1、2018/10/15,1,第五章 制造业企业主要 经济业务的核算,2018/10/15,2,第一节 制造业企业主要经济业务概述,一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。,2018/10/15,3,二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。 筹集到的资金一般表现为货币资金形态。或者说货币资金形态是资金运动的起点。,2018/10/15,4,2.供应过程业务 购建固
2、定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。,2018/10/15,5,3. 生产过程业务（制造企业经营过程的中心环节） 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。,2018/10/15,6,4.产品销售过程业务(产品价值的实现过程) 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。,2018/10/15,7,5.财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,2018/10/1
3、5,8,第二节 资金筹集业务的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程, 供应过程 , 销售过程 ,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投 入资 本,负 债,业务内容1.使用者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务,2018/10/15,9,一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协
4、议的约定实际投入企业的资本金。,2018/10/15,10,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币资产。,按 投 资主体划分,按 投 资形式划分,2018/10/15,11,3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入
5、资本公积。,2018/10/15,12,4.实收资本的核算 （1）账户设置,2018/10/15,13,（2）核算举例：见教材P.68-69 【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例5-2】企业接受投资者的设备投资。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 100 000元为双方确认的价值。,2018/10/15,14,【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000,2018/10/15,15,（二） 资本公积
6、业务的核算1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,2018/10/15,16,2.资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。资本溢价或股本溢价 直接计入资本公积的利得和损失。其他资本公积3.资本公积的用途 转增资本金。,2018/10/15,17,4.资本公积的核算（1）账户设置,2018/10/15,18,（2）核算举例：见教材P.69-71。 【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资
7、本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 贷：资本公积资本溢价 1 000 000 【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000,2018/10/15,19,二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,2018
8、/10/15,20,2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。（权责发生制的体现） 计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（按月）,2018/10/15,21, 利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”
9、账户。,2018/10/15,22,【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。,应付利息,2018/10/15,23,3.短期借款的核算方法（1）账户设置,短期借款 账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。财务费用账户性质：损益类账户结构：借方登记增加数；贷方登记减少数，期末转入“本年利润”账户，期末没有余额。,应付利息,2018/10/15,24,（2）核算举例：见教材P.7374 【例5-6】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。
10、借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息。 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500 （不足一个月按实际天数确认利息费用）,2018/10/15,25,【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息。 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 5、6月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。 【例5-8-2】支付4、5、6月利息。 借：应付利息 12 500 贷：银
11、行存款 12 500,2018/10/15,26,【例5-9】偿还短期借款。 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2018/10/15,27,2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程完工投入
12、使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。,2018/10/15,28,3.长期借款的核算方法（1）账户设置,长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,用借款支付利息,2018/10/15,29,（2）核算举例：见教材P.7576【例5-10】企业2005年1月借入长期借款。 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000【例5-11】计算2005年应付长期借款利息。 借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000,2018/10/15,3
13、0,【例5-12】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。 借入本金： 5 000 000 应付利息： 400 00031 200 000 本息合计： 6 200 000 借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000,2018/10/15,31,第三节 供应过程业务的核算,一、固定资产(设备)购置业务的核算,（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。,固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可
14、靠计量。,2018/10/15,32,（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。（反映出实质重于形式的原则） 2.购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。（其中，购买生产用固定资产的增值税进项税，符合规定的可以抵扣）,2018/10/15,33,（三）固定资产的换算1.账户设置,2018/10/15,34,2.核算举例：见教材P.7981 【例5-13】购入不需要安装设备，货款已付。 借：
15、固定资产 126 860 应交税费应交增值税（进项税额）21 390 贷：银行存款 148 250 缴纳的增值税不构成不需要安装设备实际成本。 【例5-14】购入需要安装设备，货款已付。 借：在建工程 484 650 应交税费应交增值税（进项税额）81 950 贷：银行存款 566 600,2018/10/15,35,【例5-15】自行安装设备发生各种费用。 借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 应付职工薪酬 22 800 【例5-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。 借：固定资产 519 450 贷：在建工程 519 450 该工程总成本为： 484 650 34 800
16、 519 450,2018/10/15,36,【例5-17】购入不需要安装设备一台，买价1 200 000元，款项未支付。 赊购时： 借：固定资产 1 200 000 贷：应付账款 1 200 000 实际付款（1 200 000）时： 借：应付账款 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000,2018/10/15,37,二、材料采购业务的核算 存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购的成本。 以原材料为例，购入原材料，其实际成本包括购买价款、采购过程中发生的运杂费、运输途中发生的合理损耗、材料入库
17、前的合理损耗、材料入库前发生的整理挑选费、按规定计入材料采购成本中的各种税金及其他费用。,2018/10/15,38,企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。 适用：经营规模较小，原材料总类不多，且原材料收、发业务的发生不是很频繁的情况。,在途材料,买价、采购费用,2018/10/15,39,2.原材料采购实际成本的构成,2018/10/15,40,3.原材料采购按实际成本的核算（1）账户设置,2018/10/15,41,（2）核算举例：见教材P.8487 【例5-18】
18、购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。 借：在途物资甲材料 120 000 在途物资乙材料 38 000 应交税费应交增值税(进行税额） 26 860 贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,2018/10/15,42, 关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额=销项税额进项税额,2018/10/15
19、,43,【例5-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。 分配率=同性采购费用分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率 借：在途物资 甲材料 5 000 在途物资 乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用” 。,2018/10/15,44,【例5-20】购入丙材料，货款未支付。 借：在途物资丙材料 220 000 应交税费应交增值税（进项税额）36 720 贷：应付账款 红星工厂 256 720【例5-21】向供货企
20、业预付购货款。 借：预付账款胜利工厂 180 000 贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。,2018/10/15,45,【例5-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。 借：在途物资丙材料 425 000 应交税费应交增值税（进项税额） 71 400 贷：预付账款胜利工厂 180 000 银行存款 311 400 库存现金 5 000 支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（ 425 000 + 71 400 ）与预付账款（ 180 000 ）之差额款。 用现金支付5
21、 000元运费应计入丙材料成本。,2018/10/15,46,【例5-23】签发商业汇票购入丁材料。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。 应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材P.84。,2018/10/15,47, 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式： 不含税价款=价税款总额（1+税率）本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值税税额=价税款总额不含税价款本例：418 860 358 000 =60 860元 借：在途物资丁材料 358 000 应交税费应
22、交增值税（进项税额） 60 860 贷：应付票据单位 418 860,2018/10/15,48,【例5-24】签发商业汇票，抵付应付账款（例5-20）。 借：应付账款红星工厂 256 720 贷：应付票据单位 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。【例5-25】材料验收入库，结转实际采购成本。 结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。,2018/10/15,49,计算公式为： 京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中
23、可从已登记的账户中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元,2018/10/15,50,然后编制会计分录： 借：原材料甲材料 125 000 借：原材料乙材料 40 000 借：原材料丙材料 645 000 借：原材料丁材料 358 000 贷：在途物资 甲材料 125 000 贷：在途物资 乙材料 40 000 贷：在途物资 丙材料 645 000 贷：在途物资 丁材料
24、 358 000,2018/10/15,51,【例5-补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50 000元。 借：生产成本 50 000 贷：原材料甲材料 50 000账户登记为： 原材料甲材料 生产成本 入库125 000 发出50 000 领用50 000,2018/10/15,52,（二）原材料按计划成本计价的核算1.计划成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本(制定材料采购计划时确定的成本) 。适用于材料种类比较多，收发次数比较频繁。,材料采购,2018/10/15,53,2.原材料按计划成本计价核算的特点“材料采购”账户采用两种不同计价。专门设置核算材料成本差异的
25、账户。月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。,材料采购,2018/10/15,54,3.原材料按计划成本计价的核算 （1）账户设置,2018/10/15,55,(2) 核算举例：见教材P.89-91 【例5-26】购入甲材料，材料款及进项税额全部付清。 借：材料采购甲材料 123 000 应交税费应交增值税 20 400 贷：银行存款 140 400 库存现金 3 000,2018/10/15,56,【例5-27】甲材料按计划成本验收入库。并结转材料成本差异。 （1）验收入库分录： 借：原材料甲材料 120 000 贷：材料采购甲材料 120 000 （2）材料成本差异的计算及
26、分录： 材料成本差异=实际成本计划成本 结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。 123 000120 000=3 000（超支差，借差）,2018/10/15,57,结转超支差分录： 借：材料成本差异甲材料 3 000 贷：材料采购甲材料 3 000 若甲材料计划成本为125 000元。那么差异为节约差2 000元（123 000125 000）为结转，分录为：借：原材料甲材料 125 000 贷：材料采购甲材料 125 000 借：材料采购甲材料 2 000 贷：材料成本差异甲材料 2 000,2018/10/15,58,【例5-27】计算并结转（分配）领用材料的成本差异。
27、 目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是： 领用材料计划成本 材料成本差异 = 实际成本 超支差时相加；节约差时相减。,2018/10/15,59,材料成本 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差 异 率 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本发出材料应 某种发出材 材料成本分配差异额 料计划成本 差 异 率本例：材料成本 5 400 + 3 000差 异 率 300 000+120 000发出材料应分配差异额,100% = 2%,=,= 150 000元 2% =3 000元,2018/10/15,60,会计分录： 借：生产成本 3 000 贷：材料成本差异甲材料 3
28、 000 登记入账后，领 用 材 料的计划成本150 000元就会被调整为实际成本。即： 150 000元+ 3 000元=153 000元,2018/10/15,61,【例5-补例】 甲材料月初计划成本50 000元，节约差3 000元； 本月购入甲材料计划成本54 000元，超支差1 200元。发出材 料计划成本65 000元。材料成本 （3 000） + 1 200差 异 率 50 000 + 54 000发出材料应分配差异额,100% = 1.7 %,=,=,= 65 000元(1.7 %) = ( 1 105元),2018/10/15,62,会计分录： 借：材料成本差异甲材料 1 1
29、05 贷：生产成本 1 105 登记入账后，领 用 材 料的计划成本65 000元就会被调整为实际成本。即： 65 000-1 105=63 895（元）,2018/10/15,63,例1.某企业某日向甲公司同时购入A、B两种材料，A材料2 000公斤，单价100元，买价200 000元，增值税额34 000元；B材料1 000公斤，单价50元，买价50 000元，增值税额8 500元。用银行存款支付了A、B两种材料的共同运费及保险费等运杂费 1 500元，其余款项暂欠。运杂费按材料重量比例分配。则其中A材料的成本为( )元,该企业和甲公司均为一般纳税人。 A、201 200 B、235 20
30、0 C、235 000 D、201 000 2.产品制造企业因采购材料而发生的装卸搬运费，支付时应计入（ ）。 A. 原材料账户 B. 管理费用账户 C. 物资采购账户 D. 生产成本账户,2018/10/15,64,第四节 生产过程业务的核算,一、生产过程业务概述,进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。,2018/10/15,65,（一）费用的含义及其确认方法1.费用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法 按
31、照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。,2018/10/15,66,对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况： 支付期与其受益期一致；,2018/10/15,67,支付期在先，受益期在后；,预付账款,2018/10/15,68,受益期在先，支付期在后。,在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！,应付利息,2018/10/15,69,例资本性支出是指（ ）。A支出的效益与以前会计年度相关B支出的效益
32、与几个会计年度相关C支出的效益与一个会计年度相关D支出的效益与本会计年度相关,2018/10/15,70,（二）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。,2018/10/15,71,2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。,20
33、18/10/15,72,3.生产费用的组成内容及计入成本方式,2018/10/15,73,二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置,2018/10/15,74,2.核算举例：见教材P.94【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）,2018/10/15,75,借：生产成本A产品 320 000 B产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000,2018/10/15,76,（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容
34、企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例提取的职工福利费等。2.账户设置,2018/10/15,77,3.核算举例：见教材P.9697 【例5-30】提取现金,备发工资。 借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 【例5-31】用现金发放工资。 借：应付职工薪酬 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000 【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。,2018/10/15,78,借：生产成本A产品 1 640 000 B产品 1 430 000 制造费
35、用 320 000 管理费用 210 000 贷：应付职工薪酬工资 3 600 000 【例5-331】计算并提取（列支）本月福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取福利=某类人员工资额14%,2018/10/15,79,【例】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算： A产品：1 640 00014%=229 600（元） B产品：1 430 00014%=200 200（元） 根据计算结果编制分录： 借：生产成本A产品 229 600 B产品 200 200 制造费用职工福利 44 800 管理费用职工福利 29 400 贷：应付职工薪酬职工福利 504 000 （验算：3 600 00014%= 504 000）,2018/10/15,80,【例5-332】用银行存款支付职工福利费504 000元。 借：应付职工薪酬 504 000 贷：银行存款 504 000,
