1、政府与非营利组织会计Accounting for Government & Non-profit Organizations,2,第二章 政府与非营利组织会计 基本理论和方法,本章介绍政府与非营利组织会计的基本理论与基本方法。,基本理论,基本方法,3,第一节财务报告的目标,财务报告的目标是政府会计目标的外在表现,也是指导政府会计准则制定的最高层次概念。,财务信息的使用者需要什么样的信息能够提供什么样的信息,4,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,人民代表大会需要依据政府相关部门所提供的财务信息来实现监督职能并对政府使用和支配公共财务资源的效率和效果进行评价，判断政府的工作业绩。,（一）立法机
2、关和政府审计机关,5,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,对于公众来讲，依法纳税是其应尽的义务，而同时也享有知情权，即有权力知道政府提供公共服务的状况以及政府履行社会公众所托付的各种责任和义务的履行状况。,（二）社会公众,6,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,主管部门是政府与非营利组织的管理部门，需要利用会计信息对所属单位或部分进行监督和管理。内部管理者政府与非营利组织的管理当局，需要利用会计信息加强单位的经济管理。,（三）主管部门和内部管理者,7,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,投资者和债权人需要政府与非营利组织财务信息及相关信息来作出是否与政府和非营利组织继续合作的经济决策。,
3、（四）其他利益相关者,8,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,投资评估机构作为政府与非营利组织财务报告的使用者符合社会资源最优配置的客观要求。,（四）其他利益相关者,9,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,随着经济全球化的迅猛发展，使得我国与外国政府和国际组织之间的往来不断增多，各级政府正越来越明显地感受到来自这些使用者信息需求的压力。,（四）其他利益相关者,10,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,政府会计准则基本准则中对财务信息使用者做出了规定：,政府决算报告使用者政府财务报告使用者,11,二、财务信息使用者的信息需求分析,政府与非营利组织会计信息使用者对会计信息的需求，主要包括为预
4、算管理服务和为经济与财务管理服务两个方面。,为预算管理服务为经济与财务管理服务,12,二、财务信息使用者的信息需求分析,政府与非营利组织会计应当为预算管理服务，编制以收付实现制为基础的年度决算报告，向决算报告使用者提供与预算执行情况有关的信息。反映会计主体预算收支的年度执行结果，为进行预算监督和管理及编制后续年度预算提供参考和依据。,（一）为预算管理服务,13,二、财务信息使用者的信息需求分析,政府决算报告使用者包括：各级人民代表大会及其常务委员会、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身、社会公众和其他利益相关者。,（一）为预算管理服务,14,二、财务信息使用者的信息需求分析,政府与非营利组织
5、会计应当为经济与财务管理服务，编制以权责发生制为基础的财务报告。向财务报告使用者提供与财务状况和运行情况等有关信息，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理。,（二）为经济与财务管理服务,15,二、财务信息使用者的信息需求分析,政府财务报告使用者包括：各级人民代表大会常务委员会、债权人、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身和其他利益相关者。,（二）为经济与财务管理服务,16,三、政府与非营利组织财务报告目标,（一）我国政府与非营利组织财务报告目标,会计与财务报告目标简称为会计目标或财务报告目标，是提供会计信息、编制财务报告的目的。政府与非营利组织会计的总体目标，是向会计信息使用者提供有
6、用的信息。,政府会计目标非营利组织会计目标,17,三、政府与非营利组织会计目标,我国现行的政府与非营利组织会计准则、制度中对会计目标做出了规定。现行政府与非营利组织会计目标的特点是，在侧重为预算管理服务的基础上，兼顾其他方面的需要，反映政府单位受托责任履行情况，提供有助于做出经济决策的信息。,1.政府会计目标,现行,1.政府会计目标,18,三、政府与非营利组织会计目标,我国将建立政府预算会计和政府财务会计“双系统”，政府会计目标正处于改革之中。,改革,政府预算会计政府财务会计,19,三、政府与非营利组织会计目标,政府决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府
7、预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。,（1）政府决算报告目标,1.政府会计目标,设想,20,三、政府与非营利组织会计目标,政府财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府财务状况、运行情况和现金流量等有关的信息，反映政府偿债能力和受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或进行监督和管理。,（2）政府财务报告目标,1.政府会计目标,设想,21,三、政府与非营利组织会计目标,民间非营利组织会计属于财务会计的范畴，是对外报告会计，为捐赠人、会员、监管者等外部会计信息使用者服务。民间非营利组织会计的目标，是向会计信息使用者提供有用的会计信
8、息，反映其受托责任履行情况，满足会计信息使用者经济决策和监督管理的需要。,2.非营利组织会计目标,22,三、政府与非营利组织会计目标,（二）西方国家政府与非营利组织会计目标,导读,西方政府与非营利组织目标原来也注重为“内部管理”服务，注重反映“预算收支”情况，目前倾向于为“外部”服务，注重披露“受托责任”的履行情况。,23,1中央政府的财务报告目标,三、政府与非营利组织会计目标,导读,24,2地方政府的财务报告目标,三、政府与非营利组织会计目标,导读,25,3非营利组织的财务报告目标,三、政府与非营利组织会计目标,导读,26,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,会计信息质量特征是为会计目标服
9、务的，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，对财务报表所提供的信息起约束的作用，是提供信息符合会计目标的要求。,27,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,1.可靠性,政府应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。,28,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,2.全面性,政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。,29,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,3.相关性,政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受托责
10、任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,30,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,4.及时性,政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。,31,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,5.可比性,同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。不同政府会计主体发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比。,32,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,6.明晰性,政府
11、会计主体提供的会计信息应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用。,33,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,7.实质重于形式,政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。,34,第一节财务报告的目标,财务报告的目标会计信息质量特征,小结,35,第二节 政府与非营利组织会计要素,会计要素是会计对象的分类。政府与非营利组织会计应当根据其会计体系，分别设置要会计要素。,政府财务会计政府预算会计民间非营利组织会计,36,一、政府财务会计的会计要素,政府财务会计的要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。,37,一、政府财务会计的会计要素,资产是指
12、政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。,1.资产,38,一、政府财务会计的会计要素,负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。,2.负债,39,一、政府财务会计的会计要素,净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。净资产金额取决于资产和负债的计量。,3.净资产,40,一、政府财务会计的会计要素,收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。,4.收入,41,一、政府财务会计的会计要素,费用是指报告期内导致政府会计主体净资
13、产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。,5.费用,42,二、政府预算会计的会计要素,根据2014年12月发布的政府会计准则基本准则，政府预算会计的要素包括预算收入、预算支出和预算结转结余。,43,二、政府预算会计的会计要素,预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。,1.预算收入,44,二、政府预算会计的会计要素,预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。,2.预算支出,45,二、政府预算会计的会计要素,预算结余
14、是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金。,3.预算结余,46,二、政府预算会计的会计要素,我国的政府会计体系正在改革之中，政府财务会计与预算会计并未分离。根据现行的政府会计制度，政府会计依然包括资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素，是政府财务会计和预算会计要素的融合。,现行,47,三、民间非营利组织会计的会计要素,根据财政部2004年发布的民间非营利组织会计制度，民间非营利组织会计的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。,48,第二节 政府与非营利组织会计要素,政府财务会计政府预算会计民间非营利组织会计,小
15、结,49,第三节 会计确认、计量和报告,本节介绍政府与非营利组织会计的确认、计量和报告方法,会计确认会计计量会计记录会计报告,50,一、政府与非营利组织的会计确认,政府与非营利组织会计的确认的关键，是会计确认基础的选择。会计确认基础是指为编报财务报告的目的而决定在何时确认交易或事项的影响。,51,一、政府与非营利组织的会计确认,（一）可选择的确认基础,事实上，在会计上存在着一个会计确认基础区间，这个区间的范围从现金制基础这一极端到完全应计制基础另一极端。在这两个极端中间，有很多变化。,52,一、政府与非营利组织的会计确认,（一）可选择的确认基础,1.现金制确认基础（Cash Basis）,2.
16、应计制确认基础（Accrual Basis ）,3.修正的现金制（Modified Cash Basis） 修正的应计制（Modified Accrual Basis）,53,一、政府与非营利组织的会计确认,（一）可选择的确认基础,1.现金制（Cash Basis）,现金制也称为收付实现制，交易或事项只在收到现金或付出现金时予以确认，并计量某一会计期间收入现金和付出现金差额的财务成果 。,54,一、政府与非营利组织的会计确认,（一）可选择的确认基础,2.应计制 （Accrual Basis ）,应计制也称为权责发生制，这种基础对收入和支出（费用）是在交易或事项发生时确认，而不考虑什么时候收到现
17、金或付出现金。,55,一、政府与非营利组织的会计确认,（一）可选择的确认基础,3.修正的现金制和修正的应计制,修正的现金制和修正的应计制是对现金制或应计制的某种修正或偏离，是收付实现制和权责发生制的结合。在这种制度下，并不采用单一的收付实现制或权责发生制，而是有些会计事项采用收付实现制，而另一些会计事项采用权责发生制。,56,一、政府与非营利组织的会计确认,（一）可选择的确认基础,3.修正的现金制和修正的应计制,（1）修正的现金制（Modified Cash Basis ）（2）修正的应计制（Modified Accrual Basis ）,57,一、政府与非营利组织的会计确认,（二）不同确认
18、基础的计量重点,政府与非营利组织会计应当根据会计目标的要求，以有各种会计确认基础的特点，合理选择会计确认基础。,58,一、政府与非营利组织的会计确认,（二）不同确认基础的计量重点,现金制确认基础可以如实地反映会计主体的现金流量，收入和支出（费用）与实际的现金收支保持一致。如果侧重反映预算收支信息，一般选择现金制（或修正）确认基础。,59,一、政府与非营利组织的会计确认,（二）不同确认基础的计量重点,应计制确认基础可以如实地反映归属于会计期间的收入和支出（费用）。如果侧重反映财务状况和运营情况，一般选择应计制（或修正）确认基础。,60,一、政府与非营利组织的会计确认,（二）不同确认基础的计量重点
19、,修正的现金制或修正的应计制是上述两种确认基础的结合。如果兼顾预算管理和财务管理的需要，则应当选择修正的现金制或修正的应计制基础。,61,一、政府与非营利组织的会计确认,（二）不同确认基础的计量重点,62,一、政府与非营利组织的会计确认,（三）政府与非营利组织会计确认基础的选择,政府与非营利组织会计存在确认基础的选择问题，不同的会计主体会计确认方法不同。,政府会计民间非营利组织会计,63,一、政府与非营利组织的会计确认,我国现行政府会计制度融合了政府预算会计和政府财务会计的功能，采用“双基础”的核算方法，在收付实现制的基础上，适当引入权责发生制确认基础。,1.政府会计的确认基础,现行,64,一
20、、政府与非营利组织的会计确认,根据政府会计准则基本准则, 政府预算会计和政府财务会计适度分离并相互衔接，采用不同的确认基础核算。,1.政府会计的确认基础,改革,政府预算会计：收付实现制政府财务会计：权责发生制,65,一、政府与非营利组织的会计确认,政府预算会计将以收付实现制为确认基础，以满足预算管理的需要。收付实现制是以款项的实际收付为标志来确定本期收入和支出。,（1）政府预算会计,改革,66,一、政府与非营利组织的会计确认,政府财务会计应当采用权责发生制确认基础，以满足经济与财务管理的需要。权责发生制是以取得收到款项的权利或支付款项的责任为标志来确定本期收入和费用。,（2）政府财务会计,改革
21、,67,一、政府与非营利组织的会计确认,民间非营利组织会计是对外报告会计，需要提供反映其受托责任履行情况和有助于作出经济决策的会计信息。民间非营利组织会计制度规定，民间非营利组织会计核算应当以权责发生制为确认基础。,2.民间非营利组织会计,68,二、政府与非营利组织会计计量方法,政府与非营利组织资产的计量方法主要有历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额；负债的计量方法主要有历史成本、现值和公允价值。,69,二、政府与非营利组织会计计量方法,（一）资产的计量方法,（1）历史成本历史成本计量是指资产按照取得时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照取得时所付出的非货币性资产的评估价值，或支付
22、对价的公允价值计量。,70,二、政府与非营利组织会计计量方法,（一）资产的计量方法,（2）重置成本重置成本计量是指资产按照现在购买相同或相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,71,二、政府与非营利组织会计计量方法,（一）资产的计量方法,（3）现值现值计量是指资产按照从其使用到最终处置过程中所产生的未来净现金流量的折现金额计量。,72,二、政府与非营利组织会计计量方法,（一）资产的计量方法,（4）公允价值公允价值计量是指资产按照在公平交易中熟悉情况的交易各方进行资产交换的金额计量。,73,二、政府与非营利组织会计计量方法,（一）资产的计量方法,（5）名义金额无法采用上述计量属性的，
23、采用名义金额（即人民币1元）计量。,74,二、政府与非营利组织会计计量方法,（一）资产的计量方法,会计主体在对资产进行计量时，一般应采用历史成本。如果采用重置成本、现值以及公允价值的计量方法，应当保证所确定的资产金额能够持续取得并可靠计量。,75,二、政府与非营利组织会计计量方法,（二）负债的计量方法,（1）历史成本历史成本计量是指负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中的偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。,76,二、政府与非营利组织会计计量方法,（二）负债的计量方法,（2）现值现值计量是指负债按照预计期限需要偿还的未
24、来现金流出量的折现金额计量。,77,二、政府与非营利组织会计计量方法,（二）负债的计量方法,（3）公允价值公允价值计量是指负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。,78,二、政府与非营利组织会计计量方法,（二）负债的计量方法,会计主体在对负债进行计量时，一般应当采用历史成本。采用现值、公允价值计量的，应当保证所确定的负债金额能够持续、可靠计量。,79,三、政府与非营利组织会计的记录与报告,政府与非营利组织会计在进行会计确认与计量后，需要进行会计记录与报告。,80,三、政府与非营利组织会计的记录与报告,（一）政府与非营利组织会计的记录,会计记录是指对经过会计确认、
25、会计计量的经济业务或事项，采用一定方法记录下来的过程。政府与非营利组织会计采用借贷记账法记账，根据原始凭证制作记账凭证并登记账簿。较多的政府与非营利组织会计采用会计软件进行核算。,81,三、政府与非营利组织会计的记录与报告,（一）政府与非营利组织会计的记录,政府会计为兼顾预算管理与财务管理的需要，对部分与预算收支相关的资产和负债采用了“双分录”的核算方法 。“双分录”是对发生的某项业务或事项同时进行两项记录，一个侧重确认所形成的资产或负债，另一个侧重确认所发生的预算支出。,82,三、政府与非营利组织会计的记录与报告,（二）政府与非营利组织会计的报告,政府与非营利组织会计需要编制会计报表，并据以
26、编制财务报告，反映会计主体的财务状况、预算收支和业务活动情况。,会计报表财务报告,83,三、政府与非营利组织会计的记录与报告,1.政府与非营利组织的会计报表,会计报表是政府与非营利组织根据会计账簿数据编制的，以表格形式概括反映会计主体的财务状况和收支情况等的书面文件。,资产负债表收入支出表、财政拨款表、业务活动表现金流量表,84,三、政府与非营利组织会计的记录与报告,2.政府与非营利组织的财务会计报告,财务会计报告也称为财务报告，通常由会计报表、报表附注和财务情况分析说明等组成，综合反映会计主体的财务状况和运营情况。,会计报表报表附注分析说明,85,三、政府与非营利组织会计的记录与报告,2.政府与非营利组织的财务会计报告,根据政府会计准则基本准则，政府会计主体采用“双报告”模式，同时编写政府决算报告与政府财务报告。,政府决算报告政府财务报告,86,第三节 会计确认、计量和报告,会计确认会计计量会计记录会计报告,小结,87,本章小结,政府与非营利组织会计目标,政府与非营利组织会计确认基础,政府与非营利组织会计计量属性,88,本章结束,第二章 政府与非营利组织会计 基本理论和方法,
