1、0毕业论文开题报告财务管理审计意见及其变通行为分析一、立论依据1研究意义、预期目标研究意义近年来，审计意见有整体缓和的趋势，在这样的背景下，对我国上市公司审计意见变通行为的研究具有重要的意义（1）有助于改变股票市场的“信息不对称”状态，改善广大投资者的投资决策，促进股票市场的理性繁荣。对于股票市场中广大中小投资者而言，由于中国特殊的公司治理结构，使其处于一种天生的“弱势”地位，他们要做出正确的投资决策，往往更加依赖于上市公司的财务报告，此时财务报告的信息质量就与投资者的经济利益更加息息相关。要保证会计信息质量，客观上就需要“超然独立”于上市公司与投资者的第三方注册会计师，对这些会计信息进行鉴证
2、。审计意见的真实性，对于资本市场评估上市公司财务报告信息的相关性和可靠性起着至关重要的作用。（2）有利于监管部门更进一步了解影响审计意见变通行为的因素，以更有效地发现、抑制上市公司的不良动机及潜在风险，规范审计师的执业行为。对于股票市场的监管者中国证监会及相关协会而言，我国注册会计师审计的发展历史较短，仅仅是在最近十几年间伴随着股票市场的发展而逐步壮大的，虽然通过一系列审计准则的颁布和“脱钩改制”等制度改革，取得了一些进步，但对比于国外成熟的独立审计机制，仍显稚嫩。特别是近年来屡屡爆发的上市公司与审计师串谋舞弊的事件，更凸现出相关监管机制的苍白无力，更多政策的出台往往在于事后的“亡羊补牢”。因
3、此，如何提高出具真实审计意见的比例、重新拾起投资者的信心，已成为当前迫在眉睫的问题。预期目标由于审计意见向投资者传递着财务报告是否可信的信息，将对投资者的决策行为产生重要影响，会直接影响到公司股价（FLEAKWILSON，1994）和公司筹集资金的能力（FIRTH，1980），并且还有可能影响到管理当局的薪金报酬甚至导致管理层变更，具有直接的经济后果。因此，上市公司管理当局总是力图避免对其财务报告出具的非标准无保留意见，或对可能被发表的非标准无保留意见加以调整以避免对其不利的审计意见公诸于众。当审计意见成为“商品”时，审计意见变通便成为上市公司进行财务舞弊的重要通道，上市公司则能通过审计意见变
4、通隐藏其财务报告中存在的问题，这不仅使投资者等利益相关者的利益受到极大损害、危及到市场经济运行的有效1性和安全性，而且直接损害注册会计师的审计独立性，不利于整个审计市场的健康发展。因而，对审计意见变通行为研究具有非常重要的意义，不仅能够加深对审计意见变通行为的认识，而且能够为证券监管机构监管审计市场提供有益的监管线索，从而达到保护中小投资者的目的。2国内外研究现状21国外研究现状TBBELL和RHTABOR（1991）用逻辑模型（LOGISTICMODEL）考察了财务报表和其他数据在审计师决定出具非标准无保留意见的过程中所起的作用。BAO，CHEN（1998）对可能影响审计意见的11个会计和市
5、场因素进行了检验，他们的实证结果显示，资产负债率、盈利或亏损、总资产收益率、上市地点等因素具有显著的影响。资产负债率高、总资产收益率低、企业亏损、上市地在深圳等因素将对审计意见产生不利的影响。CHARLESJPCHEN,XIJIASU,RONALDZHAO（2000）以来自上海股票交易所19951997年报中披露非标准审计意见的96家上市公司为研究样本，运用多变量分析法检验了股票市场对非标意见的市场反应程度。ALLENCRASWELL,DONALDJSTOKES,JANETLAUGHTON（2002）以1062家澳大利亚上市公司1994年的公开数据以及1045家澳大利亚上市公司1996年的公开
6、数据为样本，在控制了审计费用等影响独立性的其他变量之后，得出了审计费用依赖程度不会影响上市公司被出具标准审计意见的可能性，即没有发现审计意见变通成立的结论。CLIVESLENNOX（2000）选取了在1980年至1999年之间破产的355家英国公司发现审计费用、会计师事务所的规模、注册会计师任期和主要董事，不与持续经营非标意见显著相关。NIEVESGOMEZAGUILARANDEMILIANORUIZBARBADILLO（2003）选取了共735家西班牙企业19911996年的数据，用单变量和多变量回归得出以下结论更换会计师事务所之后获得干净的审计意见的公司都是选择低质量会计师事务所的公司（这
7、个8低质量不包括技术水平）。22国内研究现状审计意见质量很大程度上取决于审计师对审计风险的判断。在审计风险比较大的情况下，审计师更可能通过真实的意见表达来规避自己的责任。CHEN，CHEN和SU（2001）以19951997年间的上市公司为样本研究了后一因素在审计意见的决定中所扮演的角色。作者发现，上市公司为迎合监管者在盈利上的要求而进行的盈余管理显著增加了审计师发表非标准无保留审计意见的频率。2章永奎，刘峰（2002）以1998年度上市公司为样本的研究结果进一步显示，上市公司以操纵性应计利润来衡量的盈余管理行为越厉害，越有可能被出具非标准无保留意见，同时大规模的会计师事务所显示出更严格的审计
8、质量控制。夏立军，杨海斌（2002）以2002年上市公司为样本的最新研究表明，注册会计师对于审计风险的关注似乎已更多的转向了可能发生经营失败或管理层欺诈的亏损或增长比较快的公司，而不是为迎合监管政策而可能从事盈余管理的公司。孙铮，王跃堂（1999）对上市公司19951997年期间的审计报告进行了统计分析，结果发现，注册会计师在对上市公司出具的审计报告中，确实存在着运用说明段改变审计意见性质的倾向，尤其表现在将保留意见变通为无保留意见加说明段。孙铮、王跃堂2000对审计意见解释说明段的描述性分析提出近年来我国注册会计师对上市公司出具的审计报告中存在着运用说明段改变审计意见性质的倾向，尤其表现在将
9、保留意见变通为无保留意见加说明段。王跃堂、陈世敏2001则发现，脱钩改制后注册会计师对微利和达线这两类盈余管理公司作出了截然不同的反应。他们的统计结果显示对于为避免被暂停交易，或为避免被特别处理等目的而管理盈余、实现微利的公司ROE落在区间0，1上的公司，称“微利公司”，脱钩改制前后，非标准无保留审计意见与“微利”现象都呈现显著的正相关关系。李爽、吴溪（2003）以19982001年为窗口，采用二元逻辑选择模型考察了注册会计师在发表带解释说明无保留意见和发表保留意见之间做出选择的因素，发现上市公司的盈余管理倾向对注册会计师的审计报告行为具有显著的负面影响，该发现支持证券监管部门对审计意见变通行
10、为的关注及相关政策的必要性。陆正飞、童盼（2003）以14号规则为背景，选取了2000年471家、2001年532家在上海证券交易所上市的A股上市公司，部分借鉴了LENNOX2000的模型，得出的主要结论为在2000年和2001年，会计师事务所的变更与上年审计意见存在显著的相关性。这说明上市公司十分在意其审计意见得类型，并试图改善审计意见，但是这两年的相关性没有显著的差异。宋常（2005）对上市公司首次披露的非标准审计意见的信息含量进行了研究，发现证券市场对“带解释说明的无保留意见”有显著的负面反应。王春飞（2006）从联盟理论的理论框架出发，研究分析了审计意见购买行为，导出了完全合作和不合作
11、情况下的审计意见购买的特征，并在此基础上研3究了在自发情况下，道德联盟的形成和特征及联盟的稳定条件。3参考文献1高晓明盈余操纵与独立审计质量及审计意见变通D清华大学，2005，032杨臻黛审计意见的决策有用性D复旦大学，20073任志能我国A股上市公司盈余管理与审计意见相关性实证研究D湖南大学，2005，024易璐盈余管理与审计意见相关性的研究D武汉大学，2006，055姚倩审计师变更特征与审计意见购买D湖南大学，20106冉茂勇公司治理与审计意见相关性研究D江苏大学，20107楚昕审计意见信息含量的理论分析与实证研究D吉林大学，20108刘彬彬审计意见变通行为模型的研究来自沪市2005年20
12、07年的证据J财会通讯，20099陈关亭利用说明段变通审计意见的实证分析J北京清华大学会计研究所，200510段宏审计意见变通行为实证分析来自20042005的经验数据J山东财政学院，济南，200711夏立军，杨海斌注册会计师对上市公司盈余管理的反应J上海财经大学会计学，200212王跃堂，陈世敏脱钩改制对审计独立性影响的实证研究J博士论坛，200113蔡春，杨麟，陈晓媛，陈钰泓上市公司审计意见类型影响因素的实证分析基于沪深股市2003年A股年报资料的研究J财经科学，200514夏立军，杨海斌从审计意见看审计质量上市公司2000年度财务报告审计意见实证分析J中国注册会计师，200215冯延超,
13、梁莱歆上市公司法律风险、审计收费及非标准审计意见来自中国上市公司的经验证据J审计研究，201016程新华，徐绚丽我国A股上市公司审计质量研究基于盈余管理识别和审计意见变通视角J财会通讯学术，200817李玉俊浅析审计意见变通及原因J财会审计企业经济，200518阚京华强调事项段、审计意见变通和投资者市场反应J中国流通经济，200819王霞，徐晓东审计重要性水平、事务所规模与审计意见J财经研究，200920李补喜，王平心上市公司年报审计费用率与审计意见的相关性研究J经济管理新管理，200621ALCAENA,S,OOGHE,H35YEARSOFSTUDIESONBUSINESSFAILUREAN
14、OVERVIEWOFTHECLASSICSTATISTICALMETHODOLOGIESANDTHEIRRELATEDPROBLEMSTHEBRITISHACCOUNTINGREVIEW,2005,XX131422LEE,HY,ANDVMANDETHEEFFECTOFTHEPRIVATESECURITIESLITIGATIONREFORMACTOF1995ONACCOUNTINGDISCRETIONOFTHECLIENTMANAGERSOFBIG6ANDNONBIG6AUDITORSJAUDITINGAJOURNALOFPRACTICEOFTHEORY,2003,22,22193108二、研究
15、方案1主要研究内容（或预期章节安排）1引言11研究背景12研究意义2审计意见变通的理论分析21审计意见变通的概念解释22审计意见的动因23审计意见的后果3审计意见变通的实证分析31研究假设32研究方法与数据选择33变量选择与研究模型34研究结论4结论与建议41结论42局限性43建议2实施方案和进度计划第6学期第19周至第7学期第2周完成毕业论文选题。第7学期第45周完成外文翻译、文献综述和开题；完成详细提纲。第7学期第811周写作毕业论文，完成初稿。第7学期1216周修改、完善毕业论文。第7学期第1617周进一步修改毕业论文。毕业论文定稿、上交。第7学期第1819周毕业论文答辩。三、指导教师意见5该开题报告比较清楚地阐述了审计意见及其变通的背景和意义,目的明确，主要研究内容框架清晰，文献阅读量较充足，对写作的过程有明确的计划与安排，对现实有一定指导作用，达到了开题的要求。但与其所包含的内容不够丰富。一系列相关的其他研究有待进一步探讨。同意开题并进入论文写作阶段。指导教师签字日期（开题报告除教师签名用黑色水笔书写以外，其它内容打印。一式二份，一份返还给学生作为撰写论文的依据，一份上交系部。）
