1、2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品1 / 8会计学堂 第二十七章 主观题巩固练习（二）主观题巩固练习【综合题 2】甲公司及其子公司 213、214、215 年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：（1 ） 213 年 9 月，甲公司与乙公司控股股东 P 公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买 P 公司持有的乙公司 60%股权。甲公司于 213 年 12 月 31 日向 P 公司发行 1.2 亿股，每股 9 元。当日甲公司股票收盘价为每股 9.5 元（公允价值） ；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 18.5 亿
2、元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同） ；乙公司 213 年 12 月 31 日账面所有者权益构成为：实收资本 40000 万元、资本公积 60000 万元、盈余公积 23300 万元、未分配利润 61700 万元。该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用 1200 万元。协议约定，P 公司承诺本次交易完成后的 214、215 和 216 年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于 10000 万元、12000 万元和 20000 万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，P 公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。甲公司认为乙公司在 214 年至 216
3、 年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。（2 ） 214 年 4 月，甲公司自乙公司购入一批 W 商品并拟对外出售，乙公司该批商品的成本为 200 万元，售价为 260 万元，至年末已对外销售该批商品的 40%，但尚未向乙公司支付货款。乙公司按 5%计提坏账准备。（3 ）乙公司 214 年实现净利润 5000 万元，较原承诺利润少 5000 万元。214 年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，215年、216 年仍能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。（4 ） 214 年 12 月 31 日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋
4、在甲公司的账面价值为800 万元，出售给乙公司的价格是 1160 万元。乙公司取得后作为管理用房，预计未来仍可使用 12 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。215 年 2 月 10 日，甲公司收到 P 公司 214 年业绩补偿款 3000 万元。截至 215 年 12 月 31 日，甲公司原自乙公司购入的 W 商品累计已有 80%对外出售，货款仍未支付。乙公司 215 年实现净利润 12000 万元，215 年 12 月 31 日账面所有者权益构成为：实收资本 40000 万元、资本公积 60000 万元、盈余公积 25000 万元、未分配利润 77000 万元。其他有关资料：本题中
5、甲公司与乙公司、P 公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。要求：（1 ）判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由。如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本；如为非同一控制下企业合并，确定该项交易中甲公司的企业合并成本，计算应确认商誉的金额；编制甲公司取得乙公司 60%股权的相关会计分录。（2 ）对于因乙公司 214 年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品2 / 8会计学堂 （3 ）编制甲公司 21
6、5 年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。网校答案：（1 ）甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。理由：甲公司与乙公司、P 公司在本次并购前不存在关联关系。甲公司对乙公司的企业合并成本=120009.5=114000（万元）应确认商誉=114000-18500060%=3000（万元）借：长期股权投资 114000贷：股本 12000资本公积 102000借：管理费用 1200贷：银行存款 1200（2 ）甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2 14 年）损益。理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日 12 个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，
7、应当计入预期取得当期损益。借：交易性金融资产/其他应收款 3000贷：投资收益 3000215 年 2 月：借：银行存款 3000贷：交易性金融资产 3000（3 ）编制甲公司 215 年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。借：年初未分配利润 360（1160-800 ）贷：固定资产 360借：固定资产 30贷：管理费用 30借：应付账款 260贷：应收账款 260借：应收账款 13贷：年初未分配利润 13借：应收账款 39（26020%-13 ）贷：资产减值损失 39借：年初未分配利润 5.2（1340%）贷：少数股东权益 5.2借：少数股东损益 15.6（3940%）贷：少数股东权
8、益 15.62018注册会计师 精讲班 会计学堂出品3 / 8会计学堂 借：年初未分配利润 36贷：营业成本 24存货 12借：少数股东权益 14.4贷：年初未分配利润 14.4（6060%40% ）借：少数股东损益 9.6（6040%40%）贷：少数股东权益 9.6借：长期股权投资 10200贷：投资收益 7200年初未分配利润 3000借：实收资本 40000资本公积 60000盈余公积 25000年末未分配利润 77000商誉 3000贷：长期股权投资 124200少数股东权益 80800借：投资收益 7200少数股东损益 4800年初未分配利润 66200（61700+5000-500
9、）贷：提取盈余公积 1200年末未分配利润 77000综合题 3：甲股份有限公司（以下简称 “甲公司” ）2016 及 2017 年发生了以下交易事项：（1 ） 2016 年 4 月 1 日，甲公司以定向发行本公司普通股 2000 万股为对价，自乙公司取得A 公司 30%股权，并于当日向 A 公司派出董事，参与 A 公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为 5 元/股，另支付中介机构佣金 1000 万元；A 公司可辨认净资产公允价值为 30000 万元，除一项固定资产公允价值为 2000 万元、账面价值为 800 万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A 公司增值的固定资产
10、原预计使用年限为 20 年，原取得成本为 1600 万元，自甲公司取得 A 公司股权时起仍可使用 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A 公司 2016 年实现净利润 2400 万元，假定 A 公司有关损益在年度中均衡实现；2016 年 4月至 12 月产生其他综合收益 600 万元。甲公司与乙公司及 A 公司在发生该项交易前不存在关联方关系。（2 ） 2017 年 1 月 2 日，甲公司 追加购入 A 公司 30%股权并自当日起控制 A 公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品4 / 8
11、会计学堂 的原价合计为 6000 万元，已累计摊销 1000 万元，公允价值为 12600 万元。购买日，A 公司可辨认净资产公允价值为 36000 万元；A 公司所有者权益账面价值为 26000 万元，具体构成为：股本 6667 万元、资本公积 4000 万元、其他综合收益 2400 万元、盈余公积 6000万元、未分配利润 6933 万元。原持有 A 公司 30%股权于购买日的公允价值为 12600 万元。（3 ） 2017 年 6 月 20 日，甲公司将其生产的某产品出售给 A 公司。该产品在甲公司的成本为 800 万元，销售给 A 公司的售价为 1200 万元（不含增值税市场价格） 。
12、A 公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至 2017 年 12 月 31 日，甲公司应收 A 公司上述货款尚未收到。甲公司对 1 年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的 2%计提坏账准备。甲公司应收 A 公司货款于 2018 年 3 月收到，A 公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。要求：（1）确定甲公司 2016 年 4 月 1 日对 A 公司 30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。（2 ）计算甲公司 2016 年因持有
13、 A 公司 30%股权应确认的投资收益，并编制 2016 年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。（3 ）确定甲公司合并 A 公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有 A 公司 60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对 A 公司 60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A 公司的抵销分录。（4 ）编制甲公司 2017 年合并财务报表时，与 A 公司内部交易相关的抵销分录。（5 ）编制甲公司 2018 年合并财务报表时，与 A 公司 2017 年内部交易相关的抵销分录。网校答案：（1 ）甲公司对 A 公司投资
14、成本为 10000 万元该项投资应采用权益法核算，理由是甲公司向 A 公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响。借：长期股权投资 10000贷：股本 2000资本公积 8000借：资本公积 1000贷：银行存款 1000（2 ）甲公司因持有 A 公司投资应确认的投资收益2400（2000800）/10 9/1230%513（万元）借：长期股权投资 6932018注册会计师 精讲班 会计学堂出品5 / 8会计学堂 贷：投资收益 513其他综合收益 180（3 ）购买日为 203 年 1 月 2 日企业合并成本126001260025200（万元）商誉252003600060% 3
15、600（万元）个别报表中应确认的损益=12600- （6000-1000）=7600（万元）借：长期股权投资 12600累计摊销 1000贷：无形资产 6000营业外收入 7600合并报表中应确认计入损益的金额7600（ 1260010693 ）1809687（万元）甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值1069312600=23293（万元）购买日合并调整、抵销分录：1）借：长期股权投资 1907 2）借：其他综合收益 180贷：投资收益 1907 贷：投资收益 1803）借：股本 6667、资本公积 14000、其他综合收益 2400盈余公积 6000、未分配利润 6933商誉 36
16、00贷：长期股权投资 25200少数股东权益 14400（4 ）借：营业收入 1200贷：营业成本 800固定资产 400借：固定资产 20贷：管理费用 20借：应付账款 1200贷：应收账款 1200借：应收账款 24贷：资产减值损失 24（5 ）借：年初未分配利润 4002018注册会计师 精讲班 会计学堂出品6 / 8会计学堂 贷：固定资产 400借：固定资产 20贷：年初未分配利润 20借：固定资产 40贷：管理费用 40借：资产减值损失 24贷：年初未分配利润 24一、追加及处置少数股权的会计处理1.追加少数股权2.处置少数股权二、处置对子公司投资失去控制权的处理三、因追加投资能够对
17、非同一控制下企业进行控制四、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释五、交叉持股的合并处理六、逆流交易的合并处理七、反向购买的合并处理八、合并报表递延所得税问题2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品7 / 8会计学堂 完美的收官：常见的 4 种命题套路 无题魔鬼练习1.70%+10%：（1 ）编制 2017 年合并报表内部关联交易抵销分录（2 ）编制 2017 年合并报表长投按权益法调整分录（3 ）编制 2017 年合并报表长投与所有者权益抵销分录（4 ）计算 2018 年 1 月追加 10%股权的会计分录（5 ）计算合并报表中因追加 10%股权应确认的资本公积，并编制合并报表调整分录2.20
18、%+35%：（1 ）编制 2016 年 1 月 1 日取得 20%股权会计分录（2 ）编制 2016 年 12 月 31 日按权益法调整长投账面价值的分录（3 ）编制 2017 年 1 月 1 日取得 35%股权会计分录（4 ）计算合并成本及合并商誉（5 ）编制合并报表中按公允价值调整原 20%股权的会计分录（6 ）编制合并报表中结转以前确认的其他综合收益会计分录（7 ）编制合并报表中按公允价值调整乙公司资产、负债账面价值的会计分录（8 ）编制甲公司 2017 年末合并报表分录3.70%10% ：（1 ）指出合并性质及购买日，计算合并成本及合并商誉，编制 2016 年 1 月 1 日取得 70
19、%股权会计分录（2 ）编制 2016 年末甲公司合并报表分录（3 ）编制 2017 年 1 月 1 日个别会计报表出售少数股权会计分录（4 ）编制 2017 年合并报表调整资本公积会计分录（5 ）编制 2017 年合并报表与内部关联交易相关的抵销分录2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品8 / 8会计学堂 4.70%40% ：（1 ）指出合并性质及购买日，计算合并成本及合并商誉，编制 2016 年 1 月 1 日取得 70%股权会计分录（2 ）编制 2016 年末甲公司合并报表分录（3 ）编制 2017 年 1 月 1 日个别报表转让 40%股权会计分录（4 ）编制剩余股权按权益法追溯调整会计分录（5 ）计算 2017 年末甲公司应确认的投资收益，并编制会计分录。（6 ）计算 2017 年合并报表中应反映的投资收益，并编制调整分录祝各位2018 年 CPA 会计顺利通过！
