1、本科毕业论文（设计）专业财务管理论文题目中小企业存货管理内部控制的探讨以浙江利亚嘉和门业有限公司为例毕业论文独创性声明本人郑重声明所提交的毕业论文是本人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中特别加以标注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等院校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名_日期_I摘要存货作为一项重要的流动资产，在资产中所占比重较大，是中小企业管理工作中一项十分重要的内容。一方面一定数量的存货有利于保障企业生产经营的顺利进行，另一方面过多的存货不仅占用资金还会增加与存货有关的各项开支，因此，存货管
2、理的好坏也密切关系到各个企业的盈利能力,为了加强存货管理,保证存货的安全完整,提高存货运营效率，防止存货业务中的各种差错,加强对存货的管理的研究探讨十分必要。文章通过对嘉和企业年报等资料的收集与整理，结合对企业实际调查、问询、观察等方法，了解了企业存货管理水平和存货内控制度现状，从公司的内部控制体系和整体运营流程来看，发现其在岗位设置、流转业务、会计记录、存货管理方法等方面的不足，再从影响企业问题出现的因素角度出发，有针对性的提出了加强存货管理内部控制的措施，即论文从健全存货内部控制制度、优化存货管理方式、规范存货会计记录与核算、运用先进存货管理方法等角度提出了完善内控的解决对策，并选取企业0
3、8年至10年企业相关数据进行验证分析，使其更具合理性，从而形成一个完整科学的存货管理内部控制体系。对案例的分析与研究，旨在加强和完善中小企业存货管理内部控制水平，提高存货使用效率和效益，降低风险，使中小企业在市场中获得竞争优势，谋求进一步发展。关键词中小企业；存货管理；内部控制IIABSTRACTINVENTORYASANIMPORTANTCURRENTASSETS,INASSETACCOUNTSFORABIGGERCHUNKOFSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISEMANAGEMENTISAVERYIMPORTANTCONTENTONTHEONEHANDACERTAINN
4、UMBEROFINVENTORYISCONDUCIVETOENSURINGTHESMOOTHPROGRESSOFTHEPRODUCTIONANDOPERATIONOFENTERPRISES,ONTHEOTHERHANDTOOMUCHINVENTORYNOTONLYTAKEFUNDWILLALSOINCREASEANDINVENTORYALLRELEVANTEXPENSES,THEREFORE,THESTANDORFALLOFINVENTORYMANAGEMENTANDCLOSERELATIONSHIPTOEACHENTERPRISESPROFITABILITY,INORDERTOSTRENGT
5、HENTHEINVENTORYMANAGEMENT,ENSURETHESAFETYOFTHEINVENTORYISCOMPLETE,IMPROVEINVENTORYOPERATIONEFFICIENCY,PREVENTINVENTORYOFVARIOUSBUSINESSMISTAKES,TOSTRENGTHENTHEMANAGEMENTOFTHEINVENTORYOFTHESTUDYISVERYNECESSARYTHISPAPERWILLKNOWABOUTTHEJIAHEENTERPRISESINVENTORYMANAGEMENTABILITYANDITSINVENTORYINTERNALCO
6、NTROLTHROUGHCOLLECTINGTHISCOMPANYSINFORMATIONANDSORTINGDATATHEN,THEAUTHORWILLFINDOUTITSSHORTAGEINAPPOINTMENTSYSTEM,TRANSFERBUSINESS,ACCOUNTINGRECORD,INVENTORYMANAGEMENTANDSOONTHROUGHANALYZINGITSINTERNALCONTROLSYSTEMANDTHEWHOLEOPERATINGPROCEDUREATTHELAST,THEAUTHORWILLPUTFORWARDSOMEEFFECTIVEMEASURESTO
7、ENHANCEITSINVENTORYMANAGEMENTABILITYANDITSINTERNALCONTROLTHATIS,THISPAPERWILLPUTFORWARDASETOFIMPECCABLESOLUTIONFROMHOWTOIMPROVEITSINTERNALCONTROLSYSTEM,HOWTOOPTIMIZEITSINVENTORYMANAGEMENT,HOWTONORMALIZEITSINVENTORYACCOUNTINGRECORD,COMBININGWITHTHEADVANCEDINVENTORYMANAGEMENTALSO,THEAUTHORWILLANALYZET
8、HISCOMPANYSRELATEDDATAFROM2008TO2010TOMAKETHISSETOFSOLUTIONBEREASONABLETHROUGHANALYZINGANDRESEARCHINGSOMECASESTOENHANCEANDIMPROVETHEMEDIUMSIZEDANDSMALLENTERPRISESINVENTORYMANAGEMENTANDCONTROLABILITY,THENTOIMPROVETHEINVENTORYSSERVICEEFFICIENCY,TOLOWERTHEBUSINESSRISK,MAKINGTHEMEDIUMSIZEDANDSMALLENTERP
9、RISESGETTHEMARKETCOMPETITIVENESS,OBTAININGTHEFURTHERPROGRESSKEYWORDSSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISESINVENTORYMANAGEMENTINTERNALCONTROL目录1存货管理内部控制概述111概念112存货内部控制内容213存货内部控制的目标22中小企业存货管理内部控制的现状321采购成本弄虚作假322账外物资设小金库423监守自盗和虚报损失424存货管理不规范425虚列盘盈和盘亏53存货管理内部控制案例研究以浙江利亚嘉和门业有限公司为例631企业简介632企业现有的内部控制管理系统833公
10、司存货内部控制存在的问题及分析9331存货管理的岗位设置9332存货流转业务9333存货会计记录的内控12334企业的存货管理方法134完善企业存货内部控制的解决对策1441建立健全存货内部控制制度1442优化存货管理方式1643规范存货会计记录与核算1844采用先进的存货管理方法1945完善中小企业存货内部控制的其他相关有效措施21参考文献22致谢231随着社会主义市场经济的不断发展和完善，我国中小企业在数量上和规模上都得到了蓬勃的发展，中小企业在我国经济中的地位也日益突出，成为我国国民经济的重要组成部分，它在促进市场竞争、创造就业机会、保持社会稳定等方面发挥着重要的作用。但是存货在资产占用
11、比重过大一直是中小企业管理工作中一项十分重大的问题，存货管理内部控制方面存在的问题越来越突出，对中小企业的持续经营和健康发展十分不利。并且随着中国市场经济体制的建立和完善，内部控制对企业的重要性也日趋增强，存货内部控制成为了企业整个内部控制中的重点内容和中心环节。因此，针对存货管理的特点，保证存货的安全完整，提高存货运营效率，防止存货业务中的各种差错和舞弊行为,我们结合学者的理论知识，努力探讨和研究出一个适合我国中小企业发展的存货内部控制管理体系非常重要，并根据中小企业自身的特点和经营管理的需要，为企业提供适合本企业发展的存货管理内控体系。1存货管理内部控制概述11概念存货是指企业在正常生产经
12、营过程中持有以备出售的产品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。它是企业流动资产中的重要组成，也是企业生产循环中的重要一环。一般生产企业中，存货品种繁多、占用资金比重较大，其管理水平高低、周转速度快慢，对企业的资产和损益有很大影响。（1）存货的自我膨胀特性。相关因素有两个一是订货与交货的间隔时间，这个时间越长，销售部门的预测准确性就会降低，企业的库存就会膨胀；二是生产部门和销售部门等部门的职责和目标不一致性。销售部门因领导层的压力，往往会过高估计销售量，导致库存膨胀；生产部门为了确保生产的连续性，不至于发生因缺货而停产，往往制定较高的
13、生产计划，采购部门因生产计划而进行大量采购原材料，来完成本部门的职责，这样又会导致存货增加风险。（2）占用较多资金，增加资金成本。存货库存数量越多，占用的资金越多，就会导致存货周转率下降和流动资金的减少，同时也会导致资金成本的上升，企业的成本费用也会随之上升，降低企业的盈利能力。（3）不断贬值，同时会消耗企业的资源。市场经济条件下，生产技术的日新月异使新产品的不断推出，促使老产品不断的贬值，使企业利润减少，甚至亏损。积压的存货还不断消耗企业的仓储费、保险费和保管人员的工资等，存2货保管过程中可能发生霉变、损坏和偷盗等各种潜在的损失。内部控制是公司内部关于责任与权利平衡配置的契约安排，是在一定的
14、企业环境下，企业内部控制主体所采用的一系列的管理程序和方法以达到其特定的目标。存货内部控制是指企业所采取的一系列相互联系和相互制约的方法、措施和程序，其目的是为了实现企业的经营目标，保护企业的财产安全和完整、确保企业存货会计信息资料的真实可靠性。存货通过内部控制减少贪污、挪用、盗窃、毁损等的违法行为，减少损失和浪费，提高财产物资的利用效率，确保组织会计信息资料的真实可靠性等方面，存货内部控制成为企业整个内部控制中的重点内容和中心环节。很明确的，企业制订存货内部控制的目的在于保障存货资产的安全完整，加速存货资金周转，提高存货资金使用效益。12存货内部控制内容通常情况下，存货的内部控制主要包括两个
15、方面一是控制存货的实物流转程序，二是控制存货的价值流转记录程序。控制实物流转程序主要是针对存货的采购、验收、存储、发出、生产及发货等各环节，对其工作程序进行明确的规定、划分职能、同时设置控制环节、要求进行及时有效的信息传递，以及明确相应的授权等。二是控制存货价值流转一记录程序，会计部门从原材料采购到产品生产、库存及出售的全过程建立控制制度，以配合企业存货的特点。13存货内部控制的目标存货内部控制的目标主要有三（1）保证存货的取得合理、实际存在。存货购入是存货内部控制的第一步，购入的材料必须符合生产制造和可供销售的要求，并能够在适当的时机购进材料，从而有效降低企业的经营成本。良好的存货内部控制要
16、求企业对各种存货合理分类、集中存放并指定专人对其保管，并做到账实相符，避免存货存放过久而被遗忘。（2）保护存货的安全。存货流动性大，形态不断转换，保护资产的安全完整是企业管理中的重要环节。单位需要妥善保管存货，防止其变质或损坏，而且需要强化存货管理，限制未经授权的人员对存货的直接接触，采取定期盘点、财产纪录、账实核对、财产保险等措施，确保各种存货的安全完整。（3）确保存货计价的科学准确。企业需要运用适当计价和稽核方法记录存货成本，清晰反映存货的流转程序，保证存货在会计账面上以合理准确的价格反映出来。32中小企业存货管理内部控制的现状存货流动性强，收发频繁，在流动中发生问题的现象很普遍，尤其是中
17、小企业，由于其存货在企业资产中所占比重较大，出现问题的几率也很大。但是目前我国很多中小企业的存货管理内部控制很不理想，由于内控薄弱而导致企业经营状况不断恶化等现象成出不穷。现在发生的很多触目惊心的经济案件，有许多是由于内控失效和缺乏监督所造成的（见图1），以浙江省永康市为例，2008到2010年发生的经济案件中，有25至35的案例是由存货管理失控引起的，且每年呈上升趋势。图120082010年经济案件数量柱状图资料来源永康市统计局下面详细举例中小企业在存货各个环节主要存在弊端的几个方面21采购成本弄虚作假将买价与有关费用相混淆企业将运杂费、合理损耗费用、入库前的挑选整理费用、应负担的税金等部分
18、不列入采购成本，而将其直接计入当期损益；将一些不属于采购成本的项目，如采购人员的差旅费、有关人员的会务费、通讯器材和通讯费用等计入采购成本对购货的折扣作虚假处理，折扣费用未抵扣有关物资的采购成本，而是作为企业的“小金库”，或是作为个人的隐性收入；对购入存货的增值税进项税额计算处理作假，发生采购退货时，有意将应冲销的“应交税金一应交增值税（进项税额）”的增值税退还款作为“应付账款”、“营业外收入”、“其他业务收入”等，一方面多抵扣、少交税，另一方面虚减收入和利润。010203040506070809010008年09年10年其它存货管理失控财务失控422账外物资设小金库这就是说将账内的一定比例的
19、物资材料移到账外，置于企业的生产经营过程外，作为随时可以供自己调用的“物资蓄水池”。主要的做法有购进存货时作生产费用或作待摊费用，未使用就计入成本费用；收回的边、角、余、废料不入账；盘盈、捐赠的物资不入账；自用材料计入成本费用，假退料或退货不入账等。我国中小企业存货内部控制制度上的残缺和企业内部审计无法有效的开展使这种现象愈演愈烈。即使有些企业设立了内审机构，但得不到重视与支持，其职能也严重弱化，内审人员的主要职能仍然是记账、算账、报账，不能正确评价企业财务信息和管理部门的绩效，更无法准确反映存货在各环节的利用和保管状况，而且独立性较差，因此也不能充分发挥其应有的职能，再加上内审人员业务素质低
20、，不适应工作的需要，从而导致企业内部监管不力，种种监管形同虚设。23监守自盗和虚报损失即指保管人员利用职务之便，涂改账目、盗窃财物，或者虚报和夸大损失，将报送材料转移或私分；冒领或假造领料单或发料单、盗窃物资、转移出售；或盗窃财产物资，将所窃物资成本通过短斤少两、克扣打折等手法，打入正常领、发料业务之中。这可能与管理者对存货管理内部控制认识薄弱有关，而且中小企业资金有限，出于节约人工成本考虑不易建立完备的内部控制岗位，所以有些管理人员认为在中小企业不可能建立内部控制，这就极易造成监守自盗的行为发生。24存货管理不规范我国大部分中小企业存货完全凭经验进行管理，精细化管理程度不高。据调查，多数企业
21、存货量不是根据生产经营的需求和市场预测提前来确定，而是根据简单再生产的需求进行采购，没有意识到存货的积压能够造成企业流动资金的减少。生产过程中存货的消耗没有形成定额制度或目标管理，粗放使用，粗放领取，存货精细化管理较差，将采购或库存物资进行调换，以次等品换优等品，以廉价物品换贵重物资，以劣质商品换优质商品，以旧商品换新商品，以坏商品换好商品；有计划、有预谋地对不同商品进行串档串规，混淆不同型号、不同产地、不同价格的物资，随意堆放和不按规定条件储存现象十分突出，5严重违背了存货管理要求，也给企业产品质量带来了极大的隐患。25虚列盘盈和盘亏隐藏盘盈，多报盘亏，或者按违法乱纪行为人的需要随意做账，如
22、计入“营业外收支”、“其他业务收支”等，或将盘盈、盘亏与物资储备中发生的非常损失或溢出金额相互冲销，不转出相应的“进项税额”，以增加增值税的抵扣数。这也反映出了中小企业会计工作程序混乱、核算不实而造成的会计信息失真现象的严重行。还比如有的企业存货会计科目设置不规范，计量口径与国家会计制度要求不一致；有的企业为了节省人员费用支出，不设专职会计，请代账会计每月到企业工作两三天，集中处理账务，使得部分账务处理滞后，不能动态反映出企业存货的价值流转状况，从而造成存货的实物流转与价值流转严重脱节，账实不符情况较为严重。63存货管理内部控制案例研究以浙江利亚嘉和门业有限公司为例31企业简介浙江利亚嘉和门业
23、有限公司始建于2000年，经过10多年的拼搏奋斗，促进快速发展。目前，公司是一家集设计、生产、销售、服务为一体的钢质门制造企业，产品涵盖防火门、安全门、室内门、生态门等。公司占地面积11万多平方米，注册资金3000万，员工600多名，拥有国际先进的现代化生产线18条，各类先进设备148台（套），已形成年产40万樘门的生产能力，并通过ISO90012000国际质量管理体系认证和CE认证，并取得了中国环境保护标志认证。公司凭借五金机械精密制造的地域优势，拥有完善的经营体制，精良的生产设备和一批经验丰富，技术精湛的技术人员。企业的基本组织结构（见图2）图2公司组织结构图资料来源根据企业管理条例归纳下
24、面是企业20082010三年有关存货、产量和产值的财务数据，见表1表1企业相关财务数据表（单位万）2008年2009年2010年产品成本（万元）169478261641299543产量万樘93617362168行业年产量万樘180025003100年产值（万元）186935288591330396行业年产值（万元）7700009800001500000年产值占行业比024302940220总经理财务部销售部采购部生产部技术部行政部管理代表材料仓生产车间成品库7资料来源嘉和企业年报从中可以看出虽然企业每年的销售额和生产量都在逐年递增，但是企业产量占该行业的分量却是不规律的，从08年产值占行业年产
25、值的024上升到09年的029，但10年却下降为022，企业在09年遇金融危机复苏期，产量上升很快，但10年时，据年报统计，中小门业企业从09年的314家增加到454家，企业市场竞争压力加大，市场份额缩小，直接导致了企业增长率下降。以2010年为例，企业存货总量为248439617元，具体分类（见表2、图4）表2存货分类表2010年金额占存货的2010年金额占存货的铁皮70117693495皮条1256438626铰链1840785918不锈钢下档1235744616锁27699041381低值易耗品2167386108蜂窝纸23479981170在产品6477348323锁叉17477938
26、71产成品9878437492图9各类存货占存货总量百分比资料来源根据内部报表整理从表中的数据中可以看出铁皮占了存货的3495，足可见其主要材料在存货中的地位，其次是锁具和蜂窝纸分别各占1381、1410。因为该企业的产品都是以顾客的订货量来生产的，也就是说，顾客需求多少，企业就生产多少，生产完毕即联系顾客提货，因此企业的产成品在存货中的分量就不像其它行业那么重了。各类库存占存货总量的百分比铁皮铰链锁蜂窝纸锁叉皮条不锈钢下档低值易耗品在产品产成品832企业现有的内部控制管理系统嘉和企业的内部控制系统虽然是借鉴国内外知名企业的内部控制体系形成的，但总的来说并没有形成一个完善的系统，其中还存在很多
27、的不足。企业内部控制包括三个主要方面（如图3）图3公司内控三方面资料来源嘉和企业制度条例纵观企业实际活动，还是偏离了内控制度，使其制定的制度只是一个表面形式。公司对内部控制的设计也没有侧重考虑内部控制的原则和基本控制点。例如在环境这一原则当中，公司的管理层成员都没有充分认识到内部控制的重要性，制定的一系列内控制度，都没有积极推行其有效实施。在员工方面，为了使员工的行为符合企业的规章制度，实行了员工间的互相监督，以合理保证错误被发现并且降低舞弊行为不被发现的风险，但实际工作中员工的随意性增加了风险的发生。公司的存货基本流程（见图4）图4存货流程图资料来源企业存货管理条例整理公司存货管理内部控制主
28、要包括两个系统一是对存货的实物流转程序的材料采购入库存货保管存货盘点存货处置存货出库存货退回验收公司的资产被充分的保护公司的财务能完整正确和公正地反映业务的结果公司管理者与员工的行为符合公司制定的规章制度如经营中人员、建筑和设备的安全如账户科目表等报表的正确性如遵守内部控制制度等内控的基本要求实施内控的必要手段行为是关键9控制，由采购和生产部负责，内容主要是对涉及存货的采购、验收、存储、发出、生产及发货等各环节工作程序的规定、职能的划分、控制环节的设置、信息的传递要求以及相应的授权要求等；二是对存货价值流转记录程序的控制，主要由财务部负责，是财务会计部门根据企业存货的特点建立的从原材料采购到产
29、品生产、库存及出售的全过程控制。33公司存货内部控制存在的问题及分析331存货管理的岗位设置嘉和公司为家族式企业，所有权和经营权高度集中，企业组织结构简单（如图2），总经理下设厂长、各部门经理、车间主任、采购员、保管员等职务，所以企业对不相容的职责分离有限，未做适当的分工。企业例如经理与采购员的职责未明确，存在经理联系供应商而采购员负责签订合同的现象，采购员未进行对供应商的竞价过程，也没有进行足够价格谈判等，极易导致材料成本过高的风险。而在采购与验收阶段，采购员权利未限制，负责采购、验收、付款批准等，也未进行定期岗位轮换，加大了采购人员利用职权和工作便利收受贿赂，损害企业利益的风险。岗位权限分
30、配不当，没有形成相互制衡的内部控制关系，大大降低了存货内部控制的执行力。332存货流转业务公司的存货管理流程的参与者（见图5）生产部门采购部门承运人生产加工客户供应商存货管理部门采购部门经理经经理10图5存货管理流程参与者图资料来源企业存货管理条例整理（1）材料采购控制材料采购由采购部门具体负责（如图5），由于企业小，内控制度不完全，未订立完善的材料采购计划和采购管理制度。以原材料铁皮为例，企业在购进铁皮时，可以买进整卷的铁皮或直接买进各种花型的铁皮，但企业每次对采购量和类型都不确定，随意性大，形成了材料库存的初次积压。小企业资金紧缺也使采购缺乏及时性，通常在签发了订货单后，发现库存不足才申请
31、购进原材料，未考虑供货商交货的难易程度、周期长短。在选择供应商时往往只是领导说了算（如过程），未考虑到价格过高、质量低劣的风险，而且购进的材料数量及规格不达标也造成了存货资源的浪费。（2）运输和验收入库控制入库存货在公司的采购之后（如图6）图6材料运输入库流程图资料来源企业存货管理条例归纳在采购合同中存在的一个很大问题就是运输，未分清双方责任，也未对运输风险采取任何的风险转移，易使公司蒙受损失；铁皮运到公司后，由仓库保管员和采购部门负责验收，公司虽制定了简单的验收政策和责任追究制度，但也只包括了材料数量上和有无损坏上的认定，而且验收人员没有较高的专业知识，也未配备先进的仪器，因此对材料质量检测
32、成为了漏洞。在采购员充当验收人员时，也极易造成收到的存货在数量和质量上与发出存货单不一致的现象。（3）保管和盘点控制公司对材料管理上没有给予恰当的定位和足够的重视，例如企业把易生锈的铁皮仓库设置在了人流量多的地方，而且仓管员对于存货的管理也只是建立在多年从业的经验上。由此可知企业对仓库设施投入不足，缺乏存储应具备材料采购部仓库保管员财务部人员素质不高无专业知识无先进设备入库单运输风险职责未分离11的最基本条件，导致库存材料变质、损失。对材料管理人员的业务、技能培训不够重视，大部分仓管员都没有参加过较系统的业务技能培训，不具备相关的业务知识。企业材料的领用根据订货单来执行，由下料人员凭单下料，订
33、货单由客户签发。仓库保管员按生产车间的领料单给货，并登记材料明细账，按次将发票送至财务室。年末，库存由财务室负责盘点，企业在存货盘点上缺乏相应的制度管理，责任分工不到位，盘点次数过少等，这就极易造成盘盈盘亏的现象发生。（4）存货处置控制该公司处理存货的主要两种方法是销售给合适的客户和经过一定处理再用于生产过程（如图7所示）。图7公司存货处置方式图资料来源嘉和企业存货管理条例由图可知，企业在处置前未对其进行鉴别和评估，这样的任意处置不仅增加了企业的成本，降低了企业存货的使用效率，也减少了企业存货的处置收入，降低了企业利润。而且由于废料对于企业生产作用不大，故企业对这些废料的内控管理不是很严格，没
34、有固定的人员对其看管，领用也不是很规范，铁皮的失窃时有发生。（5）存货发出控制公司销售流程客户传入订货单，经销售人员核对无误后，客户打30的定金下料，1015天为正常出货期，成品打包入库后通知客户打款发货。财务部门确认货款，部门主管填写销售清单，物流公司装车发货，货单归档，客户提货。从以上流程可以看出，公司的出货程序比较简单，这虽然提高了工作效率，但同时也加大了存货发运错误的风险，一方面可能导致误发货，另一方面也可能导致发货的数量与付货通知单不符。处置方法存货处置前未经过鉴别、分离、检查和评估产品原材料经过一定处理再用于生产廉价变卖返回供应商销售给合适的客户12333存货会计记录的内控该公司的
35、账务处理业务主要包括材料的收发、盘存、成品销售和日常业务处理。通过设置存货总分类账和存货明细账对存货的入库、领用、保管、报废、退回等的金额和数量进行记录，并定期进行总账与明细账的核对。企业的存货计价方法采用的先进先出法，胶水、塑粉、转印纸等低值易耗品采用的是一次转销法。资产负债表日，会计人员根据盘点结果对存货进行库龄分析，按照成本与可变现净值孰低计量，确定是否需要计提存货跌价准备。如图8所示图8材料会计记录方式图资料来源嘉和企业在存货会计记录方面，财务部与生产部的仓库室分别记录存货的数量和金额，其中仓库室对存货的名称、规格、型号、数量、入库时间等记录比较详细，但是用的是纯手工记录，仓库保管员专
36、业水平有限，存在着错误记录的风险。财务的会计核算系统只核算存货的金额，用的是电脑系统录入。仓库室与财务部每月末核对材料的库存额与发生额，供应部与财务部每年末要对库存材料进行一次盘点，以确保账实相符。公司会计记录存在的最大问题是记录数据与实际额不相符，因存货发出时在仓库室与财务部之间的手续周转不是即时进行，这样就容易产生数据资料的丢失，导致账账之间的数据不符。目前财务主要只是核算各类存货的总账，明细分类账由仓库建立。财务部门一年只参与一次存货盘点工作，对期间变质、毁损、丢失的材料缺乏及时的会计处理，使存货实际价值与会计记录不一致，导致会计记录不真实和虚假记录的发生，而最终结果是资产负债表中的资产
37、被错误估计，现金流量表等编制错误。仓库室财务室对存货的名称、规格、型号、数量、入库时间等记录比较详细会计核算系统注重核算存货的金额（企业采用先进先出法）月末核对年末盘点手工记录电脑录入13334企业的存货管理方法该公司的存货管理采用永续盘存，按公司日常的生产订单的款式、尺寸、颜色为基础，分批管理，但缺乏科学的存货管理方法，大多依据的是存货管理人员的工作经验和企业多年存货管理形成的方法。就门业生产工艺流程而言，由于所需备品的数量和种类都比较多，在实际库存管理中通常按照备品的外形、尺寸和重量，分为大型备品和小型备品两类，不同类型的备品被储存在相应类型的仓库中。这一方面便于充分利用仓库资源，另一方面
38、也便于合理配置仓库管理人员与仓储机械设备。其中，大型备品被储存在宽敞的仓库中，由于配备了专门的保管人员和专用设备，因此备品的入库、盘点和出库效率较高，基本能够实现备品的及时供应。此外，小型备品被储存在仓库的普通货架上，小型备品种类繁多，分拣繁琐，又不方便采用机械化，因此备品的入库、盘点和出库工作主要依靠人力作业。同时，由于仓库面积大，备件存放区域缺乏合理规划，使得仓库管理人员在进行盘点、拣货等活动时移动路线较长，这不但加大了仓库管理的工作量，而且工作效率低下，影响了备件的及时供应。以20082010年的备品总量为例，3年由于企业规模的不断扩大和增长，备品总量也在不断上升（见表3、图10），因此
39、，结合当前该企业对备件的供应保障要求，特别应对小型备件的仓库管理工作亟须改进。表32008年2010年备品总量（单位元）2008年2009年2010年大备品488530574880371188399小备品413702150207527383683总计90223261250878919267673图10连续3年大小备品总数柱状图资料来源企业年报备品合计数量0500001000001500002000002500002008年2009年2010年年份总计大备品小备品总计144完善企业存货内部控制的解决对策根据浙江利亚嘉和门业有限公司存货管理内部控制存在的问题，建议从如下几个方面对内部控制进行完善。
40、41建立健全存货内部控制制度从整个存货管理流程入手，全面建章立制，规范管理（1）完善存货岗位分工制针对企业的岗位现状，企业应根据规范的存货业务流程，建立存货的相关岗位，明确岗位职责，合理进行权限分配，杜绝不相容职务兼任现象。尤其是在存货计划采购、审批与执行；存货采购、验收与付款；存货保存和会计记账；存货申领、审批和相关的会计记账；存货使用、审批和相关的会计记账等岗位上，务必明确职责权限，形成相互制衡机制，确保相互制约和相互监督。在公司中把经理在采购部门的权限真正分离出去。采购部内部分设采购员和验收员，行成相互制约。存货采购业务的人员也定期进行岗位轮换，减少贪污腐败现象的滋生。（2）规范流转业务
41、内控在采购控制上建立采购管理制度，根据预算或采购计划办理采购手续，有意识地编制存货年度、季度和月份的采购、生产、存储销售预算，并以相关预算对实际执行情况予以考核。在采购中真实地反映企业可以享有的采购折扣和折让。在运输和验收入库控制上在合同中明确运输责任，设立存货验收入库和出库的管理程序，保证存货入库和出库数量、品种、质量符合要求。对验收后数量相符、质量合格的货物办理相关入库手续，对经验收不符合要求的货物,应及时办理退货或索赔。在保管和盘点控制上加强对领用存货和退回仓库的原材料的管理，设置生产消耗定额领料单和领退料制度，规范日常领退料行为，掌握存货的动态信息，设立严格的签字审批程序，避免造成浪费
42、。在仓库与财务之间，保证仓库管理人员登记并将相关单据送财会部门记账的及时性；月末仓库部及时对存货进行盘点，会计部门定期或不定期地到仓库检查领料单和领料单汇总表是否相一致，以防舞弊。在存货处置控制上废料仍是存货的重要组成部分，对废料应由仓储、生产和财会等部门共同提出处置方案，建立存货处置审批制度，存货处置时应明确范围、标准、审批权限和责任，提高企业存货的使用效率，也提高企业的15存货处置收入。在存货发出控制上严格按照审批程序、发货单、现金收讫单出货，大宗货物还应有第三人进行复核，发货完成后，仓库部门应填写发货单，并由客户在查收栏签字、盖章。财务部门对于销售形式和收款情况及时跟踪对账。并及时与销售
43、部门互通有无。下面就着重对最基本的采购环节进行简要分析，从它的环节设置来实施内控，具体过程（见图12）所示图12采购环节流程图从上图我们可以了解到首先由生产部门报计划，物流部门发布订单，确定材料需求然后采购部门选择供应商，经管理层批准后，下达购买订单；再次采购部门拟订合同，合同经授权后执行；最后进行材料采购。这样就可以避免所购的商品价格过高、合同条款不符、不必要材料的购买等事件的发生。在采购过程当中企业要积极进行价格谈判，寻找有利的供应商，最终获得有利的价格条款。企业可以建立一个档案，内容包括供应商档案、存货价格档案及价格评价体系，档案详细记录其地址、联系方式、付款条件、交货条款、信用状况、商
44、品质量和银行账号等。在确定合同时，存货采购部门必须审慎地订立合同条款，会计控制人员在此环节主要起监督作用。会计部门应根据授权对采购合同1根据材料需求，发布订单2有无优先供应商3竞争性竞价4有无三个以上投标者5选择最优供应商7管理层批准6数量批准8购买订单下达10标准合同条款13拟定条款11有无标准合同9是否有存货16材料采购15合同经授权后执行14各方同意NYNYYNYNNYYN16签订前进行控制，并对已签订的重要合同内容进行监督与审查。采购合同包括所有有关内容数量、价格、规格、质量、运输、付款和交付要求。总之，在整个环节当中，各部门间应保持有效的沟通以确保按销售预测、生产目标，执行采购计划。
45、42优化存货管理方式在生产经营中，企业必须持有适当的存货来满足企业利润最大化的经营目标和不确定的存货需求，企业的存货过多或存货不足，都会增加企业的费用，存货过多，必然增加许多仓储保管费用和利息支出；存货不足，会造成生产经营中断，从而给企业带来有形的和无形的损失，所以，企业在选择存货水平时，要考虑的一个重要因素是寻求最佳存货数量，使库存存货总成本最小化。理论得知存货成本可以分为持有存货产生的成本（存货持有成本）和因为存货不足导致生产能力过剩的成本（存货不足成本）。一味地追求零库存将会增加存货不足成本，（如图L）横轴为企业持有的存货量I，纵轴为成本C设FI为存货不足成本的函数，QI为存货持有成本，
46、根据边际递减原理，我们可以知道FI的图形是一个向下倾斜并且为凹的曲线；而QI的图形是一个向上倾斜的直线我们假设当存货量达到A的时候，企业不会再产生存货不足成本，任何一个理性的企业的存货将不会持有超过A的存货量成本。图11存货成本图根据FI和QI的函数曲线特征，我们可以得到，CI在0,A的图形是凹的，并且存在一个点I使CI在0,A取得最小值CI。由于CI在0,A的图形是凹成本C（I）F（I）Q（I）库存AI17的，所以我们可以知道I是相异于两个端点的点。从中我们可以知道零库存并不是成本最小的存货量，企业的利润是和成本相关，降低成本意味着提高了利润，所以企业为了自己的利润最大化，并将会保持一定量的
47、成本，从而使存货成本最小化。再者，从另一种方法适时制存货管理方法来看，它的目标是追求库存存货达到最小化甚至是零，这点是不适合像嘉和这样的制造型企业的，企业里保持一定数量的库存不仅有助于维持生产的稳定,也可平衡企业采购物流、供应物流、生产物流和销售物流。下面以企业08年原材料锁具为例，求得企业经济订货量存货相关总成本的公式简化为TCD/QKDUKCQ/2（此公式不考虑订货固定成本、储存固定成本等沉没成本）。式中TC存货总成本；D存货年需要量；Q每次进货批量；K每次订货的变动成本；KC存货的单位储存变动成本；U单位购置成本。对该式进行求导运算，可得出下列公式QSQRT（2KD/KC）这一公式即为经
48、济订货量基本模型。经济批量下的总成本TC（Q）SQRT（2KDKC）运用这个模型，取得存储费用与订货费用之间的平衡，可以确定最佳订货数量和订货时间，即ND/Q；RLD（L为订货提前期；D为每天平均需要量）根据企业提供的数据可知（以2009年主要原材料锌合金门锁为例），09年企业全年大约需要锌合金门锁60000件，单价是88元，供应商提供两个选择，当订货量在20004999件时，单位采购成本为85元，50007999件为83元，8000件以上为81元，每次采购成本大约为1300元，平均订货提前期L10天。综合系统各项指标，库存维持费用率I15，我们来求下各项最优值首先，当不考虑数量折扣时得经济订
49、货批量为QSQRT（2KD/KC）SQRT（2600001300/8815）3437件此时，单价为85元，单位储存变动成本85151275元总相关成本TD/QKDUKCQ/2（60000/3437）1300600008512753437/2514460508元其次，当Q5000，单价为83元时，单位储存变动成本83151245元总相关成本TD/QKDUKCQ/2（60000/5000）1300600008312455000/25026725元当Q8000，单价为81元时，单位储存变动成本81151215元总相关成本TD/QKDUKCQ/2（60000/8000）1300600008112158000/2184918350元最佳订货数量即ND/Q60000/800075再订货点库存量RLD6000010/365164384将以上三种情况进行比较，由于订货量在8000件时的总成本最低，所以公司在采购的时候可以考虑按照最佳经济订货量来组织订货，使总费用降到最低。43规范存货会计记录与核算根据该企业的实际情况和信息化的要求规范存货记录与核算，提供真实信息。企业应该录用具有会计专业知识的员工或培训企业员工实现会计计量和核算的规范化，并根据实际情况设置存货会计科目体系，选择数量或单位辅助核算，完成存货科目的初始化设置。在日常业务处理中，规范存货核
