问题。一些企业所从事的利润操纵，不仅带来国家税收和资产的损失，更是打乱了资本市场本身的资源配置功能，扰乱正常
18、的经济秩序，蒙蔽投资者使其遭受财产和精神上的伤害。而且它将影响到当前的市场经济能否健康的发展 ,同时损坏财经法纪的尊严，影响社会公众对公司的信心，危害企业本身的可持续发展，成为了社会的一个不安定因素，严重影响到经济秩序继 而扰乱宏观决策制定，这样的负面影响十分严重。 利润操纵的监督与控制是一个长期化和具体化的系统制度建设工作，不仅仅需要相应的约束措施、监管制度和实施技术的同步实现，更是需要社会各界及相关从业人员的积极配合、完善和推行，需要社会各界和广大会计从业人员加强重视和一起努力。只有依靠社会主义市场经济中参与的每一个主体都能规范运作，整个市场才能有秩序地运行。一个能够防范企业利润操纵的市场经济体制需要社会各个方面的积极配合和不断努力！
