1、本科毕业论文（设计）专业财务管理论文题目公允价值计量对上市银行财务影响分析毕业论文独创性声明本人郑重声明所提交的毕业论文是本人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中特别加以标注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等院校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名_日期I摘要当今世界，随着各国资本市场的迅速发展，全球化的资本市场已初步形成。经济环境瞬息万变的不确定性和虚拟化，对传统的历史成本计量提出了挑战，而此时公允价值因其高度信息相关性应运而生，逐步成为众多发达国家公认的会计计量属性之一。为了适应国际社会的潮流，
2、我国财政部于2006年2月15日颁布了新企业会计准则，重新引入公允价值计量模式，并于2007年1月1日起在上市公司范围内实施。由于我国从引入公允价值到现在才十五年的时间，所以公允价值计量在我国发展的还不够完善。而公允价值的运用影响最大的就是金融业，本文主要选取了银行业这一行业作为研究对象，采用实证的研究方法，在论述相关研究成果和理论分析的基础上，选取了20082010年我国14家上市银行作为研究样本，对公允价值计量在金融资产、金融负债和公允价值变动损益方面进行数据分析，由此得出公允价值计量对上市银行财务的影响，并为完善公允价值计量提出意见。关键词公允价值；上市银行；财务影响IIABSTRACT
3、NOWADAYS,WITHTHEDEVELOPMENTOFCAPITALMARKETS,GLOBALCAPITALMARKETHASTAKENSHAPETHEUNCERTAINTYANDVIRTUALIZATIONOFECONOMICENVIRONMENTCHALLENGEONTHETRADITIONALHISTORICALCOSTMEASUREMENTOWINGTOTHESTRONGINFORMATIONALRELEVANCE,THEFAIRVALUEEMERGEDANDGRADUALLYBECAMEONEOFTHEACCOUNTINGMEASUREMENTATTRIBUTESINMANYD
4、EVELOPEDCOUNTRIESINORDERTOADAPTTOTHETRENDOFTHEINTERNATIONALCOMMUNITY,CHINASMINISTRYOFFINANCEISSUEDNEWACCOUNTINGSTANDARDSONFEBRUARY15,2006,REINTRODUCEDTHEFAIRVALUEMEASUREMENTMODEL,ANDNEWACCOUNTINGSTANDARDSISIMPLEMENTEDINTHECONTEXTOFLISTEDCOMPANIESSINCEJANUARY1,2007ASARESULTOFOURCOUNTRYFROMTHEINTRODUC
5、TIONOFFAIRVALUEUNTILNOWFOURTEENYEARS,SOTHEFAIRVALUEINCHINAISNOTPERFECTWHILETHEUSEOFFAIRVALUEISTHEBIGGESTIMPACTONFINANCIALINDUSTRY,THISPAPERSELECTEDBANKINGTHISINDUSTRYASTHERESEARCHOBJECT,THEUSEOFEMPIRICALRESEARCHMETHODS,DISCUSSESTHERELATEDRESEARCHRESULTSANDTHEORETICALANALYSISFOUNDATION,HASSELECTEDCHI
6、NAFROM2008TO2010,14LISTEDBANKSASTHERESEARCHSAMPLE,THEFAIRVALUEOFTHEFINANCIALASSETS,LIABILITIESANDTHECHANGESINTHEFAIRVALUELOSSOFDATAANALYSIS,THEFAIRVALUEOFLISTEDBANKSFINANCIALIMPACT,ANDTOPERFECTTHEFAIRVALUEMEASUREMENTCOMMENTSKEYWORDSFAIRVALUELISTEDBANKFINANCIALEFFECT目录引言11公允价值计量的基本理论211公允价值的概念212公允价值
7、的特征2121公允性2122估计性2123时效性313国内外关于公允价值计量的规范314公允价值计量的必要性5141国际趋同要求采用公允价值计量5142完善市场经济的客观要求5143新业务要求采用公允价值计量6144有利于提升银行信息的决策有用性6145有利于更好的监管银行的经营风险62公允价值计量对上市银行资产负债表的影响721样本选取与数据来源722公允价值计量对金融资产的影响723公允价值计量对金融负债的影响123公允价值计量对上市银行利润表的影响1631对利润表公允价值变动损益科目的影响1632公允价值变动对净利润的影响20结论25参考文献27致谢291引言公允价值作为一种全新的计量方
8、式，起源于20世纪70年代。随着资本市场日益发达、金融工具及衍生工具大量涌现，公允价值计量在国外已得到广泛的应用，并逐步成为国际会计的发展趋势。我国早在1998年颁布的“非货币性交易”、“债务重组”等具体会计准则中就曾运用过公允价值。但是由于种种原因，出现了很多公司滥用公允价值的情况，所以在2001年修订后的准则中公允价值被回避了。为适应经济形势发展的需要,2006年2月,我国财政部发布了新企业会计准则体系,重新审慎地引入公允价值,而且扩大了公允价值的应用范围。为了加强我国会计准则与国际财务报告准则的协调与趋同,公允价值的运用是本次改革一个重点，出现在了金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企
9、业合并、债务重组和非货币性交易等具体准则中。其中包括四项金融工具会计准则的颁布与实施，使得人们非常关注公允价值计量对我国银行业所产生的影响。新会计准则体系的建立，实际上是对我国金融工具确认和计量的进一步完善和补充，标志着我国金融工具会计处理与国际会计准则全面接轨。本文在公允价值计量扩大运用的背景下，采用实证的研究方法，在论述相关研究成果和理论分析的基础上，对公允价值计量在金融资产、金融负债和公允价值变动损益方面进行数据分析，由此得出公允价值计量对上市银行财务的影响，并对如何完善公允价值计量提出一些建议。这对于公允价值计量的研究与运用有一定帮助。21公允价值计量的基本理论11公允价值的概念随着经
10、济环境的日益发展，以历史成本为主的成本计量模式越来越显得捉襟见拙，公允价值计量模式逐渐进入人们的视野，并不断得到广泛和应用。公允价值一词译作英语“FAIRVALUE”，亦称公允市价、公允价格。公允价值的定义最早出现在美国，1970年美国会计准则委员会在报告书中将其定义为公允价值是在企业日常的交易中，买方所付出的货币数量，当交易过程中不涉及给付现金的，可以把公允价值理解为市场价格的近似值。从开始应用研究到现在，关于公允价值的定义国内外规定不同，但是本质都是一样的。本文主要引用我国财政部在2006年2月颁布的企业会计准则基本准则中给出的定义“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清
11、偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。”12公允价值的特征121公允性公允价值是指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。因此，公允性是公允价值最基本的特征，公平交易是公允价值取得的一个前提条件。在任何市场上，只要满足公平交易的条件，那该市场上形成的价格就是公允的，就能够被用作公允价值。使用在公平交易中所形成的交易价格进行计量，产生的经济后果对交易中各利益相关者是最为公允的。122估计性估计性即除非计量
12、日与实际交易日重叠，公允价值一般都不是实际发生的交易价格，而是根据同类资产的市场价格或采用某种估价技术估计得出的。1961年，M00NITZ在APB第1号会计研究公告APBNOL会计基本假设中提3出的基本假设市场价格假设。假设中认为根据过去或现在已经发生的交易，或未来预计将要发生的交易，所形成的市场价格是会计信息的唯一来源，而未来预计将要发生的交易的市场价格也可以作为会计信息的来源。在初始计量时，由于计量日就是计量对象的形成之日，公允价值即是实际发生的交易价格，但在进行后续计量时，实际交易价格并没有发生，此时，公允价值一般就是假设的交易价格或靠估计得出的交易价格。事实上，从会计报告日这一特定计
13、量日来看，大多数资产、负债的公允价值都是靠估计得出的，因此，估计性往往被认为是公允价值的一个重要特征。123时效性公允价值计量的目的在于满足企业众多利益相关者的决策需要。能够满足决策需要的信息，必须是与决策相关的、及时的信息。它反映现行经济情况对资产或负债的影响在市场上的评价，今天的公允价值可能在时空的变化下、经济情况的变化下变得不再公允了，在新的时点上又会产生新的公允价值。我国会计准则在会计信息质量要求中，明确提出财务报告中所提供的会计信息应具备及时性这一基本特征，这也是使该信息对投资者或决策者发挥应有应用的必备条件。公允价值的时效性符合了会计信息使用者对信息及时的要求。13国内外关于公允价
14、值计量的规范公允价值从出现到运用已经经历了几十年，在这期间，国内外过于公允价值的研究从未间断过。国内外关于公允价值计量的规范主要包括（1）美国会计机构对公允价值计量的规范美国会计原则委员会（APB）在1970年公布的会计原则委员会报告书第4辑中将公允价值理解为“在包含货币价格的交易中，收到资产时所包含的货币金额，（以及）在不包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值。”美国财务会计准则委员会（FASB）在1996年颁布的财务会计准则公告第125号金融资产的转让和服务以及负债清偿的会计处理中给出的公允价值定义为“一项资产（或负债）的公允价值，是自愿的双方在当前交易（而不是被迫或清算销售）中据
15、以购买（或承担）或销售（或清偿）资产（或负债）的金额。”FASB在2000年2月颁布的财务会计概念公告第7号在会计计量中使4用现金流量信息和现值中给出了类似的公允价值定义“资产（或负债）的公允价值在自愿双方所进行的现行交易中，而不是在强迫的或清算销售中，进行资产（或负债）的购买或销售（或发生与清偿）的金额。”FASB在2006年9月发布的财务会计准则公告第157号公允价值计量（SFAS157）中对公允价值作出了最新的定义“公允价值是指在计量日，在市场参与者之间的正常交易中出售一项资产时将会收到的或解除一项负债时将会付出的价格。”（2）国际会计准则委员会对公允价值计量的规范国际会计准则委员会（I
16、ASC）在其于1982年3月发布的国际会计准则第16号不动产、厂场和设备会计（IAS16）中给公允价值下的定义是“公允价值指一项资产在正常交易中，能使熟悉情况的买卖双方自愿进行交换的金额。”1993年12月，IASC对公允价值的定义修订为“公允价值指在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换的金额。”此外，IASC在1995和1999年分别颁布的国际会计准则第32号金融工具披露和列报及国际会计准则第39号金融工具确认和计量中对公允价值的定义作出了类似的规定公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。（3）英国会计准则委员会对公允价值计量的规范英国会计准
17、则委员会（UKASB）在财务报告准则第7号（FRS7）购买会计中的公允价值中认为，“公允价值，指熟悉情况的自愿双方在一项公平而非强迫或清算销售中，交换一项资产或负债的金额”。（4）我国财政部对公允价值计量的规范我国财政部在1998年6月颁布的企业会计准则债务重组、企业会计准则投资和1999年6月颁布的企业会计准则非货币性交易中给公允价值所下的定义是“公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换和债务清偿的金额。”财政部在2006年2月颁布的企业会计准则基本准则中给出的定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营
18、企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。”从上述公允价值计量的规范可以看出，尽管国内外研究公允价值计量的时间有先后，但它们对公允价值计量的认识却是基本相同的（1）公允价值计量是不受任何限制的市场条件的。（2）公允价值计量要求交易双方平等、自愿、熟悉情况。（3）公允价值计量立足于当前交易，是一种建立在持续经营的基本5假设上的、现时的、强调公开、公平的价值形态。14公允价值计量的必要性回顾公允价值理论的发展历史，建立于历史成本之上的财务报表并不能为投资者提供充分的正确的信息，在此基础上，公允价值应运而生。尽管在应用的过程中存在诸多问题，而且国内外的专家学者仍持有不
19、同的态度和观点，但从本质上来说，公允价值在会计计量中的应用与发展，是在进行过充分的理论探讨与实践验证后确立的，是会计计量的重大进步。从客观上来讲，国际上对于“公允价值”的争论，早已不是停留在“要不要用”的阶段，而是已经转向“如何用好”的探索与实践。以公允价值计量方式为核心的会计计量系统，将其应用于我国银行有很大的必要性，主要表现在以下几个方面。141国际趋同要求采用公允价值计量目前国际会计准则及一些市场经济发达国家的会计准则均将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。其运用范围和程度已经成了衡量一个国家或地区会计国际化程度的重要标志。加入WTO后,我国经济日益融入
20、世界经济发展的大环境中,会计作为经济计量的基本工具,应与国际准则趋同。采用公允价值计量是多数市场经济国家会计准则的普遍做法,它能有效地增强会计信息的相关性,为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息,这种做法在技术上的先进性是不容置疑的。公允价值运用的范围和程度是衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化的重要标志。因而采用公允价值计量方式有利于我国企业“走出去”战略的顺利实施。142完善市场经济的客观要求市场经济作为一种机制，是资源合理配置和经济快速发展的发动机，是一国经济融入国际竞争的基础条件。在经济全球化过程中，市场经济地位的确立，对于一国或一个地区的经济发展至关重要。在
21、过去几十年参与经济全球化的进程中，虽然我国企业的国际竞争力在不断提高，但由于完全市场经济地位得不到主要发达国家和地区的承认，使中国企业为此付出了沉重的代价。欧盟委员会于2004年6月对外公布的初步报告结论为“中国在欧盟制定的5个完全市场经济地位的标准中只有1个达标，其他4个方面仍未达标，因此现阶段欧盟6仍无法承认中国的市场经济地位。”而在4个未达标的条件中，没有建立一套符合国际会计惯例的会计准则体系名列其中。可见，会计准则的国际趋同直接影响到我国在国际市场上经济地位的确立，对提高我国国际竞争力有重要的意义。143新业务要求采用公允价值计量在我国资本市场处于高速发展阶段的时候，各种应运而生的金融
22、创新工具如期货、期权、远期合约、互换等，也以罕见的速度在发展。这也使企业某些资产和负债的价值发生较大的变动，并且蕴藏了巨大的潜在风险。由于传统的历史成本只能对创新金融工具等进行初始计量，无法进行后续计量，因此历史成本计量不能真实地反映企业的价值，而且更无助于充分揭示其中的风险，从而降低企业的竞争能力，甚至误导企业外部会计信息使用者的决策。而采用公允价值计量却能很好地解决这个问题。会计在任何时候都可以按公允价值对衍生金融工具产生的权利、义务进行计量、反映,并向信息使用者提供信息,这样就能够揭示企业蕴藏的潜在风险,可满足信息使用者对相关会计信息的需要,便于使用者做出恰当的决策。144有利于提升银行
23、信息的决策有用性历史成本法着眼于过去，主要在于反映交易发生时的情况，所以这一计量方法的缺陷就在于较少考虑经济状况的变化，容易产生资产价值信息失真的问题。与此相反，公允价值则着眼于现在和未来，能够及时反映经济状况变化的影响，进而可以及时的体现一定时点_上资产或负债的真实价值。因此，采用按公允价值计量的企业信息，银行在开展信贷业务时，可以对企业的偿债能力形成更加准确的判断，从而做出正确的决策。145有利于更好的监管银行的经营风险公允价值计量有助于银行监管机构更为直接地获取相关信息，为其更有效地履行监管职责创造了条件，从而降低金融不稳定性事件发生率，并尽可能控制其危害性。公允价值计量能够及时反映因市
24、场风险所导致的资本利得和资本损失，以及因信用质量发生变化所产生的不利或有利影响，并且能更加真实和公允的反映在财务报表中，有利于银行监管机构更加准确、公允、及时地掌握银行的财务状况、经营业绩和风险管理的量化信息，并及早处理银行潜在危机。72公允价值计量对上市银行资产负债表的影响21样本选取与数据来源本文选取了我国上市的14家银行为样本数据，对各家银行的财务报告进行了分析，整理，归纳和计算。因新企业会计准则是在2006年2月颁布的，要求上市银行2007年1月1日起实施，因此选取了2008年至2010年的数据。本文的数据主要来源于巨潮资讯网以及我国深圳证券交易所和上海证券交易所上市的14家银行200
25、8年至2010年年报中的相关数据。22公允价值计量对金融资产的影响在市场经济日益发展的今天，我国会计准则在与国际会计准则不断趋同的过程中，以公允价值计量的运用最引人关注，新会计准则的实施也是得到了社会各界的充分重视。公允价值计量模式下，我国银行的财务报表可能受到的影响主要体现在资产负债表和利润表中，对现金流量表的影响却很小。这是由于金融工具会计准则是对金融工具的确认和计量进行规范的，而现金流量表所反映的是在持有金融工具的过程中产生的相关现金的实际流动情况。在新准则规定中，公允价值计量模式下金融资产的确认与计量并未涉及现金的流动。新准则规定，衍生金融工具应当纳入表内进行核算，并且应当采用公允价值
26、计量模式，期末，发生的相关公允价值变动要计入当期损益，采用这种计量模式，其资产负债表反映的资产负债情况更贴近金融工具的现行市场价值。但是，由于存在市场风险，在没有其他资产负债科目变动的情况下，采用公允价值计量会导致银行资产负债规模因为公允价值的变动而变动，同时会影响资产负债率。在上市银行中以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、衍生金融资产和可供出售金融资产都是以公允价值计量，其他资产以历史成本为计量原则。计算上市银行中以公允价值计量的资产占资产总额的比例，其计算公式为（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产衍生金融资产可供出售金融资产）/资产总额公允价值计量对金融资产的影响采用了
27、公允价值计量的资产占资产总额的比例来表示，其影响程度如表1、表2和表3所示，20082010年比重变化趋势如图1所示。8表12008年以公允价值计量的资产占资产总额的比例（单位万元）股票代码银行名称以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产衍生金融资产可供出售金融资产合计资产总额以公允价值计量的资产百分比（）600000浦发银行022877757365155965292130942544456600015华夏银行481768443131794680232076173163718317600016民生银行44050012160053472005909300105435000560600036招商
28、银行154120022870020633200224031001571797001425601009南京银行78157801045548182712693706071950601166兴业银行66912137646477167998762384102089882858601169北京银行1681131517280979069784209417021022346601328交通银行22280004656001414840016842000267825500629601398工商银行336410015721005376000058696200975765400602601939建设银行503090
29、021299005508380062244600755545200824601988中国银行8781400761240075260200916540006955694001318601998中信银行77550053570085203009831500118783700828000001深圳发展414429075487997149131904744401710369续表002142宁波银行18011301137719149010326319185合计25959455133498012620358963013451523491143089863表22009年以公允价值计量的资产占资产总额的比例（单
30、位万元）股票代码银行名称以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产衍生金融资产可供出售金融资产合计资产总额以公允价值计量的资产百分比（）600000浦发银行06073489214808982214162271796554600015华夏银行7657224211164074124306784545643147600016民生银行47470046500048910005830700142639200409600036招商银行15856009990024422900261084002067941001263601009南京银行7986110116686719654781495658213146011
31、66兴业银行3363481399031111481511591066133216155870601169北京银行1151570186163595867513017533469321408601328交通银行26884002370001315680016082200330913700486601398工商银行201470057580094990900975814001178505300828601939建设银行1887100945600651480006798070096233550070610续表601988中国银行618970028514006223070071271800875194300
32、814601998中信银行444900318200942310010186200177503100574000001深圳发展11320599993699841382304558781103650002142宁波银行6224110294718147634666416335186212合计1782364758107653068715393305059514397338597752表32010年以公允价值计量的资产占资产总额的比例（单位万元）股票代码银行名称以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产衍生金融资产可供出售金融资产合计资产总额以公允价值计量的资产百分比（）600000浦发银行010333
33、51041426310517598219141077480600015华夏银行10644260514859481499197104023044144600016民生银行6024004760035067004156700182373700228600036招商银行152290017380027168300288650002402507001201601009南京银行951977015337352485712221492601122601166兴业银行5536952301371472318515507017184967338838601169北京银行167176726607838830951325
34、7733210501297601328交通4131200473100161534002075770039515930052511银行续表601398工商银行1298600133320090479500931113001345862200692601939建设银行1734400112240069684800725416001081031700671601988中国银行8123700399740065673800777949001045986500744601998中信银行2855004478001369760014430900208131400693000001深圳发展0371733153418
35、319059172761007439002142宁波银行3532922495543247469275826327433263合计2092211281961653259459533550642305201485709683以公允价值计量的资产占资产总额的比例00020040060080010002008年2009年2010年年份比例系列1图12008年2010年以公允价值计量的金融资产百分比趋势图从表1、表2、表3和图1可以看出，自新会计准则实施后，上市银行在2008年、2009年和2010年以公允价值计量的金融资产占资产总额的比例综合水平分别为863、752和683。从这三个数据中可以看出，2
36、009年和2010年公允价值计量的金融资产占资产总额的比例都有所下降有所下降，呈现下降趋势。其中招商银行、南京银行和北京银行在2008年2010年以公允价12值计量的资产比例连续三年在10以上，而其他的银行都在10以下。从个别来看，南京银行、北京银行、中国银行和深圳发展银行在2008年2010年中不仅每年以公允价值计量的金融资产占资产总额的比例呈现下降趋势，而且比例变化较大。14家银行中只有宁波银行比例是呈现上升的趋势，但是比例变化不是很大，2010年相比较2008年只增长078。宁波银行呈现增长趋势是因为公司资产规模不断扩大，确保了营业收入的稳定增长；盈利结构不断改善，盈利能力不断提高。20
37、10年公司继续加强渠道建设和营销组合，推进国际结算、银行卡、授信理财、财富管理等各项业务的拓展，着力打造品质服务，提升品牌形象，丰富了业务收入来源；风险管理基本到位，资产质量控制较好。南京银行、北京银行、中国银行和深圳发展银行呈现下降趋势的共同原因是2008年全球金融危机；2009年面对国际金融经济危机冲击加深等困难以及国内外经济环境尚存在不确定性、国家政策导向的变化，房地产市场受调控政策和投资行为影响等使金融资产的比例下降；2010年，我国经济逐步回归平稳增长轨道，但在国际国内发展环境错综复杂、世界经济复苏艰难曲折的大环境下，银行业持续健康发展也面临诸多挑战，特别是地方政府融资平台、房地产、
38、过剩产能这三大领域的信用风险值得高度关注。从整体数据来看，即便在上市银行这一公允价值计量程度较高的行业当中，资产在公允价值计量模式下的比例也是比较低的。23公允价值计量对金融负债的影响在上市银行中以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债和衍生金融负责是以公允价值计量，其他的负债以历史成本为计量原则。计算上市银行中以公允价值计量的负债占负债总额的比例，计算公式为（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债十衍生金融负责）/负债总额公允价值计量对金融负债的影响采用了公允价值计量的负债占负债总额的比例来表示，其影响程度如表4、表5和表6所示，20082010年比重变化趋势如图2所示。表42008
39、年以公允价值计量的负债占负债总额的比例（单位万元）股票代码银行名称以公允价值计量且变动计入当期损益衍生金融负债合计负债总额以公允价值计量的负债百分比（）13的金融负债续表600000浦发银行0273820273820126772364022600015华夏银行0458374583770421583007600016民生银行012390012390099967800012600036招商银行235200226600461800149201600031601009南京银行0008236048000601166兴业银行6442339412845855197187678047601169北京银行026
40、76267638320739001601328交通银行4338005675001001300253261300040601398工商银行118340013612002544600915051600028601939建设银行39750018565002254000708789000032601988中国银行6754900594820012703100646179300197601998中信银行13900557900571800109249100052000001深圳发展39425860980245803938002002142宁波银行152270152279445819016合计91022921
41、1364121204664133277887869062表52009年以公允价值计量的负债占负债总额的比例（单位万元）股票代码银行名称以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债衍生金融负债合计负债总额以公允价值计量的负债百分比（）600000浦发银行237326055084282155463051005600015华夏银行49783832815222240001600016民生银行1387100395001426600133749800107600036招商银行120300147400267700197515800014601009南京银行00013739761000601166兴业银行016
42、018116018112725640901314601169北京银行00049589154000601328交通银行646800290700937500314471200030续表601398工商银行158310077730023604001110611900021601939建设银行7992008575001656700906433500018601988中国银行442340023223006745700820654900082601998中信银行275500362800638300166802300038000001深圳发展021542154567341420004002142宁波银行01
43、0283510283515360988067合计92591815124003143831844149905129035表62010年以公允价值计量的负债占负债总额的比例（单位万元）股票代码银行名称以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债衍生金融负债合计负债总额以公允价值计量的负债百分比（）600000浦发银行0117208117208206813092006600015华夏银行014214210047345600001600016民生银行03680036800171848000002600036招商银行135300182100317400226850100014601009南京银行00020
44、252220000601166兴业银行0231724231724175767809013601169北京银行011921192690643620002601328交通银行9229005150001437900372793600039601398工商银行667000105640017234001263696500014601939建设银行15287009358002464500101094120002415601988中国银行21587400357110025158500978371500257601998中信银行10729004126001485500195677600076000001深圳发
45、展0311803118069409719004002142宁波银行022460022460024739769091合计259142007315846332300464886698927068以公允价值计量的负债占负债总额的比例0000100200300400500600700802008年2009年2010年年份比例系列1图22008年2010年以公允价值计量的金融负债百分比趋势图从表4、表5和表6和图2可以看出，上市银行在2008年、2009年和2010年以公允价值计量的金融负债占负债总额的比例综合水平分别为062、035和068。从这三个数据中可以明显看出，2009年以公允价值计量的金融负
46、债占负债总额的比例有所下降，而2010年比例上升了，呈现先下降又上升的趋势。其中绝大数银行在2008年2010年三年中以公允价值计量的负债百分比都在1以下，而北京银行在2008年以公允价值计量的负债百分比只有001，华夏银行在2009年以公允价值计量的负债百分比为0001，在2010年华夏银行年以公允价值计量的负债百分比仅为00001。从个别来看，华夏银行和兴业银行在2008年2010年中以公允价值计量的金融负债占负债总额的比例不仅是呈现下降的趋势，而且相对其他银行比例变化较大。2008年全球经历了金融危机，并且我国公允价值计量的运用起步较国外晚。只有宁波银行在这三年中每年是呈现增长趋势，20
47、10年相较于2008年增长075。从整体数据来看，我国上市银行的总负债中，以公允价值计量的负债比重极低。163公允价值计量对上市银行利润表的影响31对利润表公允价值变动损益科目的影响对利润表而言，传统的利润表根据实现原则确认收益和成本，而公允价值计量属性的引入，特别是衍生工具的表内确认和计量必然会导致大量的未实现利得或损失的存在，因此新准则在报表科目“营业收入”下增设了“公允价值变动损益”科目，以反映上市银行由于采用公允价值计量模式对损益的影响。按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量和第37号金融工具列报的要求，对交易性金融资产或金融负债公允价值变动所产生的利得或损失，计入当期损益。因此，
48、交易性金融资产公允价值的变动将会直接影响企业利润。现行准则要求，将衍生工具作为套期工具时，套期工具的公允价值变动应当计入当期损益。这是因为期末损益的不确定性，将引起利润的波动。一般情况下，在采用套期会计方法处理时，套期工具和被套期项目的公允价值变动会相互抵消，从而对上市银行的利润表不会有太大影响。但如果商业银行管理层在选择套期工具时决策失误，将会出现套期工具和被套期项目的公允价值变动难以相互抵消造成套期会计方法的套期有效性不足，而利润的波动将依据套期有效性不足的程度而波动，因此决策失误的程度越深，利润的起伏就越大。另外，企业在采用现金流量折现法计提金融资产减值准备的前提下，纳入表内核算的金融资
49、产的质量也会影响银行的当期利润，这是由于优质贷款与劣质贷款计提的减值准备是不同的。2008年2010年对利润表中公允价值变动损益的运用分别如表7、表8和表9所示。表72008年上市银行公允价值变动形成的损益（单位万元）股票代码银行名称交易性金融资产公允价值变动形成的收益交易性金融负债公允价值变动形成的收益采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的收益衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的收益等其他形成合计600000浦发银行403002932902973217续表600015华夏银行54400014711456766600016民生银行20600600036招商银行26500003590009400601009南京银行21330000021330601166兴业银行8963442809220775212437601169北京银行36360007136043496601328交通银行38500019003700032900601398工商银行880000170007100601939建设银行11330000844000197700601988中国银行843000440027000052900601998中信银行20008500058900065400000001深圳发展5972741509721806580002142宁波银行2311054723009487合计1
