1、1本科毕业论文文献综述财务管理家电制造业存货与仓储的内部控制设计研究内部控制近年来受到前所未有的重视，追溯到2001年轰动全球的“安然事件”或是后来我国国内银广厦事件和华源集团的信用危机事件，究其根源，都是因为内部控制制度的缺陷。在企业内部控制规范发展最为成熟的美国，自COSO委员会1992年颁布了内部控制整体框架到2004年出台企业风险管理整体框架可以看出，企业越来越重视对风险的规避，也急需要一个强有力的框架以便有效的识别、评估和控制风险，而不是仅仅为了应付监管机构审查而被动建立内部控制体系。特别是2007年美国的次贷危机后，使内部控制这个与企业发展如影随形的名称成为企业最关注的问题，目的就
2、是为了建立一套自我约束，自我防范的体系来规避风险。我国2008年出台了企业内部控制基本规范，虽然取得了重大的发展，但是我过的内控规范只要还是着眼于规范影响财务报告真实可靠的重要业务和事项，以财务报告内部控制为核心的内控机制，还属于探索阶段。对于存货的内部控制，国内外学者大多是针对理论本身进行研究，但对于每个环节的具体研究还较少。在借鉴国外成熟的理论框架基础上，结合我国实际的内控环境，研究仓储与存货的内部控制，有利于企业加强对存货的管理和控制，降低存货的采购以及保管等成本，提高存货的运营效率，提高企业的抗风险能力，保持企业的市场竞争力。1内部控制的定义所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标
3、，保护资产的安全，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。最早定义内部控制的是1936年发布的独立公共会计师对会计报表的审查该文件将内部控制定义为“为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法”1992年，COSO委员会提出内部控制整合框架，即COSO内部控制框架。在该框架中，COSO对内部控制的定义是“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。
4、”该定义比较全面，也比较权威。我国2008年联合发布的企业2内部控制基本规范中指出内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和结果，促进企业实现发展战略。2国外学者对内部控制的研究历程21关于内部控制理论研究在内部控制的理论研究方面较早的是BODNARG1975通过建立模型结果发现随着新的控制措施的引进，内部控制的可靠性会下降。RAJENDRAPSTRIVASTAVA1985建立了一个包含系列控制措施的内控系统的模型，模型表明内部控制输出信息的可靠性可能会随着新
5、的控制措施的增加而增加或减少，这一观点支持并发展了BODNARG1975的观点。SRIVASTAVA1983SRINIDHIANDVASARHELYI1986使用工程机械学的理论建立了相关模型，将会计循环和相关控制纳入模型BARFIELD1975使用MARKOV过程建立了内部控制过程的时间序列模型。这些模型全面考虑了误差的条件概率，详细地分析了各种内部控制之间的相关性。卡德伯利1992从财务角度研究公司治理，将内部控制置于公司治理的框架之下，以内部控制、财务报告质量以及公司治理之间的互相关系为前提，明确要求公司改善内部控制机制。特恩布尔1999认为董事会对公司内部控制负责，还应近一步确认内部控
6、制在风险管理方面是有效的，这个报告推进了内部控制定义的发展，强调通过战略参与公司创造价值，标志着风险导向内部控制时代的来临美国最新内部控制的研究成果是LAURAFSPIRA2003指出TURNBULL指南的公布从根本上重新定义了内控的性质，尤其是将内部控制与风险管理相互融合，明确指出了内部控制是企业风险管理不可分割的部分。22关于内部控制与符合性测试、实质性测试关系的研究MORRIS和ANDERSON1976他们没有发现审计在内控评价方面的变化与审计师实质性测试相关。WILLINGHARM和WRIGHT1985也发现审计师对内部控制的变化不敏感。BEDINGFIELD1975和ASRESH19
7、80描述了符合性测试与统计方法使用的频率。与前面的研究有所不同的是FERRIS和TENNANT1984检验了内部控制的质量方面对审计师评价的影响，他们发现审计师对符合性测试误差和误差可能带来的金额影响以及实质性测试的使用是敏感的。323关于内部控制评价的研究早期的内部控制评价研究分为行为研究和调查问卷研究。特别是行为研究在确认那些容易引起审计师判断差异的内部控制方面发挥了重要的作用。ASHTON1974分别将32个内部控制案例分发给执业审计师，以发现审计师在内部控制判断方面不一致的程度。结果表明单个审计师的判断在不同的案例中保持了高度的一致，而不同审计师的判断之间也保持了较好的一致性。在整个评
8、价过程中职责分工被认为是最重要的内控设计因素。TROTMANYETTON和ZIMMER1983在研究团队的内部控制评价时得出了执业经验和判断对内部控制评价有重要影响的结论。TABOR1983发现的审计师内部控制判断的一致性水平与ASHTON1974一致，但是发现不同事务所在进行内控判断后选择样本的规模存在着差异。内部控制评价方面的调查问卷的代表作是GIBBINS和WOLF1982在审计过程中选择了5个审计点，邀请80个审计师评价39个变量对审计师行为的影响，最重要的影响因素依次是客户内部控制的状况、客户的会计系统、审计经理的胜任能力和事务所的审计方法。但是没有研究这些变量影响的性质。24关于内
9、部控制实施和披露的研究JEFFREYTDOYLE等（2007）使用了2002年8月至2005年11月至少披露了一个重大内控缺陷的705家公司，检验了应计的质量和内部控制的关系，发现这些内控缺陷与较差的应计质量相关。此外，发现内部控制缺陷了较差的应计质量的关系是由于所披露的缺陷都是与公司层面的内部控制相关造成的，在账户控制层面的缺陷，则没有发现这种相关性。3我国企业仓储与存货内部控制的研究31存货内部控制制度的建设陈金春（2001）研究认为，建立企业存货内部控制制度应把握好两个方面一、存货采购的内部控制，二、存货领用的内部控制，包括存货采购审批的内控，存货验收和人库的内控，存货核算的内控，存货内
10、部稽核的内控，存货内部审计的内控，还要对存货的内控措施进行评价；存货领用的内部控制程序大致与存货采购的设计程序相同。4李志军（2007）以存货的采购和领用这两个方面，结合工作中的实际情况，对存货的内控进行研究，强调健全的存货内部控制制度不仅要对存货的实物流转程序实施有效的控制,而且要对存货的价值流转记录程序实施有效的控制。冯振权（2009）研究认为存货内部控制是企业内部控制体系的重要组成部分，存货的内部控制对企业的重要性也日趋增强，只有按照现代内部控制原理建立完善的内部控制体系，同时在执行中实施严格的控制和监督，确保内部控制制度得到有效执行，这样才能堵塞管理漏洞，实现存货管理精细化。穆庆贵（2
11、010）研究认为，库存控制是在保证企业生产经营活动需要的情况下，使库存成本保持在最低水平，加强库存控制也是企业企业取得良好经济效果的重要环节。库存总成本受采购成本和保管成本的影响，这两项因素又受到经济订购量的牵制，笔者通过图解法、表解法、代数解法和经济订购次数解法对经济订购量进行了分析。王敏（2010）笔者从存货采购、存货验收、存货仓储、存货领用和存货的盘存这五个关键点叙述了企业存货内部控制的要点。指出了企业存货内部控制的主要问题和完善企业存货内部控制的对策总结的说企业所有人员应营造一种良好的背部控制环境，从存货内部控制的各个环节下手，从企业的实际出发，因地制宜，真正建立一套既适合现在企业发展
12、又适合本企业情况的存货内部控制制度。32存货内部控制的问题及对策朱琴（2011）研究认为，我国对于内部控制的认识才刚刚开始，并不像国外已经形成一套比较完整的内控体系，不仅让内控形同虚设，也因为抓效益而违章导致企业内控环境薄弱、内控部门责权不对称、内部控制和监督不力等现象，对此，笔者提出建立和完善企业内部控制的若干建议一完善企业的治理结构，保持审计部门的独立性；二加强企业的内部审计监督和管理职能；三加强企业的内部控制建设，应与时俱进。龙件元（2010）笔者认为，存货利用和保管情况的好坏、管理效率的高低对企业的财务状况影响很大，文章从存货的授权审批、存货的验收保管、财务会计信息系统、存货业务单证、
13、和存货管理权限的关键控制点详细阐述了存货内部控制的方法，以期对完善存货内部会计控制制度有一定的积极意义。胡琼（2009）通过对上市公司的资料收集，结合企业的实际情况，了解企业存过管理水平和存货质量的现在，发现存货管理中存在的问题，找出存货管理存在的问题的原因，近一步分析影响存货管理的因素，结合ERP系统应用的5案例，有针对性地提出改进和完善ERP管理软件关于存货业务流程和内部控制设计的建议，从而提出加强存货管理的措施。李喜梅（2011）笔者认为内部控制建设应抓住“三个结合”并且要与企业的治理结构、物流相结合，还有坚持创新原则。建立健全内部会计控制应抓好的主要环节包括授权和批准控制、职责分工控制
14、、会计系统控制、预算控制以及财产与安全的控制，最后是会计内部报告控制。在对于家电制造业存货内部控制的研究上，李边芳（2005）研究认为，售后服务备件在服务端供应链中的位置举足轻重，特别是售后服务备件的库存既决定了服务成本和总成本，又制约了服务的相应速度和服务承诺的兑现，文章通过对应用售后服务备件成本的构成分析、售后服务备件ABC分类研究分析、售后服务备件市场需求和服务水平因素的关联性分析、售后服务备件市场需求预测分析方法，对售后服务备件库存成本与企业效益关系进行分析研究，并结合海尔集团的现状，提出在保证服务高质量的前提下，优化库存成本，提高企业效益的对策建议。秦渝红（2009）研究认为，对存货
15、内控问题的探讨包括营造良好的内部控制环境、建立完善的存货的内部控制、充分运用现代信息技术、强化内部审计监督约束四个方面，就存货采购、存货领用和存货保管三个环节对完善企业存货内控提出建议。其中他认为应加强存货的日常核算，对于存货保管它要求建立存货管理责任制，做好存货安全控制工作。许辉（2009）笔者在研究现代库存管路理论及相关技术的基础上，针对XB公司库存存在周转库存高、安全库存高、缺货现象严重和呆滞品存货趋高等现状和特点，研究设计了XB公司库存优化方案并将方案应用到时间管理活动中去，包括阐述了ABC分类法、EOQ法、JIT采购和生产和VMI管理库存的基础理论和相关的供应链库存控制的策略，以优化
16、库存管理为目的，重新整合了该公司库存管理系统的业务流程，最后通过改善和提高仓库管理人员的文化素质等措施来达到优化整个公司库存及管理的目标。陈扬文（2008）笔者以1998年2006年国内家电制造行业23家上市公司为样本，采用了PANEL分析其对库存水平的变动趋势及影响因素进行了实证研究，结果发现库存总量大占了大量的流动资金，库存周转率和固定资产的比重成显著正相关。原材料和在制品的库存周转率在1998年2006年有显著的提高，而制成品并不显著，这些存货周转率居中的公司与投入资产报酬率呈显著的正相关性。偏高和偏低都没能给公司带来好的绩效。宏观经济因素并没有给我过家电类企业的库存周庄率造成影响。我们
17、可以看出，目前我国各行业企业的存货内部控制制度的建设还不够完善，在各个环节都存在或多或少的问题。学者们也只是对现存的问题进行分析，绕后提出改进对策，对于那些尚未发现的问题或者是潜在的问题并没有进行挖6掘，比方说在对存货的采购和领用的环节，如果设置过多的程序，是否会造成成本的增加，或是效率的低下，会给企业增加压力，可能会妨碍企业的发展。4国内外内控研究比较41中美内部控制的目标比较现有的内部控制规范来看，我国对于企业内部控制的目标定位，基本上是处于内部控制目标层次的最低级，只包括保证会计资料真实、完整；保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律法规和单位规章制度的贯彻执行。与COSO报告相比，没
18、有提及内部控制提高经营效率，促进企业经营管理，实现企业目标等，所以我国的规范更多着眼于监督而不是企业的内部管理。42中美内部控制的内容范围比较与较为成熟的内部控制理论COSO报告确定的五大要素控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督相比较，我国内部控制的范围过于狭窄。我国现有的内部控制规范的内容主要集中于会计领域，会计法、内部会计控制规范等法律法规主要是从会计控制的角度来规范内部控制；独立审计准则中的定位也是着重于企业的会计责任方面。随着我国市场经济的进一步发展，企业作为市场经济主体的意识和要求必然加强，相应地企业内部控制的内容和范围也越来越宽泛，不但企业内部的控制权的问题，企业的供产
19、销，包括企业的外围环境、文化理念、经营思想等控制环境因素与风险因素都应纳入企业内部控制的内容和范围。“内部控制的研究绝对不能局限于会计审计领域，它与经济学、管理学、法学、政治学、社会学等均有密切关系，而且对后者而言，应该比前者重要得多。”43中美内部控制的评价体系比较内部控制评价是对内部控制执行有效性的检测。对于管理层的对内部控制的评价，担任公司年审的会计事务所应当对其进行测试和评价。目前我国内部控制的评价体系尚未建立，已制定和出台的内部控制规范，这方面的内容尚未作为主要部分予以重视。只有建立一套完善的、符合实际的、具有可操作性的评价指标体系，才能保证企业内部控制的有效性。744中美内部控制的
20、规范体系比较会计法和内部会计控制规范都是从某个方面对内部控制做出规定，造成对内部控制缺乏系统研究，无法形成一个成型的内部控制规范框架体系，因此对企业内部控制建设的普遍意义指导不大。在内容层次上，虽然目前内部会计控制规范己陆续出台了几个具体业务的规范，但到形成一套完整的内部控制体系要求，还有相当的距离。5内部控制研究展望在阅读了大量关于内部控制、存货内部控制文献的基础上，比较国内外的研究水平和研究成果，我认为，虽然我国内部控制发展的起点较高，但相对于国外相对成熟的体系和机制来看，我国还有很多借鉴的地方，比如说急需建立一个强有力的框架以便有效的识别、评估和控制风险，要把更多的着眼点放在防范风险上，
21、而不是一味的在问题产生后去解决问题。并且企业的仓储和存货的内部控制关系着这个企业的效益状况，只有更好的控制存货的成本提高存货的运营效率，才能促进企业更好的发展。8参考文献1EIGNALL,AFVENOTTOPTIMALITYOFMYOPICINVENTORYPOLICIESFORSEVERALSUBSTITUTEPRODUCTSJMANAGEMENTSCIENCE,1975,152843042AKNESH,ASTATISTICALSAMPLINGINPUBLICACCOUNTINGJTHECPAJOURNAL,19803BAILEY,SSKRAMERSTUDENTSASSURROGATSINB
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