1、1本科毕业论文文献综述财务管理作业成本法在民营企业的应用作业成本法起源于二十世纪三十年代，发展于二十世纪五十年代自二十世纪八十年代开始被会计界广泛重视。它较传统的成本法而言减小了产品成本出现的偏差，以作业核算为对象，根据成本动因确认以及计量作业量，进而以作业量作为基础来分配间接费用，令成本信息更加科学。在一定程度上解决了传统成本核算带来的信息失真问题。因此作业成本法得到了理论界和实务界的大力推崇，并作为一种优越的产品成本计算技术获得了企业管理当局的注意。作业成本理论日趋完善，作业成本法的应用领域也在制造、冶金、电信、制药、石油、电子设备、金融和IT等行业逐步开展了起来。1作业成本法概述作业成本
2、法ACTIVITYBASEDCOSTING是一种比传统成本核算方法更加精细和准确的成本核算方法，是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法，在发达国家的企业中日益得到广泛应用。ABC成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师，美国人埃克科勒（ERICKOHLER）教授。科勒教授在1952年编著的会计师词典中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治斯托教授在作业成本计算和投入产出会计中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。但是当
3、时作业成本法却未能在理论界和实业界引起足够的重视。20世纪80年代后期，随着MRP、CAD、CAM、MIS的广泛应用，以及MRPII、FMS和CIMS的兴起，使得美国实业界普遍感到产品成本住处与现实脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯和哈佛大学教授开普兰注意到这种情况，在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算（1988），简称ABC法。2作业成本法国外研究现状21941年美国会计学家埃里克科勒（ERICKOHLER）第一次将作业的观念引入会计和管理中，乔治斯托布斯（GEORGEJSTAUBUS）在1971年出版的作业成本计
4、算和投入产出会计一书中首次在作业的基础上设计出了一套成本管理系统，对作业、成本、作业会计、作业投入产出系统等概念作了全面系统的阐述，标志着作业成本法的萌芽和成型。对ABC给予明确解释的是哈佛大学的罗宾库珀（ROBINCOOPER）和罗伯特卡普兰（ROBERTSKAPLAN），他们发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算，又称作业成本计算。从1988年，库珀在夏季号成本管理杂志上发表了一论作业成本法的兴起什么是作业成本法系统。库珀认为产品成本就是制造和运送产品所需全部作业成本的总和，成本计算的最基本对象是作业。同年，库珀又在秋季号和冬季号成本管理杂志上两论ABC，二论作业成本法的兴起何
5、时需要作业成本法系统、三论作业成本法的兴起需要多少成本动因并如何选择。库珀在三论ABC的同时，与卡普兰联手在哈佛商业评论上发表了正确计量成本才能做出正确决策一文。1989年春，库珀又写了四论作业成本法的兴起作业成本法系统到底看起来像什么。从1988年夏季到1989年春，库珀通过讨论ABC兴起的四篇论文以及和卡普兰的合作，基本上对ABC的现实需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等做了全面分析，这些文献指出了作业成本计算的两阶段归集步骤，即产品消耗作业，作业消耗资源，并提出了“成本动因”理论。从此，作业成本法开始得到会计界的普遍重视。可以说，库珀与卡普兰的这些文献，标志着作业成本法的产生，
6、基本上奠定了作业成本法的理论基础。随后，美国众多的大学会计界和公司联合起来，共同在这一领域开展研究。这期间比较有代表性的著作有詹姆斯A布林逊（JAMESABRIMSON）在1991年所著的作业会计作业基础成本计算法（ACEIVITYACCOUNTINGANACTIVITYBASEDCOSTINGAPPROACH），讨论了作业会计的推行与变化着的全球市场之间的关系，提出并解释了许多新的作业成本会计概念，如作业、作业层次、作业会计、作业成本、作业分析等。布林逊虽然未给我们一个非常“容易”的答案，或者“固定的解决方案”，但他在理论上和应用上对ABC的规范化研究，将作业会计推进了一大步。1991年特尼
7、（PETERBBTUNNEY）在发表的ABC的功效怎样成功地推进作业基础成本计算讲述了怎样成功的实施ABC，以及作业成本法实施的功效。哈佛大学的库珀和卡普兰、成本管理杂志编辑劳伦斯梅塞尔（LAWRENCEMAISEL）、毕马威会计公司（KPMG的艾琳莫里西（EILEENMORRISSRY）和罗纳德M奥姆（RONALDMOEHM）等，1992年挑选了八大公司进行实验，通过对试点报告的加工、整理写成的推进作业基础成本管理从行动到分析，回答业界提出的三大问题“ABC系统能为组织带来多大的利益”，“怎样设计和推行ABC系统才能获得这些潜在的利益”，“如何确保一定能获得这些利益”。这部颇具实地研究特3色
8、的书对ABC的推行起到了关键的作用。目前，作业成本法的应用已由最初的美国、加拿大、英国，迅速地向澳洲、亚洲、美洲以及欧洲国家扩展。在行业领域方面，也由最初的制造行业扩展到商品批发、电信业、零售业、金融、保险机构、医疗卫生等公用品部门，以及会计师事务所、咨询类社会中介机构等服务行业，并且已不限于生产领域，在企业的客户管理中心、营销部门、票据结算中心等领域也有应用。世界上已有许多成功案例，企业通过应用作业成本法，提高了管理水平，增强了竞争力，取得了良好的效益。3作业成本法国内研究现状我国国内对作业成本法的探索研究起步于20世纪90年代初，以余绪缨等为代表的一批管理会计学者将作业成本法介绍到我国，并
9、进行了多方有益的探索。胡玉明（2008）提出余绪缨认为作业成本法是以生产的电脑化、自动化为基础，同适时生产系统与全面质量管理紧密配合而形成的一种成本计算方法。但它又不仅是先进的成本计算方法，同时也是成本计算与成本管理结合的“全面成本管理制度”。从成本计算的角度看，它首先是以作业为核算对象，而不是以产品为核算对象。它和传统成本计算方法的不同，在于它从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息，从而促使有关的损失、浪费减少到最低限度。胡奕明（2001）就我国企业运用作业成本计算方法和作业管理的情
10、况进行了统计分析和案例研究，探讨了作业成本管理运用与企业生产经营环境之间的关系，并就我国企业未来运用作业成本计算及作业管理的方式提出若干建议。他认为我国企业虽然在某些方面出现了作业成本管理运行环境特征，但总体还不够成熟。然而，这并不妨碍作业管理思想的运用。我国企业在运用作业成本计算法或作业管理时，首先应通过成本效益分析判断其是否能为企业增效；其次，应充分运用作业管理思想来分析解决问题，而不必要求一定是高新技术制造企业；第三，作业管理应逐步发展，不必一步到位。于增彪（2005）等人通过对洛阳铜产品加工集团公司的机台作业成本案例进行了研究，认为传统成本系统与作业成本系统是相通的，并无不可逾越的鸿沟
11、。同时，作业成本系统也可以在非高新技术条件下应用，为传统成本系统向作业成本系统迈进架起了桥梁。张蕊、饶斌（2006）等人将作业成本法在制烟业中的运用问题进行了研究，为作业成本法在制造业的实证研究又增添了一个案例。随着作业成本法在制造业中应用的扩大和深化，人们逐渐开始将其运用于非制造企业。如范金（2002）、4白云（2007）分别介绍了作业成本法在银行业的具体应用，认为在目前我国的现有人力与技术条件下，在银行业推行作业成本法是一个循序渐进的过程；安国强、李龙洙（2007）在物流业中的作业成本法及其应用前景探讨中研究了作业成本法在物流行业中运用，指出传统的成本核算已不适应物流业的发展,突出表现在成
12、本核算中没有做到间接费用分配的合理性和成本内容的完整性,从而使成本核算失去其客观性和决策相关性。作业成本法能够及时跟踪管理生产情况和成本耗费情况,适时满足价格决策的灵活性；唐恒书、任晓平（2004）、李泰然（2011）分别提出了在教育行业中运用作业成本法核算高校教育成本的设想和建议，并认为作业成本法为改进民办高校教育核算方式提供了一种全新的视角和理念；马建立（1999）、杨卫平（2009）等分别对作业成本法的基本原理及其在保险业的运用进行了有益探索，并对中国保险公司作业成本核算应用设计及实例进行了分析；作业成本法不仅可以解决传统成本法成本扭曲的问题，还可以被广泛用于企业管理，并逐步上升为服务于
13、企业战略需要的作业管理。如，王福胜、李汉铃、章轶（2002）提出了基于作业成本法的产品盈利能力分析方法、零部件取得方式决策方法、产品组合决策方法和生产工艺选择决策方法，立足于作业的增加或减少，通过计算不同方案中各项作业的差量来进行决策；刘希宋、杜丹丽（2004）从建立基于作业成本法的企业定价模型入手，进行了企业定价决策研究，为提高企业核心竞争力、实现企业战略目标服务；汪方军、万威武、王平心（2002）提出了基于作业的本量利分析模型，将传统的保本分析拓展为保本产销点分析和保本作业量分析，并且结合国内某制造企业的实际情况进行了详细分析。另外，目前企业所面临的环境日益复杂，面临的竞争日益激烈，如果仍
14、像传统成本法以一个或几个标准来分配间接费用，将导致成本信息严重失真，从而引起成本控制失效、经营决策失误。陈曦在（2007）指出作业成本法从根本上解决的了传统成本法的缺陷。作业成本计算与传统成本计算相比较，分配基础（成本动因）不仅发生了量变，而且发生了质变，它不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元分配基准；它不仅局限于多元分配基准，而且融财务变量与非财务变量于一体，并且特别强调非财务变量。这种量变和质变、财务变量和非财务变量相结合的分配基础，由于提高了其与产品实际消耗的相关性，能使作业成本能提供相对准确的产品成本信息。由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的
15、成本计算是成本会计科学法发展的大趋势，在我国研究与推广作业成本法有着重大的理论与现实意义。从国内的文献资料和实际应用经验来看，我国对作业成本法的应用研究还没有形成固定的模式，基本上是通过定性分析构建规范的流程来探讨企业实施作业成本法的应用基础，研究中对传统的成本系统的评估及作业成本法的选择过程仍停留在对国外及国内部分企业研究经验的借鉴上。目前形成的作业成本法的应用理论偏重5于理论探讨与研究，缺乏对己有理论的实践检验过程。4文献评价以上的文献总结了国内外学者对作业成本法的研究，可以看出国外对企业成本管理的研究主要集中在如何提高成本管理信息有用性和如何利用先进的计算机技术拓展成本管理功能、提高成本
16、管理效率方面，特别是作业成本的应用对成本管理的创新方面，取得了相当的成功。与此同时，现有的文献也存在着一定的问题。现阶段大部分研究多是从理论角度出发，论述作业成本法在企业应用的必要性和可行性，并从理论上给出相应的应用步骤。但由于涉及理论知识庞杂，所述理论与实际结合不甚精密，使作业成本法在民营企业中的应用缺乏直观而有效的了解，使这一研究成果无法落到实处。可见，作业成本法在我国民营企业的应用研究仍处于初期探索阶段，我国企业中迄今为止仍很少有成功使用作业成本法的案例。尚未有能够更好与实务有机结合的理论模式。虽然在国内作业成本法的应用研究存在着种种困难，但随着中国国内经济结构调整、经济发展方式转变，企
17、业由要规模、要增长开始向要效益、要质量转变，管理也从粗话型向精细化转变，成本管理不能仅停留在定性分析上，而必须要运用量化分析的方法与模式，提高成本管理控制水平同时，企业国际化经营、跨国经营、“走出去”的要求更加强烈、趋势日益明显，加之中国企业大多实现了由劳动密集型向资本密集型的转变，技术装备、自动化水平不断提高，固定成本在全部成本的比例不断增加，传统成本计算系统弊端的日益凸显，国内已经有越来越多的学者致力于作业成本法全面、深入、系统的研究，越来越多的企业也在不断探索实实践作业成本法的应用方式与途径。6参考文献1COOPER,RKAPLAN,RSACTIVITYBASEDSYSTEMSMEASU
18、RETHECOSTSOFRESOURCEUSAGEACCOUNTINGHORIZONS,19922ROBINCOOPER，THERISEOFACTIVITYBASEDCOSTINGPARTTHREEHOWMANYCOSTDRIVERSDOYOUNEEDANDHOWDOYOUSELECTTHEMJOURNALOFCOSTMANAGEMENT,19893BRIMSON，AACTIVITYACCOUNTINGANACTIVITYBASEDCOSTINGJAPPROACHJOHNWILEYSONS,19914TURNEY,PBBTHEABCPERFORMANCEBREAKTHROUGHHOWTOSUC
19、CEEDWITHACTIVITYBASEDCOSTINGCOSTTECHNOLOGY,19915COOPERKAPLANRSIMPLEMENTINGACTIVITYBASEDCOSTRMANAGEMENTMOVINGFROMACTIONTOANALYSISINSTITUTEOFMANAGEMENTACCOUNTANTSMONTVALE,19926INNERSJA,SURVEYOFACITIVITYBASEDCOSTINGINTHEUKSLARGEST,MANAGEMENTACCOUNTING,19957王志辉西方银行新成本制度M北京企业管理出版社，20038梁红管理会计假设初探J四川会计，20
20、00（2）9胡玉明余绪缨管理会计学术思想述评J财会通讯，2008（6）10胡奕明ABC、ABM在我国企业的自发形成与发展J会计研究，2001（3）11于增彪、王竞达、聂惠贤、杨公遂洛铜集团机台作业成本案例研究J财务与会计，2005（12）12张蕊、饶斌、吴炜作业成本法在卷烟制造业成本核算中的应用研究J会计研究，2006（7）13范金浅论作业成本法在商业银行中的应用J经济师，2002（2）14白云作业成本法在我国商业银行的应用研究D北京对外经济贸易大学，200715安国强、李龙洙物流业中的作业成本法及其应用前景探讨J经济师，2004（10）16唐恒书、任晓平浅论作业成本法在高校教育成本核算中的应
21、用J经济师，2004（1）17李泰然基于作业成本法的民办高校教育成本核算应用以重庆RZ学院为例J财务与金融，2011（2）18马建立作业成本法的基本原理及其在保险业的应用J财经理论与实践，1999（5）19杨卫平、陈旺伟中国保险公司作业成本核算应用设计及实例分析J经济研究导刊，2009（7）20王福胜、李汉铃、章轶基于作业成本法的本量利分析方法研究J中国软科学，2002（8）21刘希宋、杜丹丽基于作业成本法的企业定价决策研究J经济师，2004（5）22汪方军、万威武、王平心基于作业的本量利模型及保本分析J系统工程理论与实践，2002（3）723陈曦作业成本法和传统成本法的比较J科学论坛，2007（3）
