1、第3章 应收款项,2018/10/14,3.1 应收票据3.2 应收账款3.3 预付账款3.4 其他应收款,目 录,2018/10/14,3.1 应收票据,3.1.1应收票据的性质与分类,3.1.2应收票据的计价,3.1.3 应收票据贴现,2018/10/14,3.1 应收票据,3.1.1应收票据的性质与分类,应收票据是指企业因销售商品、产品和提供劳务等持有的尚未到期兑现的票据。,按承兑人分类,商业承兑汇票,银行承兑汇票,按是否计息分类,不带息商业汇票,带息商业汇票,2018/10/14,3.1 应收票据,3.1.2应收票据的计价,应收票据的计价是指确定其入账价值的标准。,按票据到期值的现值计
2、价,按票据的面值计价,利与弊？如何选择？,2018/10/14,3.1 应收票据,1.不带息票据 知识点：收到票据、到期收款/不能按期收款【例1】 2014年5月20日，公司销售商品一批，售价100,000元，增值税17,000元，商品成本68000元。另外替对方代垫运费3000元。当日，买方签发一张60天，不带息的银行承兑汇票，偿付所有款项。,3.1.2应收票据的计价,例31,2018/10/14,2.带息票据 知识点：收到票据、资产负债表日计息、到期收款【例2】 2014年5月20日，公司销售商品一批，售价100,000元，增值税17,000元，商品成本68,000元。另外,替对方代垫运费
3、3000元。当日，买方签发一张60天、带息的银行承兑汇票，票面利率为4%。,例32,3.1.2应收票据的计价,2018/10/14,3.1 应收票据,3.1.3 应收票据贴现,应收票据贴现是指银行买入未到的票据，预先扣除自贴现日起至票据到期日止的利息，而将余额付给贴现者的一种交易行为。,1.不带息应收票据的贴现,贴现所得=票据到期值（面值）-贴现息。,例33,【例3】假如例1的票据于6月21日向银行贴现，贴现率为8%。,2018/10/14,3.1 应收票据,3.1.3 应收票据贴现,2.带息应收票据的贴现,贴现息票据到期值贴现率贴现期,贴现所得票据到期值-贴现息,例34,【例4】假如例2的票
4、据于6月21日向银行贴现，贴现率为8%。【例5】假如例2的票据于6月12日向银行贴现，贴现率为8%.,【例6】假如例2的票据于7月5日向银行贴现，贴现率为8%.,不带追索权的贴现银行承兑汇票贷记“应收票据”带追索权的贴现商业承兑汇票贷记“短期借款”,2018/10/14,3.1.3 应收票据贴现,明轩公司于9月20日收到客户签发的偿付上月货款的一张面值为80000元、90天期、不带息商业承兑汇票。11月13日，明轩公司将票据申请贴现，贴现率为10%。,9.20收到票据：11.13贴现：到期日：票据兑现；票据未兑现，明轩公司也未偿还银行票据未兑现，明轩公司偿还银行。,2018/10/14,3.1
5、.3 应收票据贴现,借：应收票据 80 000 贷：应收账款 80 000,借：银行存款 79 200 财务费用 800 贷：短期借款 80 000,借：短期借款 80 000 贷：应收票据 80 000,借：应收账款 80 000 贷：应收票据 80 000,借：短期借款 80 000 贷：银行存款 80 000 借：应收账款 80 000 贷：应收票据 80 000,2018/10/14,32 应收账款,3.2.1应收账款的确认,3.2.2应收账款的计价,3.2.3 应收账款的让售,3.2.4 坏账与应收账款减值,2018/10/14,32 应收账款,3.2.1应收账款的确认,应收账款是指
6、企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项。,应收账款的确认与收入的确认密切相关。,2018/10/14,32 应收账款,应收账款通常按实际发生额计价入账。,实际发生额包括,销售货物或提供劳务的价款,增值税,代购货方垫付的包装费、运杂费等,3.2.2应收账款的计价,2018/10/14,1.商业折扣,应收账款入账金额赊销金额商业折扣,何谓商业折扣？商业折扣的作用是什么？,32 应收账款,3.2.2应收账款的计价,商业折扣现金折扣销售折让,2018/10/14,2.现金折扣,32 应收账款,3.2.2应收账款的计价,案例,甲公司价目表中，S商品的单位售价为
7、800元/件，单位成本为500元/件。甲公司向乙公司销售S商品1000件。考虑到乙公司是长客户，给以10%的折扣。商品已发出，货款尚未收到。为了尽快回笼资金，甲公司提供现金折扣条件“2/10,1/20,N/30”。,2018/10/14,2018/10/14,32 应收账款,3.2.3 应收账款的让售,应收账款的让售，是指企业按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收账款出售给银行等金融机构的一种交易。,例37,2018/10/14,应收账款的让售,相关的风险和报酬是否实质发生转移,是,确认”让售损益”,否,账面中保留“应收账款”,两种情况：,2018/10/14,32 应收账款,3.2.4
8、 坏账与应收账款减值,1. 坏账的含义及确认,坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。,符合下列条件之一的，应确认为坏账：,（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,2018/10/14,32 应收账款,3.2.4 坏账与应收账款减值,2应收账款减值测试,企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，分析各项应收款项的可收回性，预计可能发生的减值损失。单独进行减值测试；金额非重大的，可与经单独
9、测试后未减值的应收账款一起按类似信用风险特征划分为若干组合,2018/10/14,应收账款发生减值的客观证据，通常包括下列各项： (1)债务人发生严重财务困难； (2)企业出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； (3)债务人很可能倒闭或进行债务重组。,应收账款的减值账面价值其未来现金流量,2018/10/14,32 应收账款,3.2.4 坏账与应收账款减值,3.坏账的估计与账务处理,（1）应收款项余额百分比法,应收款项余额百分比法，是指按应收款项的期末余额和坏账比率计算确定减值金额，据以计提坏账准备的一种方法。,相关的账户：坏账准备（资产类） 资产减值损失（损益类）,
10、2018/10/14,按期估计坏账时：,借：资产减值损失 贷：坏账准备 ,核销坏账时：,借：坏账准备 贷：应收账款 ,不影响财务报表项目,（1）应收款项余额百分比法,2018/10/14,已转销的坏账又收回时：,借：应收账款 贷：坏账准备 ,同时： 借：银行存款 贷：应收账款 ,对财务报表的影响如何？,（1）应收款项余额百分比法,2018/10/14, 208年12月31日，应收账款余额为2 400万元，“坏账准备”科目无余额。金额单位为万元。 209年6月20日，确认应收A公司的账款96万元已无法收回，予以转销。 209年12月31日，应收账款余额为2 240万元。 210年9月30日，确认
11、应收B公司的账款40万元已无法收回，予以转销。,例38 乙公司根据以往的营业经验、债务单位的财务状况和现金流量情况，并结合当前的市场状况、企业的赊销方针等相关资料，确定其应收账款坏账综合比率为5%。,2018/10/14, 210年12月31日，应收账款余额为1 200万元。 211年7月5日，确认应收C公司的账款64万元已无法收回，予以转销。 211年12月31日，应收账款余额为1600万元。212年4月30日，确认应收D公司单位的账款48万元已无法收回，予以转销。212年10月15日，公司于209年6月20日已作为坏账予以转销的A公司账款96万元又全部收回。 212年12月31日，应收账款
12、余额为1600万元。,补充案例：资料：华联企业自2013年开始通过对近几年的应收款项进行分析，决定按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2013年末华联企业应收账款余额为16,000,000元；2014年3月发生坏账损失58,000元，其中：A公司26,000元，B公司32,000元，2014年末应收账款余额为18,250,000元；2015年1月，上年已冲销的A公司应收账款26,000元又收回；2015年5月，应收C公司的34,000元，由于C公司破产，无法收回。2015年末应收账款余额为15,600,000元。,2018/10/14,2018/10/14,32 应收账款,3.2.4 坏
13、账与应收账款减值,3.坏账的估计与账务处理,（2）账龄分析法,账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短进行分组并分别确定坏账比率，据以计算确定减值金额、计提坏账准备的一种方法。,例39,2018/10/14,3.3 预付账款,预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。,在会计处理中一般应设置“ 预付账款”科目加以反映。但当企业的预付款项情况不多，或与供货单位往来以赊销为主时，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款直接记入“应付账款”账户的借方。,例310,2018/10/14,3.4 其他应收款,其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。,主要内容包括,应收的各种赔款、罚款,应收的出租包装物租金,应向职工收取的各种垫付款项,应由职工负担的房租费,存出保证金,例311,
