1、本科毕业论文（设计）专业财务管理论文题目家电制造业存货内部控制与仓储设计毕业论文独创性声明本人郑重声明所提交的毕业论文是本人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中特别加以标注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等院校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名日期I摘要在世界经济一体化趋势的推动下，国际竞争加剧，各国的资本市场也在加速扩张，但是一系列因内部控制失效而导致的欺诈和舞弊案件接连爆发，从美国的安然事件到我国的银广厦事件，我们不得不反思内部控制对企业自身的重要性。一次次的教训在警示着我们内部控制所存在的缺
2、陷不仅导致经营失败、欺骗投资者，也让这些问题暴露于社会公众，在这样的背景下，国内外政府把对企业内部控制的重视程度提高到了前所未有的高度，不断完善内部控制体系。存货作为一项重要的流动资产，一方面一定数量的存货有利于保障企业生产经营的顺利进行，但另一方面过多的存货不仅占用资金还会增加与存货有关的各项开支如采购成本、仓储成本、管理成本等，所以存货内部管理控制的好坏直接关系到企业的经营效益和资金运作的质量。企业如何利用高效的存货内部控制减少企业物资的浪费，如何实施正确的存货管理方法降低企业的平均资金占用水平，提高存货的利用率及流动速度，从而提高企业的经济效益显得至关重要。如何以尽量低的库存和仓储水平来
3、满足客户服务，是整个家电制造企业所面临的难题，随着以海尔为首的一些优秀家电企业逐步走上国际化发展道路，不断的加强其存货和仓储的内部控制管理有重要的现实意义。关键词存货；存货内部控制；仓储IIABSTRACTINTHEINTEGRATIONOFTHEWORLDECONOMYANDTHEPROMOTIONOFTHETRENDOFINTERNATIONALCOMPETITION,THECOUNTRIESOFTHECAPITALMARKETSINSPEEDEXPANSION,BUTASERIESOFINTERNALCONTROLBECAUSEOFTHEFAILUREOFALEADTOTHEFRAUDA
4、NDFRAUDCASECONTINUEDOUTBREAK,FROMTHEUNITEDSTATESTOCHINAENRONEVENTOFTHEYINGUANGXIA,WEHAVETOREFLECTONTHEINTERNALCONTROLTOTHEIMPORTANCEOFTHEENTERPRISEITSELFTHELESSONSOFTHETIMEINTHEINTERNALCONTROLOFOURWARNINGDEFECTSEXISTINGBUSINESSFAILURE,NOTONLYLEDTODECEIVEINVESTORS,ALSOLETTHESEPROBLEMSEXPOSEDTOTHESOCI
5、ALPUBLIC,UNDERTHISBACKGROUND,THEDOMESTICANDFOREIGNGOVERNMENTOFENTERPRISEINTERNALCONTROLVALUEDEGREEINCREASEDTOUNPRECEDENTEDLEVELS,ANDCONSTANTLYIMPROVETHEINTERNALCONTROLSYSTEMINVENTORYASANIMPORTANTCURRENTASSETS,ONTHEONEHAND,ACERTAINNUMBEROFINVENTORYISCONDUCIVETOENSURINGTHESMOOTHPROGRESSOFTHEPRODUCTION
6、ANDOPERATIONOFENTERPRISES,BUTONTHEOTHERHANDTOOMUCHINVENTORYNOTONLYTAKEFUNDWILLALSOINCREASEANDINVENTORYALLRELEVANTEXPENSESSUCHASTHEPURCHASECOST,STORAGECOST,COSTMANAGEMENT,INVENTORYMANAGEMENTOFINTERNALCONTROLSODIRECTLYRELATEDTOTHEMANAGEMENTOFTHEENTERPRISEBENEFITANDTHEQUALITYOFCAPITALOPERATIONENTERPRIS
7、EHOWTOUSEEFFICIENTINVENTORYINTERNALCONTROLREDUCEENTERPRISEOFWASTEMATERIALS,HOWTOCARRYOUTTHECORRECTINVENTORYMANAGEMENTMETHODREDUCINGTHEAVERAGEENTERPRISECAPITALTAKESUPLEVEL,ANDIMPROVETHEUTILIZATIONRATEOFFLOWANDSTOCK,SOASTOIMPROVETHEECONOMICBENEFITOFENTERPRISEISCRITICALHOWTOTRYTOLOWINVENTORYANDSTORAGEL
8、EVELTOMEETTHECUSTOMERSERVICE,ISTHEWHOLEHOMEAPPLIANCEMANUFACTURINGENTERPRISEOFTHEPROBLEMSFACING,WITHSOMEOFTHEBESTLEDTHEHAIERHOMEAPPLIANCEENTERPRISEHASGRADUALLYBECOMEINTERNATIONALIZATIONDEVELOPMENTROAD,CONSTANTLYSTRENGTHENITSINVENTORYANDSTORAGEOFTHEINTERNALCONTROLMANAGEMENTHAVEIMPORTANTPRACTICALSIGNIF
9、ICANCEKEYWORDSINVENTORYINVENTORYOFINTERNALCONTROLSTORAGE目录1研究背景和意义111研究背景和研究意义概述112国外内部控制研究现状213我国存货内部控制研究现状32X公司存货内部控制与仓储设计现状521X公司的基本情况522X公司的存货内部控制现状5221X公司存货采购环节的内部控制制度现状5222X公司存货入库环节的内部控制制度现状6223X公司存货仓储环节的内部控制制度现状8224X公司存货出库环节的内部控制制度现状923X公司存货内部控制制度缺陷分析及改进措施10231X公司存货采购环节内部控制制度缺陷分析及改进措施10232X公司
10、存货入库环节内部控制制度缺陷分析及改进措施11233X公司存货仓储环节内部控制制度缺陷分析及改进措施13234X公司存货出库环节内部控制制度缺陷分析及改进措施153完善X公司存货内部控制和仓储设计的措施1731完善存货采购环节内部控制的措施1732完善存货入库环节内部控制的措施1733完善存货仓储环节内部控制的措施1734完善存货出库环节内部控制的措施18结论19参考文献20致谢211内部控制近年来受到前所未有的重视，追溯到2001年轰动全球的“安然事件”或是后来我国国内银广厦事件和华源集团的信用危机事件，究其根源，都是因为内部控制制度的缺陷。在企业内部控制规范发展最为成熟的美国，自COSO委
11、员会1992年颁布了内部控制整体框架到2004年出台企业风险管理整体框架可以看出，企业越来越重视对风险的规避，也急需要一个强有力的框架以便有效的识别、评估和控制风险，而不是仅仅为了应付监管机构审查而被动建立内部控制体系。特别是2007年美国的次贷危机后，使内部控制这个与企业发展如影随形的名称成为企业最关注的问题，目的就是为了建立一套自我约束，自我防范的体系来规避风险。我国2008年出台了企业内部控制基本规范，虽然取得了重大的发展，但是我过的内控规范只要还是着眼于规范影响财务报告真实可靠的重要业务和事项，以财务报告内部控制为核心的内控机制，还属于探索阶段。对于存货的内部控制，国内外学者大多是针对
12、理论本身进行研究，但对于每个环节的具体研究还较少。在借鉴国外成熟的理论框架基础上，结合我国实际的内控环境，研究仓储与存货的内部控制，有利于企业加强对存货的管理和控制，降低存货的采购以及保管等成本，提高存货的运营效率，提高企业的抗风险能力，保持企业的市场竞争力。1研究背景和意义11研究背景和研究意义概述内部控制已经成为现代企业的一种管理手段，贯穿于企业管理活动的决策、执行和监督全过程，覆盖企业的各项业务和事项，能合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，在提高经营效率和效果，促进单位实现发展战略方面起着不可替代的作用，但是一系列因内部控制失效而导致的欺诈和舞弊案件接连爆
13、发，从美国的安然事件到我国的银广厦事件，我们不得不反思内部控制对企业自身的重要性。一次次的教训在警示着我们内部控制所存在的缺陷不仅导致经营失败、欺骗投资者，也让这些问题暴露于社会公众，在这样的背景下，国外政府把对企业内部控制的重视程度提高到了前所未有的高度，在我国，企业内部控制制度经历了十余年的发展。结合我国行业特征，同时借鉴国外的理论研究，现已形成了较为合理、规范的内部控制制度。尤其针对某些行业，特别是制造业等企2来说，企业内部若没有一套完整的内部控制框架，将会给企业带来不可估量的损失。存货作为一项重要的流动资产，在流动资产中所占比重最大、品种多，尤其对于家电制造企业来说，受市场因素和生产经
14、营计划影响较大，流动性强，经常处于不断销售、耗用和采购中。一方面一定数量的存货有利于保障企业生产经营的顺利进行，但另一方面过多的存货不仅占用资金还会增加与存货有关的各项开支，所以存货内部管理控制的好坏直接关系到企业的经营效益和资金运作的质量。企业如何利用高效的存货内部控制减少企业物资的浪费，如何实施正确的存货管理方法降低企业的平均资金占用水平，提高存货的利用率及流动速度，如何以尽量低的库存和仓储水平来满足客户服务，是整个家电制造企业所面临的难题，随着以海尔为首的一些优秀家电企业逐步走上国际化发展道路，不断的加强其存货和仓储的内部控制管理有重要的现实意义。本文以浙江X公司为例，将理论与实证相结合
15、，来完善X公司的存货内部控制制度。同时，本研究也可以为当前竞争如此激烈的家电行业的企业提供借鉴和实践依据。12国外内部控制研究现状所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。国外在内部控制的理论研究方面较早的是BODNARG1975通过建立模型结果发现随着新的控制措施的引进，内部控制的可靠性会下降。RAJENDRAPSTRIVASTAVA1985建立了一个包含系列控制措施的内控系统的模型，模型表明内部控制
16、输出信息的可靠性可能会随着新的控制措施的增加而增加或减少，这一观点支持并发展了BODNARG1975的观点。特恩布尔1999认为董事会对公司内部控制负责，还应近一步确认内部控制在风险管理方面是有效的，这个报告推进了内部控制定义的发展，强调通过战略参与公司创造价值，标志着风险导向内部控制时代的来临。美国最新内部控制的研究成果是LAURAFSPIRA2003指出TURNBULL指南的公布从根本上重新定义了内控的性质，尤其是将内部控制与风险管理相互融合，明确指出了内部控制是企业风险管理不可分割的部分。早期的内部控制评价研究分为行为研究和调查问卷研究。特别是行为3研究在确认那些容易引起审计师判断差异的
17、内部控制方面发挥了重要的作用。ASHTON1974分别将32个内部控制案例分发给执业审计师，以发现审计师在内部控制判断方面不一致的程度。结果表明单个审计师的判断不同的案例中保持了高度的一致，而不同审计师的判断之间也保持了较好的一致性。在整个评价过程中职责分工被认为是最重要的内控设计因素。TROTMANYETTON和ZIMMER1983在研究团队的内部控制评价时得出了执业经验和判断对内部控制评价有重要影响的结论。TABOR1983发现的审计师内部控制判断的一致性水平与ASHTON1974一致，但是发现不同事务所在进行内控判断后选择样本的规模存在着差异。在内部控制实施和披露的研究方面JEFFREY
18、TDOYLE等（2007）使用了2002年8月至2005年11月至少披露了一个重大内控缺陷的705家公司，检验了应计的质量和内部控制的关系，发现这些内控缺陷与较差的应计质量相关。此外，发现内部控制缺陷了较差的应计质量的关系是由于所披露的缺陷都是与公司层面的内部控制相关造成的，在账户控制层面的缺陷，则没有发现这种相关性。13我国存货内部控制研究现状我国关于存货内部控制建设方面较早的研究是陈金春（2001）研究认为，建立企业存货内部控制制度应把握好两个方面一、存货采购的内部控制，二、存货领用的内部控制，包括存货采购审批的内控，存货验收和人库的内控，存货核算的内控，存货内部稽核的内控，存货内部审计的
19、内控，还要对存货的内控措施进行评价；存货领用的内部控制程序大致与存货采购的设计程序相同。冯振权（2009）研究认为存货内部控制是企业内部控制体系的重要组成部分，存货的内部控制对企业的重要性也日趋增强，只有按照现代内部控制原理建立完善的内部控制体系，同时在执行中实施严格的控制和监督，确保内部控制制度得到有效执行，这样才能堵塞管理漏洞，实现存货管理精细化。王敏（2010）笔者从存货采购、存货验收、存货仓储、存货领用和存货的盘存这五个关键点叙述了企业存货内部控制的要点。指出了企业存货内部控制的主要问题和完善企业存货内部控制的对策总结的说企业所有人员应营造一种良好的背部控制环境，从存货内部控制的各个环
20、节下手，从企业的实际出发，因地制宜，真正建立一套既适合现在企业发展又适合本企业情况的存货内部控制制度。在我国关于家电制造业存货内部控制问题及对策的研究方面，李边芳4（2005）研究认为，售后服务备件在服务端供应链中的位置举足轻重，特别是售后服务备件的库存既决定了服务成本和总成本，又制约了服务的相应速度和服务承诺的兑现，文章通过对应用售后服务备件成本的构成分析、售后服务备件ABC分类研究分析、售后服务备件市场需求和服务水平因素的关联性分析、售后服务备件市场需求预测分析方法，对售后服务备件库存成本与企业效益关系进行分析研究，并结合海尔集团的现状，提出在保证服务高质量的前提下，优化库存成本，提高企业
21、效益的对策建议。陈扬文（2008）笔者以1998年2006年国内家电制造行业23家上市公司为样本，采用了PANEL分析其对库存水平的变动趋势及影响因素进行了实证研究，结果发现库存总量大占了大量的流动资金，库存周转率和固定资产的比重成显著正相关。原材料和在制品的库存周转率在1998年2006年有显著的提高，而制成品并不显著，这些存货周转率居中的公司与投入资产报酬率呈显著的正相关性。偏高和偏低都没能给公司带来好的绩效。宏观经济因素并没有给我过家电类企业的库存周庄率造成影响。秦渝红（2009）研究认为，对存货内控问题的探讨包括营造良好的内部控制环境、建立完善的存货的内部控制、充分运用现代信息技术、强
22、化内部审计监督约束四个方面，就存货采购、存货领用和存货保管三个环节对完善企业存货内控提出建议。其中他认为应加强存货的日常核算，对于存货保管它要求建立存货管理责任制，做好存货安全控制工作。52X公司存货内部控制与仓储设计现状21X公司的基本情况浙江X家电有限公司创建于20X3年，是一家集家电研发、生产、销售以及售后服务为一体的专业家电生产和销售企业。X公司公司注册资金02亿元，资产总额近095亿元，现有员工300余人，各类专业技术人员80余名。X公司本着“合作共赢，满足顾客需要，至真至诚”的经营宗旨，在短短几年内迅速发展壮大。22X公司的存货内部控制现状221X公司存货采购环节的内部控制制度现状
23、供应部门财务部仓储部门采购部门X公司每月由仓储部门根据企业需求、市场状况和行业特征等因素填写存货申请表。由存货使用部门审核交财务部门提交财务部门，同时交由供应部门供应部门，供应部门结合本公司实际情况对存货申请表上所写内容进行审核和批准。由财务部门和供应部门同时审核和批准后，由相关采购人员负责实施采购。图1存货采购业务内部控制流程图存货申请表批准授权确定供应商是否通过固定采购人员6X公司在存货的采购方面做到了以下的内部控制要点。（1）部门之间的相互制约，采购的允许必须经过财务部门和供应部门的同时授权与批准，并且对于不符合公司需求和市场需求的存货申请表退回仓储部门，重新更正后予以批准和授权。（2）
24、在信息收集和归类的过程中仓储部门综合考虑各种存货的采购间隔期和当日材料的库存量，分析确定应采购的日期和数量，供应部门根据公司的实际情况对此申请进复核，采购部门则是向多家供应商发出询价单货物的价格、质量标准、付款条件等，这些工作做到不同部门中不同人员的分工负责，做到了人与人之间的工作牵制。222X公司存货入库环节的内部控制制度现状采购部门仓储部门供应商财务部门采购的存货是否入库入库单发票采购订单仓储人员质检人员发发应付账款暂估入账时间顺序整理收收付款凭证编制台账入入7续表对购回的材料，存货管理部门要按质按量组织验收，存货管理工作按规定的采购员、保管员、存货管理人员岗位责任制的要求实施。外购货物到
25、达后，采购部门将订货合同、运单、发票等交付仓储部门。仓储部门将以上文件与订货单上得货物名称、数量以及价格相互核对，并对货物进行验收。核对无误后将以上材料交还采购部门。货物入库后在收货单上加盖“收讫”章。加盖“收讫”章的收货单，一联交还采购部门用于注销合同，一联留仓储部门登记明细账，另一联交财务部门登记账簿。图2存货入库业务内部控制流程图表1X公司产品入库单X公司在存货的入库环节做到了以下的内部控制要点。（1）仓储部门拒绝接收未经授权的货物。为了保证所有存货采购都使用采购订单，应该要求货物验收人员拒绝接收所有没有采购订单号码的货物。核对收货数量与经授权的采购订单。收到订单后，仓库人员应将验收信息
26、填入验收报告中，并将验收报告发给财务部门以便与供应商发票和采购订单进行核对。取消剩余的采购订单项目。（4）对供应商发票进行“三方比对”以获取付款批准。收到货物验收报告后，财务部门人员将其与供应商发票和经授权的采购订单相比较，以确定供应商发票上的数量与收货数量是否相符，以及供应商发票上列示的价格和采购订单列示的价格是否相符。入库单NO00000年月日交来单位及部门发票号码验收仓库入库日期编号名称规格单位数量实际价格计划价格实收交库单价金额单价金额财务部门仓储部门采购部门主管验收主管验收主管缴库8223X公司存货仓储环节的内部控制制度现状财务部门仓管部门上级部门X公司仓库保管人员对存货进行日常的管
27、理，包括将存货按类别、编号、名称、规格型号、计量单位、单价、金额等设置存货明细账，并定期与财务部门核对，保证账账相符。X公司仓库管理人员每日对仓储环境进行检查。X公司的仓储人员对于存货进行月末实地盘点，确保及时发现和报送处理存货损坏、变质等情况。年末仓管人员和财务人员进行年末盘点，编制存货盘点表，提出处理意见，并报送有关部门。图3存货仓管业务内部控制流程图X公司在存货的仓储环节方面做到了以下的内部控制要点关键点。（1）在X公司存货仓储环节的控制中，仓储的物资由仓库保管员控制，严格限制其他人员接触存货，如果领用存货也必须得到有关部门的授权和批准，同时家电制造业的存货多、价值大并且易损坏，必须建立
28、和健全防火、防水、防潮、防鼠、防盗等措施。（2）对于已售商品退货的入库，仓储部门应根据销售部门填写的产品退货凭证办理入库手续，经批准后，对拟入库的商品进行验收。因产品保管人员日常验收、批准、记录管理人员存货环境等日常检查年末盘点账实相符月末盘点末盘点同时监盘定期存货盘点表报送处理9质量问题发生的退货，应分清责任，妥善处理。对于劣质产品，可以选择修复、报废等措施。224X公司存货出库环节的内部控制制度现状销售部门财务部门仓管部门物流部门客户由销售部门根据销售订单，经财务部门审核，后填制存货出库通知单，经物流部门开出存货调拨单，由仓库发货到站并且更新存货台帐及收付存情况表。在存货领用方面，销售部门
29、根据销售情况开出存货出库单，发货通知单一式三份，一份销售部门归档备查，另外两份交给顾客作提货之用，顾客提货时将两联发货单交仓储部门，仓储部门审核无误后盖章。如有退货情况，仓储部门检验无误后盖章。盖章后的两联退库单，一联由仓储部门登记明细账，另一联待货物退库后，交财务部门登记账簿。图4存货出库业务内部控制流程图销售订单存货出库单审核记录填制发货通知单并审核审核记录收货存货调拨单月结发票销售收入审核记录收款单退货退货单生产车间登记台账10X公司在存货的领用环节做到了以下的内部控制要点关键点。（1）能够保证存货领用经批准后才能进行，并且经过部门负责人的审批签字。财务部门依照相关数据开出发票交由客户，
30、与发货通知单一同作为提货之用，盖章后的两联，一联由仓储部门留存，并据以登记仓库明细账，另一联在货物发出后交财务部门登记账簿。（2）如有退货情况，由仓管部门填写产品退库单。交由财务部门登记入账。退库单一式三联，一联由销售部门归档，另外两联随同退回的货物一起交仓储部门。仓储部门检验无误后盖章。23X公司存货内部控制制度缺陷分析及改进措施231X公司存货采购环节内部控制制度缺陷分析及改进措施（1）供应部门在整个采购过程中并没有很好的做到工作的相互衔接和准备，比如说，对采购工作未进行系统的分析，也没有按类别编制财务报表，也没有明示供应商的价格情况，以及各供应商订购成本降低的意义等。（2）授予权利的相关
31、采购人员，并没有进行定期的轮换，这样就很可能导致与货流相关的人员以权谋私或者是在价格上串通作案；（3）在相关的采购人员完成采购之后，应交由供应部门和财务部门对采购的商品进行价格、数量、品种等方面的核对，防止采购的存货不符合存货申请单的规定。对于以上问题给予以下分析和解决措施（1）供应部门在整个存货采购环节都有着不可忽视的作用，供应部门应该不断的改进工作，促进供应业务的合理化，比如说订立台账，对整个供应过程，包括申请、预算、订购、手法领用进行系统管理；或是编制订购日报，按日向主管、财务部门和保安部门作出报告等。（2）随着市场经济的高速发展，各项管理体制不断的变革，单位财务工作实行会计岗位轮换的重
32、要性日渐凸显。有利于激发财务人员的积极性，不至于在长期工作中产生厌烦感，更重要的是有利于各岗位之间相互协调，增进岗位之间的沟通和交流，对于X企业来说，日常有繁重的业务量，更容易导致以上问题，一方面可以进行岗位的轮换，也可以在不增加企业负担的基础上新添工作人员，做到人与人之间的相互制约。（3）对购回存货的处理应该更加严密和谨慎，购回的存货在入库前应该交由部门和财务部门与存货申请表里存货的品种、数量、价格等进行再一次的复11核，防止存货的采购部符合采购要求，而导致在存货入库环节的隐患。供应部门财务部仓储部门采购部门图5存货采购业务内部控制流程改进图232X公司存货入库环节内部控制制度缺陷分析及改进
33、措施（1）从付款方X公司来看，很难找出付款的授权依据和方式，发票格式中没有设置审批付款的签字，也没有印制背书处，有些发票收据审批付款只有在原记录处签字，根本无法辨认；（2）在对凭证的整理上，只考虑时间顺序不同的业务时常混淆不清，特别是发票的号码不连续，舞弊和错误现象很难发现。（3）供应商将发票给各部门，而非直接给财务部。发票管理分散易造成数据管理不统一和大量核对工作，这样不仅加大了发票等管理的难度，也要花费更多的人力物力，造成了资源的浪费，更在各部门的传送中形成舞弊的空间；（4）收料单和发票的传送环节过多，影响应付帐款和存货数量的及时确认。（5）在相关仓储人员进行货物的验收并签字的环节，没有对
34、购入物品进行认真的检验，并且并没有对不同的存货不同的购入的时间进行分类记录，导致存货申请表批准授权确定供应商是否通过轮换采购人员采购存货审核校对12表目混乱。难以查验。对于以上问题给予以下分析和解决措施（1）在权利的授予上，不能注重印章，而忽视签字，各种发票、收据的格式应该跟上时代的步伐，在内容上增加设置审批付款的签字处，这样发票收据审批付款不仅在原记录处可以辨认，在记录会计资料中也可能正确辨认。（2）存货管理部门对入库的存货应当建立存货明细账，详细登记存货类别、编号、名称、规格型号、数量、计量单位等内容，不应仅仅依照时间顺序来记录存货的入库，并且应同时加强对发票的管理。（3）供应商应直接将发
35、票交给财务部，这样既能做到专业分工，统一管理，并且还能减少舞弊的机会（4）在系统内部存储发料单和发票时，应减少单据的传送，及时反映存货得数量和应付帐款的金额，减少企业在内部协调上得资源投入。（5）存货对于家电制造业来说是相当重要的一部分资产，近几年的调查都占本企业资产的5060左右，所以对货物进行数量复核和质量检查，必要时可聘请外部专家协助进行。对验收后数量相符、质量合格的货物办理相关入库手续；对验收后不符合要求的货物，及时退货或索赔。表3X公司产品入库改进单入库单NO00000年月日交来单位及部门发票号码验收仓库入库日期编号名称规格单位数量实际价格计划价格差异审核签字实收交库单价金额单价金额
36、财务部门仓储部门采购部门主管验收主管验收主管缴库物资类别连续编号13采购部门仓储部门供应商财务部门图6存货入库业务内部控制流程改进图233X公司存货仓储环节内部控制制度缺陷分析及改进措施X公司在存货仓储环节还有很多的不足之处，如下（1）仓管人员普遍专业素质有待加强，不能够敏锐的察觉到在存货保管方面的问题，虽然每日对仓储环境进行检查，但是并没有达到一定的效果，以至于X企业每月因为各种原因损坏的存货数量相对较多。（2）对存货实施的保护措施还不够完善，保管人员与存货的验收、记录、批准人员没有相互独立。仓库保管人员兼任了存货的保管、验收、记录、批准等工作。采购的存货是否入库入库单发票收料单质检人员应付
37、账款暂估入账时间、类别、连续编号付款凭证审批付款签字退货或索赔登记台账发入收14（3）虽然X公司有现存的定期的存货盘点制度，但是缺少存货的不定期检查，并没有将定期检查和突击检查相结合。不能够仓管人员的日常工作进行很好的监督。对于以上问题给出以下解决措施（1）公司应该定期或不定期对相关的仓储人员进行专业培训，管理者要大力倡导存货内部控制的思想，使存货内部控制的意识深入人心，提高工作人员的专业胜任能力、提高员工素质、增强组织的控制意识，减少存货的损坏数量，使X公司的存货管理质量得到提高，存货管理制度不断完善。（2）X公司应该明确职责分工，不相容业务分离。企业应按照内部会计控制规范基本规范试行的规定
38、，将存货管理部门不相容职务相互分离，形成全面而科学的监督牵制机制。并且要独立检查，即检查者应独立于被检查者，以保证检查的问题不被掩饰，一遍引起管理者的重视并及时得到纠正。（3）对于现代企业存货内部控制制度的有效运行来说，将定期检查和突击检查相结合显得格外的重要，这样可以对存货进行有效的监督和检查，并且还要加强外部监督，包括政府监督、社会监督、以及注册会计师的监督。图7存货仓储业务内部控制流程改进图财务部门仓管部门上级部门年末盘点月末盘点末盘点同时监盘定期存货盘点表报送处理保管人员验收人员记录人员存货有关人员不定期15234X公司存货出库环节内部控制制度缺陷分析及改进措施在对X公司存货内部控制的
39、领用环节做出以上描述后，我们依然要指出不足之处（1）销售部门在开出发运凭证和存货出库申请单和发货通知单时，并没有连续的编号，并且所有存货都得到批准领用并不能得到完整的记录加以证明。（2）在存货的调拨方面，作为一种内部调拨，使用多种不同的单据，而且联数众多，传递过程中涉及财务部门开票组、销售部、仓储部门、运输部门等多个不同的部门，程序繁多，出错可能性非常大，并且处理效率低，缺乏系统化管理。（3）采购、仓库和财务分别记帐，单据在三个部门间多次传递，经常出现单据积压现象，信息处理缓慢，月末三部门三盘帐互对，浪费人力及时间资源。（4）财务部只有在月末才能核算销售成本，且销售收入与成本由不同的部门在不同
40、时间记录。不利于对销售业务的分析。（5）仓储部门、销售财务处、以及财务部都记录出库产品，一笔交易三本记录，重复作业，而且需大量时间对帐，耗时耗力。（6）公司虽然也有审批和审核制度，但很显然，这个制度很不完善，或者说是形同虚设，实务中并未体现出它的作用于意义。在领用和发出控制环节，公司应当加强对存货领用与发出的控制。公司内部各部门需要领用存货的，应当履行审批手续，填制领料凭证，而X公司没有建立严格的审批程序。若领取存货时不进行审批控制，将可能导致存货的领用失控，存货滥用，造成存货的浪费或被贪污，以及销售成本的虚增。对于以上问题给出借解决建议如下（1）加强对发运凭证和领用单的管理工作，不仅要严格执
41、行经批准才能进行，并且要连续编号，并定期地核对清点，确保发运和领用的所有存货都得到了批准，并有完整的记录。（2）调拨统一由物流部进行管理，包括外地仓。产成品的调拨由仓库提出，由物流部统一处理，输入系统，做到明确的职能分工；内部调拨使用统一的由系统自动生成的物料调拨单，无需在多个部门间传递，将出错可能减至最低。（3）由仓储部门一方输入数据，无需复杂的单据传递与对帐，各部门可即时了解库存情况，当物料稀缺时，系统自动生成物料稀缺通知，并送抵供应部门。16（4）销售财务记录统一由财务部负责，销售部负责订单处理与发货决策，明确的职责分工，二者之间又能够做到部门之间的相互牵制。（5）存货管理统一由仓储部门
42、负责，并一次性向系统输入实发数量，系统自动与财务数据核对，在必要时自动更新财务部所记的分录。（6）仓库保管人员应根据经过审核的各领用货物部门根据销售情况填制的统一的领料单进行发货。对于不符合要求的，不予发货；对于超额或计划外的领用，应有经过相关部门和领导的审批。发料时应办妥出库手续，进行相关的会计记录，并做到准确、及时发货，不影响销售。图8存货出库业务内部控制流程改进图销售部门财务部门仓管部门生产部门客户收货发票销售订单物资调拨单组织发货登记明细账审核记录收款单销售收入日结存货发货单核对出货生产车间退货通知单登帐173完善X公司存货内部控制和仓储设计的措施31完善存货采购环节内部控制的措施X企
43、业存货在流动资产中所占比重最大、品种多，尤其对于家电来说，其商品种类往往多达上万种，少的也有千种，而且受市场因素和生产经营计划影响较大，流动性强，经常处于不断销售、耗用和采购中。企业应当根据仓储计划、资金筹措计划、生产计划、销售计划等制定采购计划，对存货的采购实行预算管理，合理确定材料、在产品、产成品等存货的比例。定期根据各种材料的采购间隔期和当日材料的库存量，分析确定应采购的日期和数量，或者预测材料需要量以及重新计算安全存货水平和经济采购批量，据此进行再订购，尽可能降低库存。企业确定采购时点、采购批量时，应当考虑企业需求、市场状况、行业特征、实际情况等因素。企业应当对采购环节建立完善的管理制
44、度，确保采购过程的透明化。企业应根据预算或采购计划办理采购手续，严格控制预算外或计划外采购。32完善存货入库环节内部控制的措施（1）仓储部门在收料时可即时核对系统与采购订单或附有订单号之供应商送货单，及时通知采购部实物订单差异，采购部及时按订单批次联络供应商；（2）系统自动汇总、提供原材料库存日报表，各部门可随时在系统中了解库存情况，提高管理效率。系统对帐，减少单据传递及月末对帐所花费的人力物力。33完善存货仓储环节内部控制的措施（1）因为存货在X公司的流动资产中占较大比重，所以X公司应该加大对存货仓储管理的投入，首先应该聘请更多的专业人员进行仓储工作，将存货的保管、验收、记录、批准等工作独立
45、进行，比如说如果仓库保管人员在没有及时取得符合质量和数量的存货时，可以向上级部门报告，工作相互牵制，可以大大提高工作的效率和质量。（2）可以建立一定的奖惩制度，对员工平时的工作表现进行合理的评价，这样一方面可以调动员工的积极性，另一方面也可以有效执行存货18内部控制制度在仓储环节的工作，使X公司的仓储管理水平得到有效的提高。（3）仓库记账员应设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；公司财务部门要设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。因为四通家电商品数量达上万种，针对这一特点，财务部门最好还要设置总账、二级账以及明细账，因为这种设置可以逐级控制，相
46、互核对，起到随时反映库存情况和保护存货安全完整的作用，在这种账簿组织下，更有利于日常管理。（4）X公司对于价值较大的存货要做更多的保护措施，比如缩小接触范围，建立更为严格的审批制度，同时，仓库保管员平时要加强对这类存货的管理。34完善存货出库环节内部控制的措施公司应建立存货收发的审批和审核制度。存货收发程序应保持存货保管人员与记录、批准人员职务相互分离。存货领用应制定定额，同时经批准才能进行。领用的存货应由商场或销售部门核定，而且必须经部门负责人审批签字。仓库保管要审核领料单，双方要检查数量和质量，并签字或盖章。存货发出后，保管人员要按实际价格标明金额，登记存货保管卡，并由记账员记账后随发货汇
47、总表定期送往财务部门。19结论随着中国市场经济体制的建立和完善，复杂多变的经济环境使企业内部控制环境也发生了根本性的变化，企业所面临的内部控制环境越来越复杂，内容越来越丰富，存货内部控制是企业内部控制体系的重要组成部分，存货的内部控制的重要性也日趋增强。对于家电制造业来说，存货的内部控制好坏直接关系到企业的经营效益。近几年来发现，家电制造业企业存货管理还普遍存在很多问题，比如说，高库存水平一直居高不下，甚至呈上升趋势；存货结构分布不合理、管理手段和方法落后、信息不共享、存货管理内部控制不健全、内部控制环境差，最突出的就是库存水平一直居高不下。这些问题困扰着企业一直努力寻求和创新合适的库存管理方
48、法，但是最根本的是建立和健全存货的内部控制制度，控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业经营目标及整体战略目标的实现。内部控制环境越好，内部控制的只能越能得到充分发挥。只有按照现代内部控制原理建立完善的内部控制体系，同时在具体执行中实施严格控制和监督，确保内部控制制度得到有效的执行，只有这样才能真正建立科学、合理的存货内部控制体系。20参考文献1EIGNALL,AFVENOTTOPTIMALITYOFMYOPICINVENTORYPOLICIESFORSEVERALSUBSTITUTEPRODUCTSJMANAGEMENTSCIENCE,1975,152843042AKNES
49、H,ASTATISTICALSAMPLINGINPUBLICACCOUNTINGJTHECPAJOURNAL,19803BAILEY,SSKRAMERSTUDENTSASSURROGATSINBEHAVIORALACCOUNTINGRESEARCHMSOMEEVIDENCEJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH,19854RLEVI,ROROUNDYDBSHMOYS,VATROUNGAPPROXIMATIONALGORITHMSFORCAPACITATEDSTOCHASTICINVENTORYCONTROLMODELSJWORKINGPAPER,20035NERKIPWHHAUSMAN,SNAHMIASOPTIMALCENTRALIZEDORDERINGPOLICISICNMULTIECHELONINVENTORYSYSTEMSWITHCORRELATEDDEMANDSJMANAGEMENTSCIENCE,1992,363813926陈金春怎样建立企业存货内控制度J财会通讯，2001107李志军浅析企业存货内部控制J中国西部科技，2007108冯振权企业存货内部控制问题探讨J现代商业，2009（5）9穆庆贵企业的存货控制J内蒙古科技与经济，2010（10）10王敏完善企业存货内部控制的对策探讨J
