1、本科毕业论文（设计）专业财务管理论文题目物业税开征对地方政府税收影响研究毕业论文独创性声明本人郑重声明所提交的毕业论文是本人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中特别加以标注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等院校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名_日期I摘要中国目前的分税制已经运行了十年，并取得了一定的成绩，同时也暴露出一些问题。这些问题加剧了地方政府财政运行的困境。面对这种形势，政府推出的新一轮税制改革。在国外，作为地方政府可以提供一个稳定的收入税的物业税已经成为一个热门话题。然而，物业税开征前需
2、要的各种要素和可能产生的影响的研究。在本文中，参考国外的做法，根据金华市的情况，进行了研究，金华物业税的开征，导致地方财政收入和支出差距的可能性比较小。此外，从长远来看，物业税作为主要税收潜力比较大的，可以为地方政府提供长期稳定的收入来源，将有助于实现地方政府职能。在配套设施和征管技术完善的情况下，金华物业税开征对地方政府的收入和开支上无论长期或短期都有益的。关键词物业税，地方税，地方财政IIABSTRACTCHINASCURRENTREVENUESHARINGSYSTEMHASBEENRUNNINGFORTENYEARS,ANDACHIEVEDCERTAINRESULTSINTHESAMET
3、IMEALSOEXPOSEDSOMEPROBLEMSTHESEPROBLEMSEXACERBATEDTHEPLIGHTOFLOCALGOVERNMENTFINANCIALOPERATIONFACEDWITHTHISSITUATION,THEGOVERNMENTLAUNCHEDANEWROUNDOFTAXREFORMPROPERTYTAXESINFOREIGNCOUNTRIESASALOCALGOVERNMENTCANPROVIDEASTABLEINCOMETAXESHASBECOMEAHOTTOPICHOWEVER,BEFORETHEPROPERTYTAXLEVYNEEDEDFORTHEVAR
4、IOUSELEMENTSANDTHEPOSSIBLEIMPACTOFRESEARCHINTHISPAPER,REFERENCETOFOREIGNPRACTICE,BASEDONTHEINTRODUCTIONTOJINHUACITY,FOREXAMPLE,CONDUCTEDASTUDYTOARRIVEINJINHUAPROPERTYTAXLEVYCAUSETHEPOSSIBILITYOFLOCALREVENUEANDEXPENDITUREGAPISRELATIVELYSMALLMOREOVER,INTHELONGRUN,THELOCALPROPERTYTAXASTHEMAINPOTENTIALF
5、ORRELATIVELYLARGETAXES,LOCALGOVERNMENTSCANPROVIDELONGTERMSTABLESOURCEOFINCOMEWILLHELPTOACHIEVETHEFUNCTIONSOFLOCALGOVERNMENTINTHESUPPORTINGFACILITIESANDADMINISTRATIONSKILLSTOMEETTHEREQUIREMENTSOFTHECASE,THEJINHUAPROPERTYTAXREVENUEANDEXPENDITUREIMPACTONTHELONGTERMORSHORTTERM,BOTHAREBENEFICIALKEYWORDSP
6、ROPERTYTAXLOCALTAXLOCALPUBLICFINANCE0目录1绪论111选题背景112研究意义113国内外研究现状2131国外研究现状2132国内研究现状214研究的内容和方法32物业税相关理论分析521物业税的内涵522开征物业税对地方财政影响的效应分析5221开征物业税对地方财政的积极效应5222开征物业税对地方财政的负面效应73开征物业税实证研究基于金华市进行分析831金华市物业税实施条件概况832地方政府财政现状分析8321地方财政收入存在的问题8322地方财政支出存在的问题1033开征物业税对地方财政收入的影响分析12331物业税收入估算12332开征物业税短期内地
7、方财政收支缺口分析15结论17参考文献18致谢2011绪论11选题背景自上世纪90年代以来，我国房地产业经历了快速发展期，已成为我国国民经济的支柱产业，房地产业的持续健康发展也成为了我国经济发展和社会稳定的重要基石。然而房地产税收主要集中在投资、交易环节，房地产保有阶段税制改革一直进展缓慢，房地产税制改革迫在眉睫。开征物业税可以改变经济发展模式，从源头上实现一个更加公平的社会分配，促进当地经济实现可持续发展。因此，在这个城乡财政改革的背景下，开征物业税条件是否已经具备，是否迫切需要开征物业税来深化改革，已成为我们必须研究的问题，也是城乡统筹发展有效性的关键。在此背景下，本文主要集中在金华市物业
8、税征收进行可行性以及对金华市地方税收的影响进行分析。12研究意义中国自1994年税制改革，初步建立了现在的分税制税收制度。但地方财政运行过程中出现了很多弊端，其中表现最为明显的是缺乏主体税种。这导致了地方财政房地产租、费、税体系混乱，重复征收严重。同时，也使得地方财政收入过分依赖土地出让，导致财政收入难以可持续。目前，许多地方财政收入主要以营业税和所得税为主。但由于这两种税属于共享税，难以成为主体税种。随着增值税制度的改革，建筑安装、交通运输业的营业税改征增值税，营业税的税基会随之变窄。营业税的收入占地方税收的比重将下降。此外，剩余的税收大多是零星的，在地方税收收入中所占的份额很低，难以作为主
9、体税种。金华市2010年地方税收收入，地方财政收入的营业税占比例最高只有2213，而其他零星的税种，比例非常低。对于地方政府来说，主体税种是非常重要的，如果缺少稳定的主体税种，地方政府对各种费用和土地出让金产生过分依赖，会导致当地政府竭泽而渔的短期行为，在国外，财产税作为主体税种，占地方财政收入的比重很高，为地方经济发展做出了巨大贡献。然而，在我国，房地产税主要是在流通环节，而保有环节的税制改革进展很慢。房产税、城市房地产税、城镇土地使用税税收总额占地方税收收入的比例低于10。这个比例大大低于发达国家低和地区的房地产税收占地方税收收入的比重。如美国房地产税一般占地方财政收入的5080。到目前为
10、止，中国也将十个城市列入试点单位，在全国广泛推行物业税是迟早的。因此，研究开征物业税的时机，地2方政府财政长期稳定的收入，开征物业税已成为当务之急。结合实际，探索开征物业税，地方政府和国家财政和税收改革是非常有意义的影响。因此，本文将根据金华市的具体情况，开征物业税对地方财政的影响进行研究，来分析开征物业税在地方财政中的地位，并论证其开征的可行性。（1）理论意义阐明我国地方财政存在的问题，结合西方国家财产税的特征，总结我国开征物业税对地方财政的意义。对长短期的物业税收入进行测算，为金华市进行税制改革可行与否提供有价值的参考方案。通过理论研究为下一步财税改革提供建议。（2）现实意义通过对开征物业
11、税的理论和实证研究，为金华市日后开征物业税的实际操作提供了理论参考，对以后物业税开征的实际操作具有一定的借鉴意义。13国内外研究现状131国外研究现状FISCHEL,OATES,MCKENZIE以及MUSGRAVE认为，房地产税是地方政府的重要收入来源。通过征收财产税，能使地方政府有一个相对稳定的税收来源。如果在当地政府根据自己的情况来设置税率，可以减少地方政府竞争的税收来源，使地方政府间的竞争，把重点放在改善公共设施建设。希克斯（HICKS）认为，地方主体税种应具备三个条件第一，稳定的税源；第二，税源的要具有地区性；第三，独立的税收制度。费舍尔指出发达国家的财产税一般占地方税收的比重基本稳定
12、在80左右。而发展中国家国民收入和人均拥有的私人财产相对较低，因此，地方政府税收以商品税为主，物业税受重视程度明显低于发达国家。尽管发展中国家的财产税收入也多归于地方政府所有，但是远没有达到成为主体税种的程度。近年来随着经济的发展和收入的增长以及财产私有化，发展中国家越来越重视财产税。尽管国外许多学者对地方政府开征物业税进行了研究。然而，这些研究结果是根据各个国家和地区的具体情况的基础上，我们只能借鉴，不能生搬硬造。必须根据我国国情来找到适合的时机和方案，然后分析开征后对地方财政产生的影响。132国内研究现状3（1）关于地方财政现状的研究自分税制改革以来，地方财政出现越来越多的问题。在我国，作
13、为地方财政支柱的地方税有着诸如收入规模小、调节经济力度弱、税源分散、征管成本高以及征管难度大等问题，地方政府难以实现和履行社会经济职能。学者们就这一现象纷纷展开了激烈的讨论。例如在地方财政问题研究和中国地方财政问题研究中贾康、黄佩华指出地方财政财权、事权不统一；地方财政收入结构不合理；缺乏有效的主体税种，地方税收入规模偏小，难以保障地方财政经常性支出的需要；为了满足资金的供应，盲目扩张政府收费；地方财政收入持续性困难。直接影响了地方政府职能的发挥，严重影响了地方经济的发展。于是，国内很多学者就开征物业税作为地方主体税种等问题进行了探讨和研究以改变这一现状。（2）关于开征物业税与地方财政关系的研
14、究面对地方财政体制存在的种种问题，各方学者借鉴国际经验，对将物业税设置为地方主体税种进行了探讨。目前，物业税能否成为地方税的主体税种仍处于争论之中。一种观点认为，物业税难以在短期内为地方税收的主体税种。理由是，选择主体税种时应该要符合我国的基本国情，分阶段、动态地确定主体税种不能生搬硬造。马克和认为，根据我国当前的经济发展水平和税制结构现状，借鉴国际上的成功经验，可考虑将财产税、营业税和个人所得税作为我国地方税的主体税种；逐步形成省级以营业税为财源支柱、市县级以财产税为财源支柱的基本格局。张帛宁，祝平衡（2004），认为物业税的开征可以为地方财政提供稳定充足的税收收入，将成为地方政府的主要税种
15、，也有利于我国的财政制度改革。高培勇认为，在从1994年实施的现行税制格局中，尚无归地方政府专享的主体税种。本着分税制体制的要求，应当建立地方税收体系，并在其中设有主体税种。物业税本身所具有的特点又符合作为地方税收主体税种的要求。于是，便有了以开征物业税来完善地方税收体系的呼声，物业税可以为地方政府寻找主体税种。吴俊培论述了物业税的基本功能，认为物业税适合地方税种。钟晓敏也持同样的观点，她认为物业税是一个潜在的可持续的财源，无疑是适合地方政府的最好税种。14研究的内容和方法（1）研究内容本文基于以上背景和认识，结合我国社会经济的发展变化，研究我国现行4地方财政收支现状，并结合国外开征物业税的正
16、负面效应分析，对金华市是否开征物业税进行探讨，为我国地方税主体税种选择的可行性构想及相关税制改革提供参考。章节设置如下第一篇是导论部分主要介绍研究背景、国内外的研究现状。第二篇是分析物业税的相关理论，该篇首先分别介绍了国内外学者所认为的物业税的内涵和构成，最后界定了本文所认定的物业税的含义、物业税的征收模式、课税对象、征收范围和税收优惠以及税率的设定。第二部分主要是介绍开征物业税的理论依据。第三部分分析开征物业税对地方财政影响的效应，这一部分主要借鉴了国外的开征实践。第三篇是物业税开征的实证研究以金华市为例进行分析。首先，本文介绍了金华市的基本情况（人口、经济、地域等）。其次，对金华市地方政府
17、财政现状进行分析，指出了目前金华市地方财政收入、支出在规模以及结构上存在的问题。再次，通过定量分析来研究金华市开征物业税对地方财政的影响。本文通过预测物业税长短期的收入，开征物业税是否会给地方财政带来财政缺口以及物业税能否作为地方主体税种解决地方财源问题。在最后，本文将得出物业税开征对地方财政影响的结论，并且在不足之处做出说明。（2）研究方法理论借鉴与经验借鉴相结合。实证分析法与规范分析法相结合。定性与定量相结合。对所需数据进行调查了解，一般调查与实地调研相结合。52物业税相关理论分析21物业税的内涵“物业税”一词在我国东南亚和香港地区使用，西方国家一般译为“财产税”。严格说来，财产税不是一个
18、单一的税种名称，而是税收分类中的一个类别，是一个财产税体系。对于物业税内涵的界定，有关专家学者分别从不同角度给出了定义。马克和（2004年）认为“物业税即指房地产税，是财产税的一种。周菁（2008）提到物业税既属于房地产税又属于财产税，是在房地产保有环节征收的税收。吴培军（2004）认为“物业税”只是香港地区和东南亚地一些国家对“财产税”的另一种叫法，并不是新概念。肖宪洪（2006）则提到物业税是对在境内拥有或占有不动产的单位和个人征收的一种税收。李政东（2010）则提出即将实行的物业税与香港物业税并不相同，是对财产的保有进行课税，也对财产所得进行课税，同时还包含财产取得税。陆娟（2010）认
19、为“物业税是对土地或房屋等不动产的所有人或承租人（包括自然人和法人）在不动产的保有环节按一定期限、根据不动产的市值或租金征收的一种税，其纳税额随着不动产价值的变化而变化。本文认为，物业税是指对已建成并投入使用的各类房屋及与之配套的设备、设施和场地课征的一种财产税。它是在房地产保有环节征收的一种财产税，属于财产税体系中的一种税，它是财产税体系下的不动产保有税。22开征物业税对地方财政影响的效应分析221开征物业税对地方财政的积极效应房地产保有税在大部分国家都是由地方政府征收，是地方税制中的重要组成部分。凡是实行分税制即中央税与地方税分置的国家，房地产保有税收基本划归地方，且构成地方税收甚至是地方
20、财政的主体税种。这是由地方政府提供公共产品的需要和财产税自身的特征决定的。在美国，财产税收入规模占全国税收收入的比重为1044，美国的财产税主要来源于对房地产征税，大约占了财产税收入的75。房地产税已经成为了美国地方财政收入的支柱性来源，地方政府财政收入中约有8590来自于房地产税；在加拿大，财产税是最古老的税种之一，也是目前地方财政收入的主要来源。2002年，在加拿大的温哥华市物业税收入占地方税收入的584，是该市财政收入的主要来源。就亚洲6发达国家日本而言，物业税是作为地方税由市政当局征收。税收收入是市町村级政府的主要收入来源，约占税收总额的40。对于发展中国家，由于受生产力发展水平的限制
21、，一般以商品税为主。财产税占地方财政收入的比重虽然较之发达国家而言，是较低一些，但是财产税亦是这些国家地方财政的重要来源。随着经济发展，发展中国家财产税在地方财政收支中的地位也越来越高。就拿印尼来说，印尼的财产税改革取得了显著的成效，财产税收入每年持续增长。从1985年起，印尼的财产税收入平均年增长率超过24，财产税在地方财政中占有重要地位，其收入占所有地方级税收收入的67，已成为地方政府财政收入的主要来源。国外开征经验表明，开征物业税有利于保证长期内政府的财源，改变地方政府的短期行为。在我国现行的批租制下，房价中包含了4070年不等的使用期内持有者所应缴纳的大部分税费，然而这些税款都作为本届
22、政府的财政收入，列入本届政府的预算。这相当于本届政府提前预支了以后若干届政府的财政收入，是一种“寅吃卯粮”的行为。再加上可开发的土地资源本就有限，这就更加助长了地方政府只顾开发现有的土地资源而不注重投资环境建设的短期行为。随着物业税的开征，一方面能够保证地方政府的财源做到“细水长流”。因为物业税的计税依据是土地、房屋等不动产在不同时点上的市场价值。一个重要的特点就是纳税人应交纳的税款会随着房产市值的上升而增加。这意味着从长期看，政府能够参与到房产增值价值的再分配中。有利于调动地方政府征收房地产税的积极性，同时也有利于扩大地方基础设施和公用事业的投资规模，从而形成了“多征税、多提供公共服务、财产
23、增值、税源增加”的良性循环机制。另一方面，它还能促使地方政府重视投资环境的建设。因为只有吸引更多的投资才能促进本地房地产市场的繁荣以确保长期税源，有利于遏制地方政府的短期行为。开征物业税，地方政府拥有稳定税源，可以有效地将地方政府的事权和财权结合起来，解除地方政府的财力困境。另外，开征物业税，定期对保有的房地产物业价值进行评估，可以充分体现物业的价值变动，防止政府税收的流失。开征物业税有利于政府停止乱收费，建立较为完善的税制体系。地方财政的收入来源主要有三方面一是上级政府的转移支付即拨款；二是独立的地方税收体系；三是非正式收入（包括预算外收入和制度外收入）。地方政府来源于自身独立的地方税收体系
24、的收入增加之后，就会降低向上级政府争取转移支付额的博弈成本，降低无谓损失。制度外收入的降低，也有利于地方政府收支的公开透明，利于完善政府预算监督管理机制。7222开征物业税对地方财政的负面效应一方面，开征物业税可能会造成地方建设资金短缺问题。一直以来，一次性收取的土地出让金和城市配套建设费成为政府进行城市建设的强大资金保障。如果改为由物业保有期分期按1/50或1/70收取物业税，政府的财政收入势必会大幅度减少。如果碰到房地产业不景气，政府所收取的物业税也难免随着物业评估价值的下降而减少。这都会使政府改善公共服务和城市基础设施的能力受到很大影响。如何保证政府正常的开支和建设资金的需要也是有关部门
25、要认真研究和考虑的问题。另一方面，受我国传统置业思想的影响，开征物业税可能会引起纳税人的抵触情绪，如果一旦遇上经济萧条，就很容易引发类似于美国的财产税革命，降低地方政府财政收入，影响地方政府职能的实现。83开征物业税实证研究基于金华市进行分析31金华市物业税实施条件概况金华是浙江的一个省辖市，是浙江省唯一一个既不沿海，又不与外省相邻的辖市，位于省境中部偏西东邻台州，南连丽水，西毗衢州，北与杭州、绍兴接壤,是省政府确定的浙江第四大中心城市，长三角八大区域中心城市。土地面积10918平方公里，2010年末人口46668万人，其中市区9238万人。现辖武义、浦江、磐安三个县和兰溪、东阳、义乌、永康四
26、个县级市及婺城区、金东区。2010年金华市国民生产总值211004亿元，人均生产总值45031元。2010年金华市房地产业保持良好发展。全年完成房地产投资额16365亿元，增长2338。商品房销售面积达到42464万平方米。全年商品房销售额27553亿元，增长2022。房地产市场持续发展，居民居住质量和水平进一步提高。城乡居民生活水平和质量继续提高，增长迅速。2010年，金华市城镇居民人均可支配收入达到25029元，比上年增长9225，居民的税收负担能力正逐步增强。从地方财政支出上看，2010年，金华市已经基本形成城乡满覆盖的社会保障体系。基本养老保险和基本医疗保险参保人数分别为10396万人
27、和8864万人，此外，金华市还将进一步完善城乡社会保障和救助体系。推进城镇人口社会保险全覆盖，农民工综合社会保险全覆盖，农村人口养老保险和合作医疗全覆盖，所有城乡贫困人口低保和住房、医疗、上学等困难救助全覆盖，基本实现人人享有社会保障。从以上数据可知，金华市地方财政后续支出压力不断增大，急需有一项稳定长远的财源作保证。通过以上数据分析可知，金华市的经济、房地产发展水平以及居民收入水平都达到了一定水平，把金华市作为实证研究的案例城市是一个不错的选择。32地方政府财政现状分析321地方财政收入存在的问题地方财政收入是地方政府履行其职能的物质保证。从原则上讲，一级地方政府就应该有一级财政和相应的财政
28、收入来源。但地方财政收入的来源结构与中央政府财政收入的来源结构不同，例如，根据现行中国的预算法，中央政府可以发行国债，而地方政府必须“实行平衡预算”，不能搞赤字预算。即不能发行地方公债；地方政府的费收入比重大于中央政府的费收入比重等。从一定意9义上讲，地方财政收入的规模直接决定了地方财政支出和地方政府活动的范围和规模，从而对地方经济增长和社会发展有着重要的影响，因此，地方政府就格外关心地方财政收入的规模和结构，必须加强对地方财政收入的管理。1994年分税制改革以来，虽然地方财政也得到了一定的发展，但是，由于财权与事权的不匹配而使得地方财政出现了诸多问题。地方政府一方面面临巨大的支出压力，另一方
29、面其分得的税收收入不足以支撑地方支出，许多地方的财政收入仅能满足一般性财政支出，被称为“吃饭财政”。其不足主要表现为以下几点（1）地方税体系不合理，地方政府缺乏一定的自主税权主体税种不明确，税制结构不合理。财政分权要求地方政府拥有支持其正常公共支出的主导税种，该税种收入应稳定可靠并在该地区具有一定的调节作用。但目前税收制度没有达到这一目标。按照分税制财政体制的规定，划归地方收入的税种较多，但大多是零星的小额税种，缺乏规模较大、来源较稳定的主体税种；地方税收入规模偏小，难以保证地方经济发展和各项事业的资金需要，也无法充分发挥地方税对当地经济的调节作用，削弱了地方政府开辟税源，组织收入的积极性。同
30、时，税收收入的规模还影响地方政府职能的履行，这削弱了税收作为地方财政收入主要来源的地位，使地方政府另寻非税收入来弥补经费不足，使费挤税现象愈演愈烈。如果剔除几个实质上的共享税收入，金华市地方税收入占地方财政收入和支出的比重将更小，与其他国家比起来，也是远远不及的。在2007年金华地方税收入中，以营业税占地方财政收入的比重最高也仅仅只有2213，其他税种零星，所占比例很低。目前我国的税收立法权高度统一，与中央和地方事权、财权、法权相统一的原则不符。我国相关法律法规中都明确规定中央税、共享税及全国统一实行的地方税的立法权都要集中在中央，只把屠宰税和筵席税的开征权和制定具体征收办法的权力下放给了地方
31、政府。中央授权地方政府对营业税、资源税等地方主要税种的税制要素得到调整变动权力也非常有限。分税制把一些税种划分给地方，但明确这些税种的税基和税率的权力却仍留在中央，地方政府没有自己掌握的税基，不能因地制宜地设立符合当地税源优势及发展优势的税种，也无法充分发挥地方税对当地经济的调节作用，削弱了地方政府开辟税源，组织收入的积极性。由于地方政府提供的主要是地区受益的公共产品和服务，因此有必要掌握自身的收入来源。作为地区性公共产品的价值补偿，财产税理应在地方政府收入中占有重要比重。财产税尤其是一般财产税具有很强的区域性。因为房地产和土地的价格等等基本上可以反映各区域经济的发展水平。地方政府对任何区域内
32、的公共产品的改善都可以直接或间接的在不动产上表现出来。居民支付的财产税和其享受到的地方公共产品的改善基本上是对等的，从而财产税也是有效率的。以上这些因素为财产税成为地方主体税种成为了可能。然10而，财产税成为地方主体税种的一个首要前提是地方拥有一定的税收管理权限。目前我国地方税种的开征、停征权，税目、税率调整权，税收减征、免征权等高度集中于中央，与我国社会、政治、经济形势的发展不相协调。因此，根据我国的具体国情，结合国外的经验，建议中央政府应该分步骤适当下放地方税权。例如，财产税可由中央制定统一的税收条例，允许各个地方政府制定实施细则，各地区可根据自己的实际情况，对财产税的税目、税率、税基，减
33、免税和加征等，在一定的限度作适当的调整。在不影响中央财力、宏观调控能力和周边地区经济利益的前提下，为促进本地区的发展，充裕地方财力，可下放地方一定的税种开征权，允许地方政府通过立法程序，报中央批准或备案，开征区域性新税种。土地出让金占地方财政预算外收入比重竟然达到一半左右。我国目前采用的土地出让制是一次性收取几十年土地出让金，因此出售土地可以为本届政府取得巨大的收入，能为本届政府各项职能的建设提供强有力的财力支持，但是这种竭泽而渔取得土地收益的方式也给地方财政运行带来了巨大的财政风险。财政收入的不可持续性必然导致财政支出的不可持续性。等到可开发利用土地日益减少之际，地方财政收入将缺少后续来源。
34、在缺失主体税种、地方税系紊乱的情况下，地方财政的可持续增长困难。（2）地方财政收入对单一行业依赖性过大，容易积聚财政风险建立在土地上的房地产业是一个产业关联度很高的行业，影响着上下游相关产业如钢铁、水泥、零售及建筑等行业的发展。地方财政收入对该行业依赖性过大，容易积聚财政风险。在经济低迷时期将使财政收入急剧下降。随着房地产业快速发展，房地产税收收入大幅增长，已成为金华市地方税收重要来源。只有房地产市场健康、稳定发展，才能“保”住经济税源，才能保证地方税收持续、稳步增长。然而房地产保有环节的税收占的比重很低，其余的基本发生在流转环节。随着房地产税收快速增长，总体税收增长对单一行业税收依赖度过大，
35、若该部份税收增长受到抑制，地方财政整体风险将加大。322地方财政支出存在的问题地方财政收入直接影响并决定着地方财政支出的规模和结构，从而，地方财政收入存在的问题必将传递到财政支出上。目前地方财政支出在规模和结构上存在的问题有（1）地方政府财权与事权不相匹配自分税制以来，为增强中央的调控能力，中央就一直在收缩地方财权。从目前看，基本上达到了提高中央财政收入占全国财政收入比重的目的，将政府11新的职能范围得到进一步拓展，原有职能得到进一步加强。例如政府的社会治安、司法保护、工商活动的经济秩序维护、卫生保健、社会保障、市政建设、基础设施投资、教育和培训、公用事业等都有了前所未有的发展和加强。这些地方
36、政府职能活动的增加提出了相应增加地方政府支出的要求。但地方政府不能够从预算内供应充足的资金来满足这些需要，地方政府不能给钱，于是只能给政策，给收费的权力，允许政府其他部门自行设置收费项目以解决自己的资金紧缺问题，同时在对收费部门的审计、约束和监督机制缺乏的情况下，就使得政府收费开始扩张和泛滥起来。开征物业税后，物业税作为地方政府预算内收入可以有效地满足地方政府的支出需求，杜绝地方政府迫于财政压力的政府乱收费现象。地方政府的收支将回归到有序、规范的状态。（2）转移支付制度不规范按目前转移支付的规定，中央对地方转移支付数额的确定是在维护各地现行利益前提下的变通措施。受原有财政包干体制的影响很大，其
37、均衡效果差；目前转移支付形式有体制补助、专项补助、结算补助、税收返还，另外还有自下而上的体制上解等，形式过于繁杂，不规范；转移支付的规模缺乏有效的控制机制，安排资金的随意性大，没有建立起一套科学的、完善的计算公式和办法，没有规范的转移支付的标准，转移支付方法缺乏法律依据等。（3）地方财政收入的可持续性困难自分税制以来，地方政府面临的支出压力越来越大，而另一方面收入却相对萎缩，我国预算法明确规定地方政府不能借债，所以地方政府的财政压力可想而知。在这一背景下，大多数地方政府表现出严重的“财政饥渴”。土地出让金归地方政府，让地方政府看到了希望，对土地出让金产生了依赖。近年来，金华市地方财政收入增长速
38、度惊人。据2010浙江省统计年鉴数据整理可得，2010年金华市财政收入以172的比例增长。但不可否认的是，在地方财政收入增长中，有相当一部分收入具有明显的不确定性和不可持续性，这部分不确定和不具有可持续性的收入主要为非税收收入，其中又以土地出让收入最具代表性。在城市化和工业化的进程中，大量的耕地被占用，土地资源大量的减少。在土地出让的过程中，政府取得了相当比重的土地出让金，甚至一些地方的财政收入的增长主要依赖于土地出让收入，而且地方财政性收费超过了合理的规模，费多于税、税费不清地方政府收费依据政出多门，随意性大，“以费代税”的现象十分严重。各种收费、摊派的现象大量存在，使许多资金长期在“体外循
39、环”，逃离财政预算管理，扭曲了分配关系，肢解了财政职能。目前政府的费收入包括预算内的费和基金、预算外纳入财政管理的各项收费、未纳入财政管理的由政府部门、行政事业单位自行收支的所谓“制度外收入”，费收入也是地方政府的一项重要收入。世界上许多国家的政府财政收入中也都含费收12入，中国目前的费收入规模较大，成为各级政府特别是地方政府的重要收入来源，有的地方甚至是主要收入来源。一般说来，在财政收支矛盾十分突出的情况下，收费规模过高问题主要是由于以下两方面一方面，现行的财政收入分配体制使地方政府没有很高的积极性增加预算内的税收收入。而是热衷于求助收费来增加自己的可用资金。中国目前实行的财政体制中，真正纳
40、入上下级财政体制进行分配的主要是预算内部分，而大量的预算外资金都游离于上下级分配体系之外，也即哪级政府的预算外资金就归哪一级政府支用。这样就必然导致下级政府热衷于增加预算外收入，而对预算内收入增加的积极性不高，甚至控制预算内收入的增长速度和幅度。而且在实际工作中，由于费是地方基层政府负责收取，地方政府对缴费单位和个人的监缴力度更大。另外，费往往可以在缴纳所得税之前扣除，这又侵蚀了税基，挤占了预算内收入。另一方面，政府职能拓展，支出需求不断扩大，地方政府利用税收为主筹集的预算内资金不足以供应政府部门所需资金。随着经济体制的改革，经济的增长和社会发展，地方大部分的财力集中到了中央手中。另一方面，随
41、着市场经济的逐步成熟和完善，也要求有一套与之相匹配的财政体制相适应，那就是公共财政体制，客观上使得中央和地方政府都要转变政府职能，承担大量的市场失灵领域的职能，这必然会使得政府增加公共性的开支。目前的问题在于一些原本由中央政府承担的职责下放到地方来办，而配套的资金又没有跟进，导致地方政府财权和事权严重的不对称。为了减轻地方政府负担，为了经济进一步发展，地方政府迫切需要确立主体税种，充实税源。33开征物业税对地方财政收入的影响分析331物业税收入估算（1）短期收入估算结合金华市实际情况，我们给出物业税税额计算一般公式如下金华市物业税税额T物业税计税依据税率城区常住人口人均建筑面积当期商品房市场销
42、售均价税率征收率人均房屋建筑面积指的是金华市人均房屋实有建筑面积，包含了住宅、商业、写字楼、工业等所有的房地产，根据金华市建设局公布的信息，2010年人均房屋建筑面积为575平方米。城区常住人口指的是金华市总人口数量规模。因为考虑到对农村免税的问题，我们这里选用的是城区常住人口，不包括农村人口。根据金华市第13六次人口普查显示2010年11月1日零时全市城镇人口为31645万人当期商品房市场销售均价是指当年金华市所有商品房（包括住宅、商业、写字楼、工业）的平均销售价格。由于难以准确得到存量房的房价数据，因此，我们用商品房的销售均价作为评估值来测算。根据2011年浙江省统计年鉴显示，2010年金
43、华市商品房销售面积是42664万平方米，销售额为27553万元，从而可得当期商品房销售均价为648856元/平方米。假设短期内由于供求关系的影响，房价不会急剧下跌，保持较平稳发展。税率假定用05、08、12这三档税率分别测算物业税总额。这几档税率在目前开征的国家中处于中下水平。对于刚开征的地区来说，为了减少开征阻力，不对当地居民造成高税负，税率不宜设定太高。另外，由于目前国内试点城市的实践，选用的是批租制，因而在进行物业税的测算时需要选用比较低的税率。征收率它是指物业税征收的有效程度。目前，我国尚处于物业税开征试点阶段，在房价评估或者征管方面还有待学习和完善。因而，我们在这里假定短期我们能保证
44、的实际征收率是70。从长期来看，由于征管技术手段的完善，我们假定征管到位，征收率为100。当税率为05时T575平方米/人31645万人648856元/平方米0570413227593415万元当税率为08时T575316456488560870661164149464万元当税率为12时T575316456488561270991746224196万元其中当税率05时，金华市人均年纳税额3164541541322759313058227元/人（2）长期收入估算从长期来看，假定通过传导机制的影响，开征物业税使得房地产价格回归理性，跟开征物业税前相比有所回落。那么，在进行长期物业税收入的测算之前，
45、必须先测算房价的下跌幅度。在前面已经说明，用市场增量房也就是新房的市场销售均价作为评估价格，所以，只需要预测出在没有开征物业税下，2020年金华市商品房的销售均价（即增量房销售均价），再乘以预测出的开征物业税后增量房房价下跌比例就可以得出2020年金华市所有房屋的评估价格了。对于刚刚出售的增量房而言，其土地使用权的法定年限是70年，假定该套房屋实际使用年限达到70年，折现率为R，税率为T，当期市场均价为P0，70年后均价为P1。假定国内经济呈平稳良好发展，在以后年间，国内金融机构五年以上贷款利率平均水平基本保持与2010年一致，变动幅度不大。则从长期来14金华市房价趋势预测2006年2007年
46、2008年2009年2010年Y60702X330240100020003000400050006000700080000123456系列1线性系列1线性系列1看，有如下关系式成立P01111R6911RTP1根据中国人民银行网站公布信息显示，2010年国内金融机构五年以上贷款利率为640，我们假定市场折现率R为640代入上面的关系式，大概可得P0（11641T）P1从长期来看，由于物业税税制的完善和征管水平的提高，在条件允许的情况下，认为物业税征收模式将由批租制转化为年租制。那么，物业税的税率必将调高，因此，在长期收入测算时，假定物业税税率为15。若税率为15时，P108025P0，此时房价
47、下跌比例为1976。若要知道2020年开征物业税之后的房价，我们必须先对不开征物业税情况下2020的房价进行预测。首先，我们根据19982006年金华市商品房平均售价做一个简单的趋势预测，得到趋势预测图和公式如下根据预测的公式可得2020年的金华市商品房销售均价大约为1180068元/平米。所以，P108025P0080251180068947005元由于没有可参考的精确数据来确定2020年金华市的人均住宅建筑面积，我们假定人均住宅建筑面积保持不变,城镇人口根据浙江省城镇体系规划（20112020）所推测的2020年金华市城镇人口420万440万之间作为参考可以粗略估算出2020年金华市物业税
48、税收如下T5754209470051510034305256125万元以上结论是基于我国经济运行平稳良好的情况下，同过对变量数据的一个预测分析而得出的。它是基于目前经济大环境下的一个近似计算。15332开征物业税短期内地方财政收支缺口分析如第二章所述，开征物业税将建立地方长期财源，解决地方财政收支缺口，因此，本文在此仅分析物业税的开征对地方财政收支缺口的短期影响。由于传导机制的时滞，我们认为在开征物业税的过渡期房地产价格由于供求关系不会受到很大影响。因而在土地批租制下，地价也就是土地出让金的减少也是受供求影响较多，不考虑其降低额。所以，在考虑是否会对地方财政造成缺口，我们就拿开征物业税所取缔的
49、房产税、城市房地产税、城镇土地使用税和土地增值税总额和开征后所增加的物业税收入作对比分析。一进一出，比较两者的大小从而得到地方财政收入变化额。如果开征后物业税税收总额减去取缔的税收总额差值为正，说明地方财政能够出现盈余；如果开征后物业税税收总额减去取缔的税收总额差值为负，说明地方财政可能出现缺口。2010年金华市房产税、城镇土地使用税和土地增值税总额合计为137628亿元物业税4132亿元（税率为05），这说明开征物业税不会使当年的财政收入总额缩小。2010年金华市地方财政收入为2894759亿元，地方财政支出为3301326亿元，存在着406567亿元的地方财政收支缺口。因此,若由于传导机制的滞后,开征物业税后,在短期内土地出让金价格不变，那么由于征收物业税就可以弥补到255572亿元的地方财政收支缺口。当然，我们目前进行的预测除了农村住宅的免税之外没有考虑到其他减免额,对征管水平的期望亦较高，因而存在高估物业税收入的可能性。17结论综上所述,按照我们所假设的理论,物业税的征收导致金华市地方财政收支缺口的可能性比较小。而且，从长期来看,物业税作为地方主体税种的潜力比较大，能为地方政府提供长期稳定的收入来源,有利于地方政府职能的实现。因此，在征管技术水平达到要求的情况下,金华市开征物业税对财政收支的影响无论是长期还是短期
