1、1本科毕业论文文献综述财务管理质量成本的计量与控制研究基于江苏鑫塬镍业公司的质量管理实践当前,世界经济正在走向一体化,质量已成为决定企业在国际市场竞争中能否成功的一项重要条件。许多企业忽视了质量的经济性,只关心质量的技术性指标,而质量成本是质量经济性的综合体现。企业要在全球性市场竞争中不断降低成本、提高产品质量，才能立于不败之地。由此可见成本的降低对提高企业的经济效益和社会效益具有非常重要的意义。企业的质量成本是产品成本的一部分,现代企业越来越多的认识到开展质量成本管理的紧迫性和必要性。文章在对质量成本的计量与控制理论依据进行了归纳的基础上，同时梳理了国内外质量成本的计量与控制方面的各种研究方
2、法。并且借鉴了管理学及经济学方面的相关理论，分析出目前我国质量成本的计量与控制的缺陷，由此使拟设计的质量成本的计量与控制制度更加合理，并具有一定的理论高度。1国外学者对质量成本的计量与控制的研究美国的AV菲跟堡姆最早把质量成本理论运用与实践，他主张把质量预防费用和检验费用与产品不合格所造成的厂内缺陷和厂外缺陷一起加以考虑，并首先提出了质量成本的概念，得到了西方国家的普遍重视，他针对工厂和公司的质量成本提出了“工厂和公司的质量成本包括两个方面控制成本和控制失效成本。这就是生产者的经营质量成本”。并于1956年提出了PAF分类法PREVENTIONAPPRAISALFAILUREAPPROACH，
3、预防、评估、失败分类法，后来被美国质量控制协会采纳并逐渐推广著名质量管理专家朱兰亦对质量成本做出了定义，朱兰认为质量成本是企业为保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及因未达到既定的质量水平而造成的所有损失之和。本人从查找的资料来看，成本控制的研究近20几年来国外有关的成果主要有BOOTH（1992）认为应对三倍于直接人工费的间接费用进行行为活动分析，通过建立需要分析的项目，建立相应的数据结构，归集相应的数据，计算产品或者服务的过程成本，制定降低成本的计划等六个步骤来制定实施低成本战略，这样就可以实施调整价格战略，减少间接费用或成本，吸引投资，提高客户服务的标准，实施全面质量管理，建立新的绩效
4、考核标准。2BANKER和HUGHES（1994）认为ABC成本方法是一种统计方法，可以根据事物的经济、技术等方面的主要特征，运用数理统计方法，进行统计、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重点与一般，从而有区别地采取管理方式的一种定量管理方法，并且可以具体了解成本结构和成本控制的重点。HANSENMOWEN（1997）指出战略成本控制就是利用成本资料的开发和辨识，从而找到一种有效的成本控制方法，使企业产生持续竞争优势，这是比一般成本控制来说更高一级的战略。MICHAEL和CHEOLKYU（1999）认为许多成本核算不能使用作业成本法（ABC法）和边际成本法，因为每种成本方法都有其适用范围，因此他认
5、为应该根据企业实际情况去选择成本核算方法。SETHI,HZHANG和QZHANG（2000）等认为化工行业利用机器设备的长期运转的平均成本控制产品等级，机械设备运行的寿命达到一定期限后就不再对其进行维修，这样既可以减少维修费用，同时又有助于提高产品质量，达到成本费用控制的目的。PIOTR和ANDRZEJ（2000）认为化工行业设备总费用分为投资成本和运作费用，并用曲线成本函数方程来描述设备正常运行和超期运行成本，推算出一个运算规则使投资和运行总的有效成本最低，这样设备的总费用得以很好地控制，从而为成本控制创造了条件。ANASTAS,KIRCHHOFF和WILLIAMSON（2001）等认为化工
6、行业可以通过使用新型催化剂，使其自身变成绿色化工，从而既能变废为宝，又能减少环境污染，同时也可以减少治理污染环境的成本，从而达到降低成本的目的。2国内学者对质量成本的计量与控制的研究我国自1980年以来，随着经济建设为中心的战略目标的确定，开始积极借鉴西方国家质量成本管理方面的成果，推动我国质量成本管理工作的进行，与国外相比，在国内已有的有关质量成本控制的文献资料中，更多关注的是质量成本理论与其他理论相结合，从不同的角度研究质量成本控制。21质量成本相关概念及质量成本管理重要性质量和经济联系密切，提高经济效益的重要途径在于提高质量，而加强质量管理又必须着眼于经济效益。质量成本正是把提高质量和降
7、低成本合二为一的有效工具。因此,加强对质量成本的管理显得尤为重要。张静哲（2010）认为质量成本管理是通过有效的管理手段，以合理的成本保证3产品质量，实现企业质量成本目标。她提出企业质量成本主要包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本，用公式可以表示为质量成本预防成本鉴定成本内部损失成本外部损失成本。涂湘激，王红星（2011）认为质量成本控制就是依据质量成本目标对质量成本形成过程中的一切耗费进行严格的计算和审核，揭示偏差，及时纠正，为实现预期的质量成本目标质量成本总额的最佳值而采取措施，并不断降低质量成本的过程。王逸萍（2008）提出了最优质量成本，即用最少的质量成本生产出最优质量的
8、产品，这也是现代质量成本发展的需要，对为企业提供盈利空间有很大帮助。因此，对质量成本进行计量和控制显得非常重要。她通过对现代质量成本观与传统质量成本观的比较分析，强调了现代质量成本所应包含的内容，探讨了基于最优质量成本的质量成本核算体系。她认为从最优质量成本的核算方法来看，其不同于企业的财务会计，而是要通过对财务会计的借鉴自成体系的来满足新经济形势下企业对质量成本的要求。张莉萍，郑宝宝在（2010）提出质量成本管理的重要性。他们认为质量成本是企业总成本中的重要组成部分，也是企业持续性经营中不断发生的动态成本。而质量成本管理则是指企业质量管理的定量管理，同时也是企业质量管理体系顺利和有效运行的保
9、证。22我国企业在质量成本方面存在的问题然而目前，我国部分企业在质量成本管理方面仍存在诸多问题。徐亚云2010提出我国多数企业在日常的工作中，更多地表现为应付或是不重视质量成本管理，只是为了企业顺利通过质量体系认证和检查。他认为多数企业在质量成本管理方面存在缺少一套质量成本管理的制度，质量成本源归集不明确，质量成本核算失实、失效，质量损失成本的分析方法和思路不当，对质量成本预测和管理方案决策的方法没有进行很好的研究等问题。钮立新，屠立峰，常忠武（2009）在走访长三角地区40余家中小企业后，发现制造企业在开展质量成本控制管理方面主要存在质量问题难以分清责任的承担者，阻碍了企业进行质量损失成本的
10、分析和制定改进对策；部分企业质量成本科目设置不够妥当，使企业质量成本核算难以真实反映企业的质量状况等问题。同时，许多企业没有很好地建立相应的质量成本核算体制和工作程序，多数企业是在数字上作简单比较后就下结论，未能很好地利用有关数据进行深层次分析，不利于质量成本预测和决策。423如何进行质量成本的控制质量成本控制是以质量成本计划所制定的目标要求为依据，采用各种手段，把影响质量总成本的各个成本项目控制在计划范围内的一种管理活动。郭毅（2010）提出了目标分析法和价值链分析法以及作业成本法，目标成本法是从新产品的基本构想、设计至生产开始阶段，为降低成本及实现利润而实行的各种管理活动。价值链分析是战略
11、成本管理的重要分析工具，它对从供应商到最终客户形成的供应链进行分析，明确各节点企业内部与企业之间发生的各种价值活动的增值性以及活动之间的联系。作业成本法是一种以作业为中心，通过作业的质量成本确认、计量，最终计算出相对准确的产品质量成本的成本计算方法。徐爱明（2010）提出了进一步加强对原材料质量的控制，加强不合格品的控制力度，完善生产系统的优化，加强员工培训，提高人员素质，做好体系运行监督的日常工作，确保质量体系有效运行等质量成本的控制措施。赵焱在（2010）认为企业质量成本的控制必须对经营各个阶段总体把握，考虑质量成本各要素的相关关系，系统地进行管理和监督。实际工作中，企业可以定期编制质量成
12、本构成比例表，并将各期数据进行横向比较，及时掌握企业质量成本中各要素所占比重的变化；同时，企业应建立一个完善的内部质量成本控制系统，使质量成本处于最佳的受控状态。白宝光（2007）在对内蒙古铁骑纺织有限责任公司进行质量成本决策理论与质量成本管理应用研究时，通过建立质量成本核算体系，运用数据包络分析方法对铁骑纺织公司的质量成本管理的有效性进行评价。他运用了JONRMILLER模型，通过对模型进行实证分析，对传统最优质量成本分析法的缺陷和适用条件进行了理论探讨。3总结随着知识经济时代的到来，企业面临着更为广阔的发展空间和更为激烈的竞争环境，复杂的生存环境对中小企业的管理提出了更高的要求，企业要想立
13、于不败之地，必须不断增强在市场经济中的竞争能力。质量代表着企业的技术优势，成本是企业管理水平的体现。把二者结合起来的管理方法就是将质量成本的理论应用于企业的生产经营管理，即进行质量成本管理。质量成本管理是一套先进的管理理论，对广大企业而言，开展质量成本管理，建立完善的质量成本核算与控制体系，将成为企业提高管理水平，增强自身竞争实力的一个必然选择。现实中，各个企业的具体情况会有所不同，企业需要在此基础上结合企业的实际情况进行实施。在我国，质量成本管理工作无论在广度和深度上，都有进一步发展的空间。质量成本理论主要是确定质量成本的研究范围、反映产品质量水平与产品质量成本之间的关系、及5识别和确定质量
14、成本各构成要素之间的比例关系，是质量成本管理的一项重要内容。事物总在不断的发展，新的理论、方法和研究思路也在不断的丰富和涌现，质量成本理论正接受新的挑战，学者们也将继续在质量成本管理这一领域进行研究，以丰富自己的研究体系，期望取得更大的成绩。参考文献1阿曼德V菲跟堡姆质量成本质量体系的经济基础M北京企业管理出版社，19852BOOTH,RUPERTACTIVITYANALYSISANDCOSTLEADERSHIPJMANAGEMENTACCOUNTING,1992（7）3BANKER,RANDHUGHESJPRODUCTCOSTINGANDPRICINGJTHEACCOUNTINGREVIEW
15、,1994（6）4HANSENMOWENCOSTMANAGEMENTACCOUNTINGANDCONTROLMSOUTHWESTERNCOLLEGEPUBLISHING,19975MICHAELDSHIELDSANDSMARKYOUNGEFFECTIVELONGTERMCOSTREDUCTIONJASTRATEGICPERSPECTIVE,JOURNALOFCOSTMANAGEMENT,1999（11）6SPSETHI,HZHANG,QZHANG,HIERARCHICALPRODUCTIONCONTROLINDYNAMICSTOCHASTICJOBSHOPSWITHLONGRUNAVERAGE
16、COSTJJOURNALOFOPTIMIZATIONTHEORYANDAPPLICATIONS2000（8）7PIOTRHOLNICKIANDANDRZEJKALUSZKODECISIONSUPPORTMETHODFORCOSTEFFECTIVEEMISSIONCONTROLONAREGIONALSCALEJANNALSOFOPERATIONSRESEARCH,2000（4）8PAULTANASTAS,MARYMKIRCHHOFF,TRACYCWILLIAMSONCATALYSISASAFOUNDATIONALPILLAROFGREENCHEMISTRYJAPPLIEDCATALYSISAGE
17、NERAL,2001（5）9张静哲浅谈企业质量成本管理J经营管理者，2010（9）10涂湘激，王红星现代企业质量成本控制理论研究J科技广场，2011（2）11王逸萍基于最优质量成本水平的质量成本分析J机电信息，2008（14）12张莉萍，郑宝宝谈企业质量工作中质量成本的管理J大众标准化，2010（S1）13徐亚云企业质量成本分析J东方企业文化，2010（3）14钮立新，屠立峰，常忠武我国中小制造企业质量成本控制的优化措施J职业时空，2009（10）15郭毅基于价值链的质量成本控制研究J会计论坛，2010（1）16徐爱明企业质量成本控制的有关问题J冶金财会，2010（8）17赵焱企业质量成本控制探析J经济师，2010（6）18白宝光质量成本决策理论与质量成本管理应用研究D天津天津大学，2007
