1、2018/10/14,讲课资料，仅供参考,1,2006年度外商投资企业会计决算报表,上海市财政局会计处林菊红2007年01月,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,2,2006年外商投资企业会计决算报表,一、报表相关问题会计制度盈余公积应付福利费外资企业所得税问题,二、外资年报报表分类报表组成报表变动情况报表（非金融企业类）编制说明,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,3,1.1会计制度,中外合资经营企业会计制度1985年3月4日中外合资经营工业企业会计科目和会计报表外商投资企业会计制度1992年6月24日外商投资工业企业会计科目和会计报表1992年5月25日外商投资旅游企业会计科目
2、和会计报表1992年11月5日外商投资企业分行业会计报表及其标准说明1994年7月20日房地产、商品流通、农业、交通、施工、银行、租赁等,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,4,1.1会计制度,企业会计制度关于印发的通知 (财会200025号)：2001年在股份有限公司执行财政部关于印发外商投资企业执行有关问题的规定的通知 （ 财会200162号 、 沪财会2001165号 转发）： 2002年1月1日起，外商投资企业执行企业会计制度2005年，本市市属国有企业全部实行企业会计制度,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,5,1.1会计制度,金融企业会计制度财政部关于印发金融企业会计制
3、度的通知（财会200149号 ）：自2002年1月1日起暂在上市的金融企业范围内实施 。财政部关于印发外商投资企业执行企业会计制度问题解答的通知（财会20025号）规定：外商投资金融企业应自2002年1月1日起执行金融企业会计制度,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,6,1.1会计制度,小企业会计制度财政部关于印发的通知（财会20042号、沪财会2004180号 转发：2005年起在小企业范围内执行例外：符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度集团内的小企业执行企业会计制度如需要公开发行股票或债券等，应转为执行企业会计制度 沪财会2004144号：小型工业
4、企业执行衔接规定 （财会200416号、沪财会2004114号转发）,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,7,1.2盈余公积,盈余公积：法定公益金一般盈余公积法定盈余公积任意盈余公积特殊：储备基金企业发展基金利润归还投资,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,8,1.2盈余公积,财政部关于公司法施行后有关企业财务处理问题的通知 (财企200667号 、沪财企200621号转发)规定：自2006年1月1日起，国有企业以及其他企业停止实行公益金制度。企业对2005年12月31日的公益金结余，转作盈余公积金管理使用；公益金赤字，依次以盈余公积金、资本公积金、以前年度未分配利润弥补，仍有赤字
5、的，结转未分配利润账户，用以后年度实现的税后利润弥补。,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,9,1.3应付福利费,应付福利费：职工奖励及福利基金国税函1999709号财会200162号三则,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,10,1.4外商投资和外国企业所得税政策变化,外资企业拆除营业用房的所得税关联企业转让定价税收管理,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,11,1.4外商投资和外国企业所得税政策变化,1.明确了外资企业拆除营业用房的所得税处理2006年2月15日，国家税务总局关于外商投资企业拆除营业用房所得税处理问题的批复（国税函2006154号）外商投资企业营业用房投入
6、使用前所发生的初次装修费，应计入固定资产原值，并按税法的规定计提折旧。重新装修时被拆除的初次装修设施，不得作为固定资产损失，从固定资产原值中扣除，变价收入可以抵减重新装修费用。,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,12,1.4外商投资和外国企业所得税政策变化,国税函2000704号：国家税务总局关于外商投资企业房屋装修费税务处理问题的批复产权属于企业本身的：初次装修费用，计入房屋价格，按房屋固定资产折旧年限计提折旧其他装修费用：次月起按五年平均摊销产权不属于企业本身的：次月起按五年平均摊销次,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,13,1.4外商投资和外国企业所得税政策变化,企业会计
7、制度财政部关于印发关于执行和相关会计准则有关问题解答（二）的通知（财会200310号）第十二点固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,14,1.4外商投资和外国企业所得税政策变化,企业会计制度财政部关于印发关于执行和相关会计准则有关问题解答（二）的通知（财会200310号）第十二点：经营租赁方式租入
8、的固定资产发生的改良支出，应单设“1503经营租入固定资产改良”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,15,1.4外商投资和外国企业所得税政策变化,2.关联企业转让定价税收管理国家税务总局关于关联企业间业务往来转让定价税收管理有关问题的通知 (国税函2006901号、沪国税外2006129号转发)规定：对企业与其境外关联企业之间的业务往来转让定价调增的应纳税所得（不含利息、租金或特许权使用费等所得），若企业未通过相应调整程序作相应账务调整的，其境外关联企业取得的超过没有关联关系所应取得的数额部分
9、，应视同股息分配征收所得税，该股息不得享受外资免征所得税的优惠。,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,16,1.4外商投资和外国企业所得税政策变化,2.关联企业转让定价税收管理（续）对企业与其境外关联企业之间的业务往来转让定价调减的应纳税所得如为利息、租金或特许权使用费等，不得调整已扣缴的所得税。,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,17,二、外资年报,报表分类报表组成报表变动情况报表（非金融企业类）编制说明,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,18,2.1报表分类,企业会计报表非金融企业类金融企业会计报表银行类证券类保险类,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,19,2
10、.2报表组成,非金融类3张主表5张附表1张补充资料表资产负债表资产减值准备明细表所有者权益（或股东权益）增减变动表应交增值税明细表利润及利润分配表分部报表（业务分部）分部报表（地区分部）现金流量表财务指标补充资料表,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,20,2.2报表组成,金融类2张主表2张附表1张补充资料表资产负债表资产减值准备明细表所有者权益（或股东权益）增减变动表利润及利润分配表财务指标补充资料表,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,21,2.3报表变动,2006年：非金融类银行类证券类保险类,2005年：非金融类（不含旅游类）旅游类银行类证券类保险类,2018/10/14,
11、讲课资料，仅供参考,22,2.3报表变动,非金融类的报表变动金融类的报表变动银行类证券类保险类,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,23,2.3报表变动非金融类,无变动的表：资产减值准备明细表应交增值税明细表分部报表（业务分部）分部报表（地区分部）现金流量表财务指标补充资料表,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,24,2.3报表变动非金融类,有变动的表：资产负债表的变动所有者权益(或股东权益) 增减变动表利润及利润分配表,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,25,2.3资产负债表(非金融类),删除项目：无增加项目：主要体现在流动资产中,2018/10/14,讲课资料，仅供参考
12、,26,2.3资产负债表(非金融类),2018/10/14,讲课资料，仅供参考,27,2.3所有者权益(或股东权益) 增减变动表(非金融类),删除项目：二列上年数增加项目：在法定盈余公积和任意盈余公积下的本年增加数增加“法定公益金转入数”,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,28,2.3利润及利润分配表(非金融类),报表左边项目变化较大需要列示的明细科目增多增加兜底性明细项目其他报表右边项目变化较小,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,29,2.3利润及利润分配表(非金融类),2018/10/14,讲课资料，仅供参考,30,2.3利润及利润分配表(非金融类),2018/10/14,
13、讲课资料，仅供参考,31,2.3利润及利润分配表(非金融类),2018/10/14,讲课资料，仅供参考,32,2.3利润及利润分配表(非金融类),原为：其他转入和货币换算差额,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,33,2.3利润及利润分配表(非金融类),2018/10/14,讲课资料，仅供参考,34,2.3利润及利润分配表(非金融类),2018/10/14,讲课资料，仅供参考,35,2.3报表变动（金融类）,金融类分类：银行类证券类保险类报表组成：资产负债表资产减值准备明细表所有者权益（或股东权益）增减变动表利润及利润分配表财务指标补充资料表,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,3
14、6,2.4报表（非金融类）编制说明,变动项目特别关注科目股权分置平均职工人数外币报表折算差额,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,37,2.4报表（非金融类）编制说明,删除下列指标解释资产负债表： 应收出口退税待转销汇兑损失实收资本（或股本）利润及利润分配表：主营业务收入净额,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,38,2.4报表（非金融类）编制说明,增加下列指标解释资产负债表： 期货保证金利润及利润分配表：应付优先股股利、应付普通股股利和转作资本（或股本）的普通股股利等项目项下分别设二级项目“应付中方”和“应付外方”，用于分别反映中、外方投资者分配利润额上述表内关系,2018/10
15、/14,讲课资料，仅供参考,39,2.4报表（非金融类）编制说明,增加法定公益金有关的指标解释资产负债表的盈余公积所有者权益（或股东权益）增减变动表利润及利润分配表中的提取法定公益金,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,40,2.4报表（非金融类）编制说明,其他长期资产：股权分置流通权其他流动负债：应付权证2005年11月24日，财政部发布上市公司股权分置改革中相关会计处理暂行规定（ 财会200518号）,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,41,2.4报表（非金融类）编制说明,“股权分置流通权”资产类科目借方核算企业以各种方式支付对价取得的在证券交易所挂牌交易的流通权支付的现金对
16、价赠送股票的账面价值认购权证之股票市价高于行权价的部分认沽权之股票市价低于行权价的部分贷方核算企业出售股票时结转的流通权价值余额在借方，表示已支付但尚未出售股票的流通权价值,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,42,2.4报表（非金融类）编制说明,“应付权证”负债类科目贷方核算发行权证时收到的发行款借方核算投资者行权时，按比例结转的权证价值余额在贷方，表示尚未行权的权证的价值,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,43,2.4报表（非金融类）编制说明,全年平均职工人数各月月末职工人数之和除以12计算的全年平均职工人数,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,44,2.4报表（非金融
17、类）编制说明,货币换算差额（外币报表折算差额）外币报表折算采用何种汇率折算差额如何处理,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,45,2.4报表（非金融类）编制说明,货币换算差额（外币报表折算差额）（续）企业会计制度：在资产负债表“未分配利润”项下设置“外币报表折算差额”项目单独反映新准则：投资者投入的资本，应当采用交易发生日的汇率折算，不得采用合同约定汇率和汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,46,2.4报表（非金融类）编制说明,财务指标补充资料表汇率折合问题（510行、3942行）外币折合为人民币（510行）注册资本（历史汇率）借款额（12月31日）其他外币折合为美元（3942行）财会字（1995）25号文的相关规定,2018/10/14,讲课资料，仅供参考,47,谢谢！,
