1、1本科毕业论文文献综述财务管理梦娜公司集团财务控制问题研究集团企业或称企业集团，是指在企业规模的扩大、竞争的加剧、生产经营方式的转变和股份公司制的基础上，形成的以一个或若干个大型企业为核心，以资本为主要联结纽带，以共享资源、产品、技术及管理为依托，由一批具有共同利益，并在某种程度上受到核心企业影响的多个企业法人组织形成的一个稳定的多层次经济组织。随着资本经营和资本扩张的不断深化，企业集团已日益成为现代企业经营管理与组织体制中的一种重要组织形式。现代集团公司的财务控制不仅是控制一个公司财务活动的合规性和有效性，而应着眼于如何将企业资源优化整合，力争使资源消耗最小，而其利用效率最高、企业价值最大，
2、从而达到使各个子公司最大限度地成为集团公司新的利润增长点。由于西方国家资本主义经济起步较早，企业集团发展水平普遍高予于其他国家。国内的企业集团财务控制理论研究是伴随着企业改革的进程逐步进行的,在理论研究方面还不是很成熟。1财务控制的概念目前理论界对财务控制提出了不同的看法，总结起来可以分为三类。第一类从经营者的角度，将财务控制理解成实现财务计划的一种管理手段即财务计划管理论。汤谷良2000指出按照传统和现行的解释，财务控制是指财务人通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划目标等对资金运动或日常财务活动、现金流转进行指导、组织督促和约束，确保财务计划目标实现的管理活动。它作为一种价值控制，可将
3、不同岗位、不同部门、不同层次的业务活动相结合，进行综合控制，因而其重要性是不容忽视的。第二类是从制度层面出发的财权制度安排论。李心合（2001）认为财务控制是一种以企业所有权安排为基础的财务控制权和财务收益分享权的有效安排。第三类是针对市场经济的理财环境，站在所有者角度的财务控制新论。汤谷良2003认为企业财务控制的主体是公司董事会，财务控制的目标是企业财务价值最大化。财务控制的实现方式应该是一系列激励措施与约束手段的统一。22国外研究现状21财务控制模式的研究自20世纪70年代，一些发达国家的企业集团己经具有了相当大的规模，集团母公司对各子公司的控制尤其是财务控制的研究成了核心内容。对于企业
4、集团公司的财务控制模式方面，国外的研究者大致有分权和集权两种推崇派系。以唐汉森（1973为代表的学者认为，随着企业规模的扩大和业务结构的复杂，分权管理的出现势在必然，尤其像跨国公司这种企业集团财务方面应采取分权。他认为分权管理有利于调动各子公司的积极性和创造性,各子公司拥有一定的理财自主权，这样可以提高其理财积极性和创造性。对母公司来说，也可以使其从烦琐的日常管理事务中解脱出来，去专注于对集团公司发展有长远影响的战略性问题，并且对规范各公司的产权管理行为，减少集团公司内部的矛盾以及分清母公司与子公司经济责任都有十分重要的意义。于此同时也有也产生了不同的观点，主张集权的学者认为企业集团在财务方面
5、进行集权控制是毋庸置疑的，集权控制便于实现资源共享，促进财务资源的合理配置从而降低成本。22财务控制手段的研究MENZIES（1968）提出了用预算控制及成本控制来进行财务控制。他认为财务控制的目标就是通过财务控制可以得到可靠的信息，使管理更加有效，并了解实际情况与计划的偏差，然后采取正确的行动来纠正偏差，必要的时候需要修改计划来达到目标。在这一时期财务控制理论已经开始形成，但财务控制只是作为财务管理的一项基本职能被理论界所认识，而且理论并没有和企业集团的发展结合起来。20世纪70年代WILLSON等人创立的委托代理理论，使财务控制从简单的由财务人员反映监督理论，上升到根据委托所期望的效用最大
6、化原则。该理论针对委托者和代理入之间的信息不对称，提出了理论和方法指导委托者设计最优机制，对代理人进行激励和约束，使代理人按照委托人的目标努力工作，从而使委托人的利益最大化。实行层次控制，即委托者控制董事会、董事会控制经理、经理控制企业的经济活动，由外部控制牵制经理层，从而对经理形成了一定的约束。但是哈佛大学教授罗伯特S卡普兰（1971）认为由于委托代理关系的存在会导致公司经理人员产生各种不利于公司发展的行为，对公司进行财务控制最好的方法是利用有效的评价指标来评价公司经理人员的业绩并以此为依据对经理人员进行相应的激励来达到从内部约束经理人员的目的，而不是对公司的严格监督。并且他还提出在评价公司
7、业3绩时，应综合考虑财务、顾客、内部经营过程、学习和成长四个方面，这样可以有效地弥补财务指标的不足。3国内研究状况31财务控制模式的研究状况朱新红1999提出了基于企业集团组织结构的三种财务控制类型，包括基于直线职能制的集权型的财务控制、基于控股结构的分权型财务控制，以及基于事业部制的集权与分权相结合的财务控制。于此同时，竺素娥（2001）也发表类似的看法，她认为企业集团的财务控制分为三种模式，即集权模式、分权模式和集权与分权相结合模式。这一理论对日后的研究和实践都起到了重要的指导作用，很多研究是以这一理论为基础的。32影响财务控制模式的因素的研究王化成教授（1999）他认为企业集团可以采取集
8、权制、分权制、集权与分权结合制，但是一个企业集团究竟应该采取什么样的控制模式，要取决于它所处的环境，在决定之前应当需要考虑一些相关的因素如集团的发展战略、企业集团的发展阶段、各成员企业对企业集团财务战略的影响程度、企业集团的产品选择、管理文化结构的差异等等。靳建堂2002就企业集团的核心企业，即集团企业的财务控制模式的选择问题进行了探讨。他认为职能定位、与子公司关系以及组织结构会影响企业集团财务控制模式选择。他还强调在战略和体制既定的条件下，为了实现企业集团战略目标，其财务控制模式的选择应该分为两个层次主导模式的选择与具体模式的选择。前者规定集团企业对所有成员企业的财务控制模式，后者则帮助集团
9、企业设计针对某个具体成员企业的财务控制模式。王斌和高晨（2003）认为对企业集团来说，财务控制系统的构建比经营控制系统的构建更有效，他们结合国内外企业集团的财务控制系统特性，研究财务控制体系的集权与分权模式，指出集权型财务控制体系及相应的财权安排是我国企业集团财务控制的首选模式。与西方国家的研究类似，尽管学者们对采用适度集权、适度分权或是集权分权相结合的财务控制模式争论不休，但在一点上已经达成共识，集团究竟采取何种模式，取决于其所处的内外部环境等诸多因素，只有充分考虑各种相关因素后才能作4出选择。33企业财务控制具体手段的研究近几年来各学者对企业集团的财务总监委派制进行了大量研究。李连昌、孟建
10、柱（2001）等研究者认为可以由母公司向下属子公司委派财务总监来达到监控子公司行为的目的,从而可容易进一步加强企业集团内母公司对子公司的财务控制能力。于此同时，李钰、杨珊华、丁春贵（2001）等研究者指出由于企业集团内部存在众多缺陷例如职务、权责没至到位，制度、素质没到位等，这种委派制没有起到它应该起的监督和控制作用。而且对财务总监由谁委派，委派谁及被委派者的责任的划分等问题在理论上还存在分歧。张双才（2006）认为在实际情况中，委派制基本是在一种失灵的状态下，被委派的会计人员，要么被同化，要么被赶跑，二者比居其一。王斌（2003）教授提出了更为详尽的的理论，他认为应当根据公司的具体情况来对子
11、公司采取具体财务控制方法。当子公司的监督与激励机制较完善时，这种委派制可由母公司审计部门的定期或不定期审计制度替代，或借鉴欧洲一些国家的法定审计制度，而当母公司对子公司的制度约束或激励不尽完善时，委派制是最有效的。另外也有小部分学者主张通过加强对子公司的外部审计监督来达到监督控制的目的，并成立财务结算中心集中控制各个子公司的资金以及建立财务评价指标体系考核子公司的业绩等方式来控制子公司。在预算控制方面，大部分学者认为预算是加强财务控制的有效手段，但在预算控制体系的编制基础、具体内容以及如何实现方面存在分歧。4文献的综合评价综合上述国内外诸多学者的研究，可以发现目前国内外学者都认为企业集团究竟采
12、取何种模式，取决于其所处的内外部环境等诸多因素，但是在财务控制手段的选择上还是有所分歧的。因而目前国内外对企业集团的财务控制的研究都还没有形成一个完整全面的体系，但不可否认的是西方国家对财务控制的研究还是要比我国更加深入、成熟。由于我国企业集团的财务控制体系和实际操作是在借鉴西方发达国家先进的集团财务控制理论的基础上构建的，因而还需结合我国集团的特殊的成长背景和生存环境，不能照搬国外经验，进一步对财务控制体系进行完善和发展。5参考文献1孙志沿，张晓峰论集团公司如何加强对子公司的财务控制J江苏论坛，200882王凤芝如何加强企业集团财务控制J煤矿现代化，200913颜进电广传媒企业集团财务控制研
13、究D长沙湖南大学，20064白云对我国集团公司财务控制的思考J商场现代化，200945杨晓涛S高速集团财务控制研究D北京北京交通大学，20086李坤蓉论企业集团的财务控制J企业财会，200537马媛集团公司财务控制研究以S集团公司为例D北京北京交通大学，20088李素芬郴电国际财务控制研究D长沙湖南大学，20079吕同文中建材公司集团财务控制问题研究D兰州兰州大学，200910汤谷良财务控制新论J会计研究，2000311李心合利益相关者财务控制论J财会通讯，2001312汤谷良财务控制新论一兼论现代企业财务控制的再造J会计研究，2003313唐R汉森（王光远译）管理会计M北京北京大学出版社，2
14、00314MENZIESFINANCIALCONTROLASANAIDTOMANAGEMENT,MANAGEMENTDECISIONJMANAGEMENTDECISION，19681015许珺基于全面预算观的企业集团财务控制研究以ABC集团为例的D南京东南大学，200716CARLARODRIGUESHEADQUARTERSFOREIGNSUBSIDIARYCONTROLRELATIONSHIPSTHREECONCEPTUALFRAMEWORKSJEMPOWERMENTINORGANIZATIONS，1995317WILLSONTHEDETERMINATIONOFFINANCIALSTRUCT
15、URETHEINCENTIVESIGNALINGAPPROACHJJOURNALOFBELLECONOMICS，1977818罗伯特S卡普兰吕长江译M高级管理会计大连东北财经大学出版社，199919朱新红论企业集团财务控制的三种类型J安徽大学学报，1999320竺素娥公司治理与财务控制M北京经济出版社，200121王化成企业财务学M大连东北财经大学出版社，199922王斌，高晨组织设计、管理控制系统与财权制度安排J会计研究，2003323孙俊丽Z集团公司财务控制研究D济南山东大学，200824赵丰年，李连昌企业集团会计委派制探讨J财务与会计导刊，2001325孟建柱要加强国有大企业集团财务监控J财务与会计导刊，200126李钰，杨珊华企业集团财务总监制度研究J上海会计，2001427丁春贵，略析财务总监委派制J财务与会计导刊，2001428张双才，于增彪，刘强企业集团财务控制系统研究M北京中国财政经济出版社，2006
