1、2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品1 / 6会计学堂 第七章-关税的征税对象与纳税义务人第七章 关税法和船舶吨税法本章考情分析小税种中比较重要的章，考点多以客观题、选择题的形式出现，但经常与进口消费税、进口增值税、进口车辆购置税一并出现在计算问答题或综合题当中，关税的正确与否，直接影响进口增值税、进口消费税、进口车购税的计算。分值在 6 分左右。本章基本结构框架（重点节）第四节 关税减免规定第五节 关税征收管理第六节 船舶吨税法第一节 关税的征税对象与纳税义务人一、关税征税对象关税是海关依法对进出（关）境货物、物品征收的一种税。关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。1、征税对象解读货物
2、贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品（即非贸易性） 。2、关境的解读所谓”境”指关境。关境与国境有时不一致。关境国境关税同盟，组成共同的关境、实施统一的关税法令和对外税则，如欧盟。关境国境国境内设立自由港、自由贸易区，如香港、澳门是单独关境区。二、关税纳税义务人关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人（或者推定的纳税人） 。推定人包括：（1 ）携带进境的物品推定其携带人为所有人；（2 ）分离运输的行李推定相应的进出境旅客为所有人；（3 ）邮递方式进境的物品 推定其收件人为
3、所有人；（4 ）以邮递或其他运输方式出境的物品推定其寄件人或托运人为所有人。【提示】一般而言，进口货物关税的纳税人也是进口货物增值税的纳税人，若进口货物属于消费税应税消费品，同时还是消费税的纳税人，若进口小轿车自用，又是车辆购置税的纳税人。注意进口环节涉及的各个税种及其相互关系。2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品2 / 6会计学堂 【例-多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（ ） 。A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人D.出口货物的代理人网校答案：AC【例-单选题】下列不属于关税纳税义务人的是（ ） 。A.进口货物的收货人B.出口货物的发货人C.邮递出口
4、物品的收件人D.进境物品的携带人网校答案：C第二节 关税进出口税则一、进出口税则概况1、进出口税则就是关税税率表。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。税率表是税则的主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。二、关税税率（一）进口关税税率1、进口关税税率设置与进口关税税率适用目前我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。了解其适用范围。2 、关税税率种类2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品3 / 6会计学堂 3、暂定税率与关税配额税率根据经济发展需要，我国对部分进口原材料、零部件、
5、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。 进出口关税条例规定，适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额。（二）出口关税税率我国出口税则为一栏比例税率。100 多种商品征出口关税，主要有鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿等。200 多种商品征收出口暂定税率，出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的出口税率。（三）特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。（四）关税税率的运用（超级重要）（本节某种程度上，只需要掌握这个知识点）
6、1.进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。3.进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率；货物运抵指运地前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率。【指运地】指运地是指进口转关货物报关发运的地点。例如，从国外进口东西。然后从上海口岸进来，最后要到苏州。采用转关运输。那苏州就是指运地。也就是最终目的地。4.出口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。【启运地与起运地】启运地：首次启航的国家
7、，2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品4 / 6会计学堂 起运地：在途中有中转，中转的国家是起运地例如：货物从美国到广州，那么起运地和启运地同为美国货物从英国经香港中转致广州，在香港发生了贸易行为，那么启运地是英国，起运地是香港，目的港是广州必须发生贸易行为。5.经海关批准，实行集中申报的进出口货物，应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。6.因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。7.因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物，应当适用违反规定的行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海
8、关发现该行为之日实施的税率。8.已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，有下列情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：（1 ）保税货物经批准不复运出境的；（2 ）保税仓储货物转入国内市场销售的；（3 ）减免税货物经批准转让或者移作他用的；（4 ）可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的；（5 ）租赁进口货物，分期缴纳税款的。9.补征和退还进出口货物关税，应当按照前述规定确定适用的税率。【例-多选题】 （2010 年）下列关于关税税率的表述中，正确的有（ ） 。A.查获的
9、走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税网校答案：ABC网校解析：选项 D，暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其正式申报进口之日的税率。【例-单选题】 （2014 年）下列关于我国关税税率运用的表述中，正确的是（ ） 。A.对由于税则归类的改变需补税的货物，按税则归类改变当日实施的税率征税B.未经海关批准擅自转为内销的加工贸易进口材料，按原申报进口之日实施的税率补税C.分期支付租金的租
10、赁进口设备，分期付税时，按纳税人首次支付税款之日实施的税率征税D.进口仪器到达前，经海关核准先行申报的，按装载此仪器的运输工具申报进境之日实施的税率征税2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品5 / 6会计学堂 网校答案：D网校解析：选项 A，对由于税则归类的改变需补税的货物，应按原征税日期实施的税率；选项 B，未经海关批准擅自转为内销的加工贸易进口材料，应按海关查获日期实施的税率；选项 C，分期支付租金的租赁进口设备，分期付税时，应按海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率。【例-单选题】以下关于关税税率运用的表述中，正确的是（ ） 。 （2012 年）A.查获的走私
11、进口货物需补税时，按查获日期实施的税率征税B.对经批准缓税进口的货物以后交税时，按缓税批准当日实施的税率征税C.对由于税则归类的改变而需补税的，按税则归类改变当日实施的税率征税D.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税网校答案：A网校解析：选项 B，对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款，都应按货物原进口之日实施的税率征税；选项 C，对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税；选项 D，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。第三节 关税完税价格与应纳税额的计算
12、一、关税适用的原产地规定（一）关税适用的两种原产地标准：我国原产地规定基本上采用了”全部产地生产标准” 、 ”实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。（二）全部产地生产标准进口货物”完全在一个国家内生产或制造” ，生产国或制造国即为该货物的原产国。1.在该国领土或领海内开采的矿产品；2.在该国领土上收获或采集的植物产品；3.在该国领土上出生或由该国饲养的活动物及从其所得产品；4.在该国领土上狩猎或捕捞所得的产品；5.在该国的船只上卸下的海洋捕捞物，以及由该国船只在海上取得的其他产品；6.在该国加工船上加工上述第 5 项所列产品所得的产品；7.在该国收集的只适用于做再加工制造的废碎料和废旧物
13、品；8.在该国完全使用上述 17 项所列产品加工成的制成品。（三）实质性加工标准实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。基本含义：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。”实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过 30%及以上的。2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品6 / 6会计学堂 （四）其他（标准）对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具：与主件同时进口且数量合理的，其原产地按主件的原产地
14、确定；分别进口的，按各自的原产地确定。【例-多选题】下列有关进口货物原产地的确定，符合我国关税相关规定的有（ ） 。A.从韩国船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为韩国B.在新西兰开采并经台湾转运的铁矿石，其原产地为新西兰C.由韩国提供布料，在越南加工成衣，经香港包装转运的西服，其原产地为越南D.在南非开采并经法国加工的钻石，加工增值部分占该钻石总值比例为 25%，其原产地为法国网校答案：ABC。网校解析：选项 D，在法国加工增值部分没有超过 30%，因此其原产地为南非。二、关税完税价格（一）一般进口货物的完税价格1.以成交价格为基础的完税价格（1 ）有关以成交价为基础的完税价格：进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物完税价格货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地点起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）（2 ）对实付或应付价格进行调整的规定考点一、需要计入完税价格的项目（6 项）如下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，则应计入完税价格：由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；买方负担的购货佣金不计入完税价格。
