1、浙江财经学院东方学院毕业论文（或毕业设计）文 献 综 述关于农民专业合作社会计管理相关问题研究文献的综述学生姓名 张某某 指导教师 李某某分 院 会计分院 专业名称 会计学班 级 09 会计 1 班 学 号 09000000002012 年 12 月 7 日小二，楷体GB2312四号，楷体GB23121关于农民专业合作社会计管理相关问题研究文献的综述一、引 言农民专业合作社法第二条的规定：农民专业合作社是在农村家庭承包经营基础上，随着我国合作社不断发展、参加农合作的农户队伍不断壮大，在这个过程中出现了很多问题，其中财务方面的问题将会制约合作社的进一步发展。通过了解农民专业合作社的财务现状，总结
2、出财务会计方面的问题，进而寻找适合的解决和完善意见显得至关重要。二、关于农民专业合作社的发展现状伴随着农民专业合作社逐渐成为农村经济发展的新引擎，它势必在新农村建设和未来的农业发展中扮演越来越重要的角色。合作社是新农村、新农民的伟大创造，是继家庭联产承包经营制、乡镇企业之后，我国农村经营体制的又一制度创新。以下的文献资料对合作社发展现状做简单介绍。降蕴彰（2011） 1在中国农民专业合作社达到 36 万家一文中给出了关于合作社发展情况非常准确的数据：国内农民专业合作社 2010 年的数量较2009 年的增长超过 40%，基本上平均每月会新增 1 万多家，而实有的入社农民数量也超过 2800 万
3、户，约占全国农民总数的 10%。李春生（2011） 2在中国合作经济发展高层论坛上的演讲稿中明确提出，我国合作社存在以下突出问题：首先，我国合作社普遍缺乏成熟的市场渠道，表现为大部分合作社投入较低、规模偏小从而较难实现与大的市场之间的对接；其次，合作社在办公条件、设备配备、管理人员素质等方面还不能满足合作社的发展要求；第三，尚未建立起较为规范的利益连接机制，存在操作不够透明等不良现象。卞瑞鹤、赵长春（2011） 3在农民专业合作社农村经济新引擎一文黑体三号，居中行文格式参照论文正文。除标题外，为宋体，小四。行距 1.5 倍。注：（1）此处列出的“文献综述”仅作为字体、字号等书写格式方面的参考，
4、无意要求语句表达上的千篇一律；（2）此篇文献综述参考较之前稿主要有两处改进：一是以问题为中心展开归纳与综述；二是用“尾注”形式列出文后的参考文献，且参考文献出现顺序与文中保持一致。故予以推荐，建议采纳。2中提到在农民专业合作社法颁布以后，合作社开始由仅数量方面快速发展的阶段迈向由数量与质量并重、双重发展的规范化建设阶段。具体表现为合作社发展进程中呈现出广阔的发展前景、农民参与合作社的意识明显增强、合作社发展的脚步明显加快。合作社在各个产业分布日趋广泛，迅速在各领域生根开花，而且不断拓展其服务范围。部分合作社的领头羊率先将产前、产中、产后的三个生产经营环节统一起来，不断协调发展。但同时也存在资金
5、短缺、人才匮乏等问题，制约着合作社进一步发展壮大。04 年以来，党和政府不断在大会中强调加快农民专业合作社发展进程，使得发展农民专业合作社的呼声日益强烈。走到今天，农民专业合作社已经从理论成为了现实，在中华大地得到了蓬勃的发展。合作社的成功之处不仅在于保证了农民最根本的利益，它的发展还带动了周围一系列附加产业的发展，成功地实现了由社带动户、户带动经济跃进的全面发展计划。与国内其他省、市、自治区相比，浙江省的合作社发展情况较为喜人，具体表现为发展势头良好、发展速度飞快，同时发展成就也较为突出。三、关于农民专业合作社会计管理的现状及问题（一）合作社会计从业人员素质问题会计从业人员素质不高对于反映合
6、作社经济内容的充分程度、核算成本与收益的正确程度以及提供的会计信息的可靠程度都有不良影响和限制。王鹏、陈明红（2010） 4在关子农民专业合作社会计问题的思考一文中对此进行了深刻的分析。张健（2011） 5在浙江省农民培训现状及对策研究-以杭州地区为例一文中明确提出合作社财务人员素质较低是阻碍合作社进一步快速发展的主要也是非常重要的因素。从业人员素质不高有很多原因，但是与岗位培训和再教育的效率低下有分不开的联系。纠其原因，主要是现阶段教育培训资源由不同部门机构控制，这直接导致了教育资源和教育经费的分散，降低资源和资金使用的效率。此外，现阶段这方面执行培训的主要是政府机构，民间的非政府指导的培训
7、活动较少。最后，执行培训任务的部门之间互相推诿责任的现象也进3一步降低了培训效率。人员配备不合法，许多合作社财务人员无证上岗，没有会计从业资格是合作社发展现阶段比较严重的问题，这制约了合作社的健康发展，阻碍了合作社进一步壮大。郁翔曾明确指出这个问题的严重性以及开设专业课程的必要性。阮红霞（2011） 6在农民专业合作社会计信息规范化路径研究一文中指出合作社财会制度的重要性，同时表示现阶段仍存在众多因素影响会计信息的质量，无法确保会计信息的规范和真实。其中财务人员素质不高、权责不分、监管真空等为主要制约发展的原因，针对以上原因采取具体可行的措施，尤其是财务人员问题一定要狠抓穏打，确保合作社会计信
8、息核算的规范化，为合作社的发展增添活力。（二）合作社内部控制问题高培琳（2010） 7在农民专业合作社财务会计管理现状与对策一文中对我国农民专业合作社财务会计管理现状进行了深刻的剖析，指出财务会计管理手段在合作社进一步发展壮大的道路上有不可或缺性，明确指出存在缺乏内控制度，存在资金使用没有章法、负责人指示财会人员做假账漏税；财务人员专业素质不高、财务工作得不到负责人应有的重视；盈余分配制度很不规范等几个问题，影响合作社做大做强，其中内控问题尤为重要，应得到合作社负责人的进一步重视。同时针对以上问题，提出相应的具体解决措施，为发展壮大合作社队伍良好发挥财务管理作用。内控制度缺失或实施内控机构本身
9、职能混乱都会导致严重的财务问题，影响合作社的长远发展。此外，合作社性质与其会计确认基础不匹配以及众多阻碍利润分配形式进一步规范、合理的原因等，都不利于合作社未来的顺利发展。这是王鹏、陈明红在关子农民专业合作社会计问题的思考文中深刻剖析的合作社现阶段的财务现象和问题。目前专业合作社财务管理和会计核算工作未能得以有力开展是严重制约着农民专业合作社发展的重要因素。郁翔（2011） 8在关于在高职院校会计专业中开设“农民专业合作社会计”课程的思考一文中总结了部分合作社负责人随意地自主选择会计制度、进行财务会计处理，使用不健全的会计制度，从而导致了水平低、不规范的财务情况出现；另外，很多小型合作社会计核
10、算不4规范，只登记现金账或采用不能真实反映合作社的财务状况的单式记账法，从不按规定设立账簿；面对这种财务情况，很多合作社的内控制度都没有发挥应有的作用，存在内部控制制度的建立、建设与合作社组织机构中的内控部门表现出双重不健全的现象。赵文忠（2011） 9在合作社财务困局正解一文中总结出合作社现存的四大财务问题：首先，没有健全的财务制度以及规范的会计核算；其次，内控管理处于真空状态、内控制度无法落实；第三，资产管理混乱，没有健全的财物保管制度；第四，财务人员素质较低，负责人过于集权。针对以上问题提出具体可行的相应措施，并着重指出内部控制的缺失对合作社发展产生的不利影响。（三）合作社会计核算问题江
11、军（2008） 10在对农民专业合作社会计中国家财政补助资金核算的几点建议中提到，合作社在处理国家财政补助资金的核算问题时，由于不熟悉核算方法，一把抓的处理方法很容易出现错误，从而造成本不必要的账面混乱。应分情况处理，若政府补助用来补偿合作社已发生的相关费用或填补损失的，取得时应直接计人当期损益。而对于不形成资产的国家财政补助，不应结转到“专项基金”账户，而在“其他收入”账户中反映。年终只有在“专项基金”账户贷方存在余额的情况下，才按合作社员数平均分配到每个社员的应付剩余盈余分配中。易佩富（2009） 11在执行应注意的问题一文中总结出现阶段合作社在执行财会制度的过程中主要存在财务方面误解合作
12、社财会制度的基本要求；混淆合作社财会制度会计科目与企业会计制度会计科目，容易出现以企业的会计科目替代制度所规定的合作社会计科目的现象，同时很多合作社未设置特色科目或者混淆有关会计科目之间的核算内容；报表编制过程中混淆合作社会计报表与企业会计报表这三类问题。通过比较、总结合作社会计制度条例规定与合作社实际财务操作之间的差异，王瑞卿（2010） 12在农民专业合作社财务会计制度存在的问题及规范思路一文中指出通过注册资本来限制获利分配效用不明显、出资额大小影响分配机制过于明显、账簿登记不完善、缺帐少账现象严重，此外，还存在货5币资金和商品流通管理制度不完善的现象。结合江苏省农机合作社的调研成果，曹湛
13、（2011） 13在农机专业合作社作业成本的会计核算和经济评价解析一文中指出现在普遍存在合作社不能较好地结合会计原理与行业特点、没有建立统一规范的成本核算方法，同时也没有系统地根据作业成本数据开展经济评价，这种现象在一定程度上影响了合作社运作财务信息的客观真实性，没有有效运用成本信息进行经营管理决策。袁艺、瓮建鹏（2011） 14在农民专业合作社会计应用问题研究一文中指出由于合作社会计科目多数与企业的会计科目相似或相近，在实际使用中合作社普遍存在将二者相混淆的现象。具体表现为以企业的会计科目替代合作社财会制度所规定的会计科目，以及合作社财会制度特色科目的设置未得到较好落实这两大问题。此外，农业
14、资产的入账价值是关系到各成员之间的利益分配和权益确定的重要因素，相关财务人员应在遵守国家法律法规的基础上，切实尊重农民的生产生活习惯，慎重对待会计核算，确保最大程度保障社员权益。随着合作社的快速发展，合作社会计核算方法的落实和会计信息质量的把关也显得越来越重要。合作社普遍存在财会人员总体文化水平较低、专业基础薄弱的现象，有较多从业人员不熟悉基本的会计职业道德且对会计制度和政策的变更了解不及时、吸收不彻底，或者合作社负责人不重视财会信息的真实准确性，为了节约运行成本，不愿聘请具有较高专业水平或从业经验丰富的财会人员。由于财会人员素质的局限，对科目的增减和科目核算性质的把握不到位，容易发生会计科目
15、核算混淆的情况，混用社员账户和非社员账户，导致一定程度上的账目混乱。影响了合作社会计信息质量，制约合作社的健康发展。四、关于改进农民专业合作社会计管理的对策建议针对合作社财务的具体问题，应及时采取有效可行的措施，对提高合作社经营管理水平和市场竞争力，促进农村经济繁荣和农民增收都有着非常重要的意义。王晓芊（2010） 15在关于完善农民专业合作社成员账户及其会计科目的6思考一文中对合作社成员账户的设定作用和意义做了简单的介绍，详细介绍了合作社成员账户设定过程中容易忽视的地方，在此基础上分析了现存的问题，具体地提出增加合作社存贷款一级科目、扩展合作社社员经济往来科目内容、增加非社员科目这三条建议。
16、谢培河（2010） 16在合作社生产成本核算的五个问题一文中具体分别针对从事农产品生产的生产型合作社和从事提供服务的服务型合作社提出不同的生产成本核算方法。明确指出成本核算应以实际使用数量作为计价依据、应以实际使用数量的来计算其价值从而准确计入生产成本。一再强调要注意已使用的生产资料的实际价值，并要改进成本核算方法，把人工费用计入生产成本。另外，应当把土地使用费计入有关的农产品成本从而进一步完善成本核算。赵振清（2011） 17在中小会计师事务所如何为农民专业合作社提供财会服务一文中明确提出面对很多农民专业合作社有规范财务管理的需求，同时多数农民专业合作社尚未建立完善的财务管理制度和财务核算体
17、系的现状，中小会计师事务所要在熟悉相关法律、法规，了解合作社财务会计制度的基础上，主动开创相关业务，为合作社提供优质的财会服务，同时更要放眼未来，坚信为合作社提供服务必然能够获得长远的服务收益。李视友通过结合实例，分析具体操作方法，将农产品与农业资产两者的会计处理方法加以比较。在李视友（2011） 18农民专业合作社农产品与农业资产会计处理比较一文中总结出两者所属类别不同、科目设置不同、计价原则不同以及报表反映不同这四个主要的差异。指出合作社应在日常核算中加强对对这四个主要的差异的认识和学习，分析具体实例，了解各种情况的处理办法，意在规范农民专业合作社的会计核算方法，为合作社蓬勃发展奠定基础。
18、通过加强基础教育、提供培训机会这两个方法提升合作社财会人员素质，争取培养出一批懂会计、精实践的财会人才，为合作社会计输送新鲜血液。对制度进行调整或细化，使合作社会计信息更加契合农业发展的实际和信息使用者的需要，提高会计信息反映的会计事实的精准度。深入了解各科目的基本性质和核算特征，加强各部门的监督工作，加强内部控制、内外审计的力度也可以在一定程度上避免科目核算混淆的情况出现。7五、结束语总之， 参考文献1降蕴彰：“ 中国农民专业合作社达到 36 万家” ， 北京农业 ，2011 年 2 月中刊。2李春生：“ 专业合作社发展状况”,农家顾问 ，2011 年第 8 期。3卞瑞鹤、赵长春：“农民专业
19、合作社农村经济新引擎” ， 农村农业农民,2011 年 6B。4王鹏、陈明红：“关于农民专业合作社会计问题的思考”,农村经济 ，2010 年第 8 期。5张健：“浙江省农民培训现状及对策研究以杭州地区为例”,现代农业科技, 2011 年第 20 期。6阮红霞：“ 农民专业合作社会计信息规范化路径研究”, 工作研究 ，2011925 期。7高培琳：“ 农民专业合作社财务会计管理现状与对策”,西部财会 ，2010年 6 月。8郁翔：“关于在高职院校会计专业中开设农民专业合作社会计课程的思考”,中国乡镇企业会计 ，2011 年 3 月。9赵文忠：“ 合作社财务困局正解”, 农村财务会计 ，2011
20、年第 1 期。10江军：“ 对农民专业合作社会计中国家财政补助资金核算的几点建议” ，业务技术,2008 年第 12 期。11易佩富： “执行应注意的问题”,中国农民合作社 ，2009 年 9 月。12王瑞卿： “农民专业合作社财务会计制度存在的问题及规范思路”,工作研究 ，2010 年24 期。标题为黑体三号，居中。列示的文献为宋体小四。综述中提到中、外作者、观点的，其相应的文献均应作为参考文献列出。外文翻译文献应列入。时间以近三年以来的为主。813曹湛：“ 农机专业合作社作业成本的会计核算和经济评价解析”,中国农民合作社 ，2011 年第 5 期。14袁艺、瓮建鹏： “农民专业合作社会计应
21、用问题研究”, 工作研究 ，2011 年24 期。15王晓芊： “关于完善农民专业合作社成员账户及其会计科目的思考”,农村经济 ，2010 年第 9 期。16谢培河： “合作社生产成本核算的五个问题”,中国农民合作社 ，2010年第 4 期。17赵振清： “中小会计师事务所如何为农民专业合作社提供财会服务”,中国农民合作社 ，2011 年第 2 期。18李视友： “农民专业合作社农产品与农业资产会计处理比较”,中国农业会计 ，2011 年 6 月。19Xiaocui Han. July 2010. Research on the Problems and Countermeasures of Farmers, Specialized Cooperatives in China. International Journal of Business and Management.
