1、南充 职业 技 术学 院 教 案 任课教师 授课班级 授课时间 学时 2 课题 模块 四 应收及预付款项 课型 教学方法 讲授法 实账教学法 列举法 教学目的 本 模块 应掌握 应收票据的 内容和核算；掌握 应收账款 的主要内容 和 核算；掌握 预付账款 的核算 要求 ；掌握 应收款项减值损失的确认；计提坏账准备的会计处理 。 教学重点 应收票据的内容和核算 预付账款的核算要求 应收款项减值损失的确认 坏账准备的会计处理 教学难点 预付账款的核算要求 坏账准备的会计处理 教具 多媒体 教学步骤 （ 1）上一模块 技能要点回顾 （ 2）介绍 应收票据 核算要求与技能 ，应收账款的主要内容和核算
2、（ 3）导入 新课 （ 4） 如何 核算 （ 5） 知识点 总结 （ 6）学生自己提问题，老师作回答 （ 7）布置作业 ： 练习中心第二章 （ 8）布置预习内容 ： 模块 五 存货 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和 其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。 一、应收票据 （一）应收票据的内容 新课讲授 基本术语 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 商业汇票的付款期限，最
3、长不得超过六个月。定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体到期日；出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载；见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上 记载。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起 10日。符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。商业承兑汇票的付款人收到开户银行的付款通知，应在当日通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起三日内 “遇法定休假日顺延）未
4、通知银行付款的，视同付款人承诺付款，银行将于付款人接到通知日的次日起第四日（遇法定休假日顺延）上午开始营业时，将票款划给持票人。 付款人提前收到由其承兑的商业汇票，应通知银行于汇票到期日付款。银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。银行
5、承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交 存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。 （二）应收票据的核算 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置 “应收票据 “科目。 1.取得应收票据 应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记 “应收票据 “科目，贷记 “应收账款 “科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记 “位收票据 “科目，贷记 “主营业务收 入 “、 “应交税费 应交增值税（销项税额） “等科目。 2.收回到期票款 商业汇票到期收回款项时，
6、应按实际收到的金额，借记 “银行存款 “科目，贷记 “应收票据 “科目。 3.转让应收票据 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记 “材料采购 “或 “原材料 “、 “库存商品 “等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记 “应交税费 应 交增值税（进项税额） “科目，按商业汇票的票面金额，贷记 “应收票据 “科目，如有差额，借记或贷记 “银行存款“等科目 演示讲解 【例 1】 3月 5日，甲企业向乙企业销售商品，不
7、含税价款 36万元，增值税 6.12万元，当日收到乙企业交来的商业承兑汇票一张。则甲企业应编制会计分录： 借：应收票据 421200 贷：主营业务收入 360000 应交税费 应交增值税（销项税额） 61200 6月 5日，票据到期时，乙企业暂时无力还款。该票据的到期值为 42.42万元。甲企业应编制会计分录： 借：应收账款 乙企业 424200 贷：应收票据 421200 财务费用 61200 【例 2】 6月 9日， A企业向 B企业赊销商品，不含税价款 24万元，增值税 4.08万元。 A企业应编制会计 分录： 借：应收账款 B 280800 贷：主营业务收入 240000 应交税费 应
8、交增值税（销项税额） 40800 11月 9日，收到 B企业交来的用于抵债的不计息银行承兑汇票一张。 A企业应编制会计分录： 借：应收票据 280800 贷：应收账款 B 280800 12月 18日， A企业收回上述销货款。 A企业应编制会计分录： 借：银行存款 280800 贷：应收票据 280800 二、应收账款 案例讲解 （一）应收账款的内容 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 应收账款的入账价值包括因销售商品或 提供劳务从购货方或接受劳务方应
9、收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 （二）应收账款的核算 为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置 “应收账款 “科目，不单独设置 “预收账款 “科目的企业，预收的账款也在 “应收账款 “科目核算。 企业销售商品等发生应收款项时，借记 “应收账款 “科目，贷记 “主营业务收入 “、 “应交税费 应交增值税（销项税额） “等科目；收回应收账款时，借记“银行存款 “等科目，贷记 “应收账款 “科目。 企业代购货单 位垫付包装费、运杂费时，借记 “应收账款 “科目，贷记 “银行存款 “等科目；收回代垫费用时，借记
10、“银行存款 “科目，贷记 “应收账款 “科目。如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记 “位收票据 “科目，贷记 “应收账款 “科目。 【例 3】 K企业向 C企业赊销商品，不含税价款 50万元，增值税 8.5万元，付款条件为： 2/10， 1/20，全 /30。销售后第 17天， K企业收到 C企业交来的购货欠款，K企业按不含税价款的规定比例给予 C企业现金折扣。 K企业应编制 以下会计分录： 借：应收账款 C 585000 帐户设置与应用 贷：主营业务收入 500000 应交税费 应交增值税（销项税额） 85000 借：银行存款 580000 财务费用 5000 贷：
11、应收账款 C 585000 【例 4】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。 A.结转到期不能收回的应收票据 B.计提应收账款坏账准备 C.收回应收账款 D.收回已转销的坏账 【答案】 ABCD 【例 5】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。 A.确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.代购货方垫付的包装费 C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣 【答案】 ABC 三、预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 预付账款应当按实际预付的金额入账。 企业应当设置 “预付账款 “科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置
12、“预付账款 “科目，而直接通过 “应付账款“科目核算。 预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。 1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记 “预付账款 “科目，贷记 “银行存款 “科目。 2.企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记 “材料采购 “或 “原材料 “、 “库存商品 “、 “应交税费 应交增值税（进项税额） “等科目，贷记“预付账款 “科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记 “预付账款 “科目，贷记 “银行存款 “科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记 “银行存款 “科目，贷记 “预付账款“科目
13、。 【例 6】 ABC企业 2008年 10月 10日，按与丁企业订立的合同以银行存款向丁企业预付材料款 18万元。甲企业应编制以下会计分录： 借：预付账款 丁企业 180000 贷：银行存款 180000 2008年 10月 29日，丁企业按合同要 求向甲企业发出材料并开出增值税发票，发票注明：不含税价款 20万元，增值税 3.4万元。甲企业编制以下会计分录： 借：材料采购 200000 应交税费 应交增值税（进项税额） 34000 贷：预付账款 丁企业 234000 2008年 11月 5日，甲企业以银行存款向丁企业支付购料欠款 5.4万元。甲企业编制以下会计分录： 借：预付账款 丁企业
14、54000 贷：银行存款 54000 四、其他应收款 （一）其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括： 1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2.应收的出租包装物租金； 3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5.其他各种应收、暂付款项。 （二）其他应收款的核算 其他应收款应当按实际发生的金额入账。 帐户设置与应用 为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置 “其他应收款
15、“科目进行核算。 企业发生其他应收款时，借记 “其他应收款 “科目，贷记 “库存现金 “、 “银行存款 “、 “管业外收入 “等科目；收回或转销其他应收款时，借记 “库存现金 “、 “银行存款 “、 “应付职工薪酬 “等科目，贷记 “其他应收款 “科目。 【例题 7】下列项目中应通过 “ 其他应收款 ” 核算的有（ ）。 A.拨付给 企业各内部单位的备用金 B.应收的各种罚款 C.收取的各种押金 D.应向职工收取的各种垫付款项 【提示】其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人
16、的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。收取的押金在 “ 其他应付款 ” 中核算。【答案】ABD 五、应收款项减值 （一）应收款项减值损失 的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 （二）计提坏账准备的会计处理 企业应当设置 “坏账准备 “科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。 企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。 坏账准备可按以下公式计算：
17、当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或 +）“坏账准备 “科目的贷方（或借方）余额 这可是难点，在计算当期应计提的坏账准备时，一定要注意之前“坏账准备 ”科目的 贷方（或借方）余额 企业确实无 法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。 企业发生坏账损失时，借记 “坏账准备 “科目，贷记 “应收账款 “、 “其他应收款 “等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记 “应收账款 “、 “其他应收款 “等科目，贷记 “坏账准备 “科目；同时，借记 “银行存
18、款 “科目，贷记 “应收账款 “、 “其他应收款 “等科目。也可以按照实际收回的金额，借记 “银行存款 “科目，贷记 “坏账准备 “科目。 【例 8】禾祥公司为一般纳税企业，通常采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，应收账款估计损失率为 0.5%。其他资料如下： （ 1） 2005年 12月末计提坏账准备前，禾祥公司 “ 应收账款 ” 科目借方余额为130.45万元， “ 坏账准备 ” 科目贷方余额为 1.04万元； “ 应收账款 ” 科目所属各明细科目余额如下： 应收账款 A公司（借方） 117万元； 应收账款 B公司（借方） 23.4万元； 应收账款 C公司（借方） 7.6万元； 应收账款
19、 D公司（贷方） 17.55元。 （ 2） 2006年度，禾祥公司发生下列相关经济业务： 1月 5日，收到 A公司归还的购货欠款，禾祥公司给予 A公司 2万元现金折扣； 1月 12日，按合同规定向 D公司发出商品，开出的增值税发票注明：不含税价款 15万元，增值税 2.55万元； 帐户设置与应用 3月 15日，收到 F公司归还的购货欠款，该笔应收账款为 6.435万元，以前年度已作为坏账予以核销； 5月 12日，确认 C公司所欠劳务款 7.6万元已无法收回，作坏账损失处理； 12月 8日，向 E公司赊销商品，不含税价款 180万元，增值税 30.6万元，符合收入确认 的条件。 12月 31日，
20、计提坏账准备，且有可靠证据表明 B公司发生了严重的资金困难，其所欠货款 23.4万元的可回收性估计为 50%。 假定各年末，禾祥公司 “ 其他应收款 ” 科目的余额均为零。要求： （ 1）编制禾祥公司 2005年末计提或冲减坏账准备的会计分录并列示相关计算过程； （ 2）编制禾祥公司 2006年度相关业务的会计分录并列示相关计算过程。 【答案】 （ 1） 2005年末应冲减坏账准备 =1.04 （ 117+23.4+7.6） 0.5%=0.3万元 借：坏账准备 3000 贷：资产减值损 失 3000 （ 2） 借：银行存款 1150000 财务费用 20000 贷：应收账款 A公司 1170000 借：应收账款 D公司 175500 贷：主营业务收入 150000 应交税费 应交增值税（销项税额） 25500 借：银行存款 64350 贷：应收账款 F公司 64350 借：应 收账款 F公司 64350 贷：坏账准备 64350 借：坏账准备 76000 贷：应收账款 C公司 76000 借：应收账款 E公司 2106000 贷：主营业务收入 1800000
