第二十三章-现金流量表.DOC

1、2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 1 / 6 会计学堂 第二十三章 -现金流量表 第二十三章 财务报告 知识点 4 现金流量表 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。企业财务管理的具体目标之一就是“以收抵支”，对现金流入及流出的分析至关重要。 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金；不能随时支取的定期存款不属于此处的现金；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在此处现金范围内。 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三

2、个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。 我国会计准则将现金流量按 来源划分为经营活动、投资活动、筹资活动三个部分。 一、经营活动产生的现金流量 主要说明： （一）销售商品、提供劳务收取的增值税销项税额，在现金流量表中未单列项目，属于“销售商品、提供劳务收到的现金”。与销售商品有关的会计分录可以编制一个合并分录： 借：银行存款 应收账款、应收票据、合同资产 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） 预收账款、合同负债 2018 注册会计师 精讲 班

3、会计学堂出品 2 / 6 会计学堂 从现金流入角度，我们要的是借方的银行存款，根据“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，可以得出： 销售商品、提供劳务收到的现金 主营业务收入本期增值税销项税额 本期预收账款（合同负债）的增加数 本期应收账款、应收票据、合同资产的增加数。 这看似公式，但相信每位考生都可以独立表达出来。 【例 6-计算题】 纯生公司 2017 年度有关资料如下： 1.主营业务收入 5000 万元，应交税金 应交增值税（销项税额） 850 万元； 2.应收账款项目：年初数 400 万元，年末数 520 万元； 应收票据项目：年初数 270 万元 ，年末数 238 万元； 3.预收

4、账款项目：年初数 80 万元，年末数 91 万元。根据上述资料，现金流量表“销售商品、提供劳务收到的现金”为（ ）万元。 网校答案： 销售商品、提供劳务收到的现金 （ 5000 850）（ 91 80）（ 520 400）（ 238 270） 5773（万元） 【注意】 需要补充的是，以上项目金额均取材于报表，若应收账款计提了坏账准备（如 20万元），应加回报表上的应收账款 520 万元，以使其还原为真实的账面应收账款 540 万元；若应收票据进行贴现，支付贴现息 10 万元计入了财务费用，应从“销售商品、提供劳务收到的现金”中扣除。 【例 7-计算题】 纯生公司 2017 年度有关资料如下：

5、 1.主营业务收入 2000 万元； 2.应交税金 应交增值税（销项税额） 340 万元； 3.应收账款（合同资产）项目：年初数 400 万元，年末数 520 万元； 应收票据项目：年初数 70 万元，年末数 38 万元； 4.预收账款（合同负债）项目：年初数 80 万元，年末数 91 万元； 5.本期计提坏账准备 15 万元，本期发生坏账收回 3.456 万元，应收票据贴现使“财务费用”账户产生借方发生额 3 万元。 根据上述资料 ，现金流量表“销售商品、提供劳务收到的现金”为（ ）万元。 网校答案： 销售商品、提供劳务收到的现金 （ 2000 340）（ 91 80）（ 520 400）

6、15 （ 38 70） 3 2181（万元） （二）企业购建固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬， 属于投资活动现金流量。 用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬，不在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映。 （三）支付其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如管理费用、销售费用、罚款支出、经营租赁支付的现金等。 2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 3 / 6 会计学堂 【例 8-单选题】 甲公司 2017 年发生以下有关现金流量： 1.当期销售产

7、品收回现金 3600 万元、以前期间销售产品本期收回现金 2000 万元； 2.购买原材料支付现金 1600 万元； 3.取得以前期间已交增值税返还款 240 万元； 4.将当期销售产品收到的承兑汇票贴现，取得现金 800 万元； 5.购买国债支付 200 万元。不考虑其他因素，甲公司 2017 年经营活动产生的现金流量净 额是（ ）万元。 A.4000 B.4240 C.4840 D.5040 网校答案： D 网校解析： 事项 1 属于销售商品、提供劳务收到的现金； 事项 3 属于收到的税费返还； 事项 4 属于销售商品、提供劳务收到的现金； 经 营活动现金流入小计 6640 万元； 事项

8、2 属于购买商品、接受劳务支付的现金； 事项 5 属于“投资支付的现金”，不属于经营活动现金流。 甲公司 2017 年经营活动产生的现金流量净额 （ 3600 2000 240 800） 1600 5040（ 万元）。 二、投资活动产生的现金流量 2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 4 / 6 会计学堂 主要项目说明： （一）“收回投资收到的现金”项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以摊余成本 计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、长期股权投资等收到的现金，不包括债权性投资收回的利息、收回的非现

9、金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。也就是说，该项目反映的内容是狭义的。 （二）取得投资收益收到的现金。本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的利息收入。 股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映。该项目强调的是持有期间计入投资收益且收取的现金。 （三）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额若为负数，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映，为现金流出项目。 （四） 在合并现金流量表中， 处置子公司及其他营业单位收到

10、的现金净额项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。 若本项目为负数， 则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。由于该项目很“特别”，成为历年考试命题 的高频考点。 （五）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金包括相关职工薪酬，也就是说不在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。而借款利息资本化的部分，不包括在本项目中；融资租入固定资产支付的租赁费也不包括在本项目中，分别属于“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”。 （六）投资支付的现金项目反映企业进行权益性投资和

11、债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。 也就是说，该项目反映的内容是狭义上的投资，不包括固定资产、无形资产等投资产生的现金流出。 2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 5 / 6 会计学堂 （七）在合并现金流量表中，取得子公司及其他营业单位支付的现金净额项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额，如为负数，应在“收到其他与投

12、资活动有关的现金”项目反映。 该项目与处置子公司及其他营业单位收到的现金净额项目相呼应。 【例 9-单选题】 甲公司 2017 年度 有关资料如下： 1.“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”科目本期贷方发生额为 1000 万元，“投资收益 转让以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”贷方发生额为 50万元； 2.“长期股权投资”科目本期贷方发生额为 2000 万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益 转让长期股权投资收益”贷方发生额为 60 万元。假定转让上述投资收到的对价均为现金，甲公司 2017 年收回投资收到的现金为（ ）万元。 A.3110 B.1050 C.2060

13、 D.3000 网校答案： A 网校解析： 收回投资收到的现金反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、长期股权投资等收到的现金，转让时产生的投资收益也在本项目反映，而“取得投资收益收到的现金”项目反映的是持有期间的投资收益对应的现金流入。甲公司 2017 年收回投资收到的现金（ 1000 50）（ 2000 60） 3110（万元）。 【例 10-单选题】 甲公司 2017 年 8 月 1 日出售一子公司，收到现金 5000 万元。该子公司的资产总额为 12345 万

14、元，其中现金及现金等价物为 5100 万元；负债为 5678 万元。甲公司当期期末编制的合并报表中，下列会计处理正确的是（ ）。 A.支付其他与投资活动有关的现金净额为 100 万元 B.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为 -100 万元 C.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为 5000 万元 D.支付其他与投资活动有关的现金净额为 5100 万元 网校答案： A 网校解析： 在合并现金流量表中，处置子公司及其他营业单位收到的现金净额项目反映企业处置子公司及其他营业单位 所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。若本项目为负数，则在“支付其

15、他与投资活动有关的现金”项目反映。 【例 11-单选题】 甲公司以 2000 万元的价格购买丙公司的一家子公司，全部以银行存款转账支付。该子公司的净资产为 1900 万元，其中现金及现金等价物为 300 万元。甲公司合并报表中，“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映的金额为（ ）万元。 A.2000 B.2300 C.1700 D.1600 网校答案： C 网校解析： 在合并现金流量表中，取得子公司及其他营业单位支付的现金净额项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。如为负数，应在“收到其他与投资活动有关

16、的现金”项目反映。甲公司合并报表中“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映的金额 2000 300 1700（万元）。 2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 6 / 6 会计学堂 【例 12-单选题】 甲公司 2017 年固定资产原值增加额为 2345 万元，为本年新建一环保设施的投资（本年 10 月末完工）。“在建工程 环保设施”借方累计发生额为 2345 万元，其中包括建筑安装成本 2000 万元、基建人员薪酬 200 万元、资本化利息 135 万元、折旧费 10万元。因建筑安装产生的应付建筑方工程款项反映在应付账款项目中，年末余额为 500 万元。2017 年现金流量表中，“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映的金额为（ ）万元。 A.2345 B.2200 C.2335 D.1700 网校答案： D 网校解析： 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金包括相关职工薪酬，借款利息资本化的部分 ，不包括在本项目中，折旧费用为非付现支出。 2017 年现金流量表中，“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映的金额 2000 200 5001700（万元）。